1、第十六章 外 币 折 算第一节 外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。外币交易的会计处理涉及的主要问题有：记账本位币的确定；外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理；资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。一、记账本位币的确定(一) 记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要产生和支出现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。(二)
2、企业记账本位币的确定我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1) 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项因素即
3、可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。需要强调的是，这并不是说企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理层根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。【例 16-1】 甲公司为外贸自营出口企业，超过 80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及 70%以上的人工成本都以美元采购或支付，则可确定甲公司
4、的记账本位币是美元。但是，如果甲公司 95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。(三) 境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关
5、该境外经营与企业之间关系的一些因素：(1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同本企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组成部分，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营就不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。(2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。(3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是
6、否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。(4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。综上所述，企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时，在多种因素混合在一起记账本位币不明显的情况下，应当优先考虑(二)中的(1)、(2)项因素，然后考虑融资活动获得的货币、保存从
7、经营活动中收取款项时所使用的货币，以及(三)中的因素，以确定记账本位币。(四) 记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据表明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
8、企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。二、外币交易的会计处理(一) 外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额等级有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。企业通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损
9、益，则应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。【例 16-2】 甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 3月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元 = 6.83 人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为 204 900 人民币元，支付进口增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支
10、付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料xx 材料(300 0006.83204 900) 2 253 900应交税费应交增值税(进项税额) 348 330贷：应付账款乙公司(美元) 2 049 000银行存款(204 900348 330) 553 230【例 16-3】 甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 4 月 10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000 欧元，当日的即期汇率为 1 欧元 = 8.87 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司(
11、欧元)(800 0008.87) 7 096 000贷：主营业务收入出口 xx 商品 7 096 000【例 16-4】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 2 月 4 日，从银行借入200 000 英镑，期限为 6 个月，年利率为 5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 英镑 = 9.83 人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款xx 银行(英镑)(200 0009.83) 1 966 000贷：短期借款xx 银行(英镑) 1 966 000【例 16-5】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20
12、x9 年 7 月 28 日，将货款 1 000 000 欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为 1 欧元 = 9.51 人民币元，中间价为 1 欧元 = 9.72 人民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款xx 银行(人民币)(1 000 0009.51) 9 510 000财务费用汇兑差额 210 000贷：银行存款xx 银行(欧元)(1 000 0009.72) 9 720 000企业收到以投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合
13、同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。需要说明的是，虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同当中。根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见(工商外企字200681 号)的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率，与其相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货
14、币性项目与非货币性项目进行处理。【例 16-6】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 2 月 25 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本 2 000 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元 = 6.82 人民币元，其中，13 000 000 人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为 1 美元 = 6.85 人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款xx 银行(美元)(2 000 0006.82) 13 640 000贷：实收资本xx 13 000 000资本公积资本溢价 640 000(二) 资产负债表日及结算日
15、的会计处理1. 外币货币性项目货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。【例 16-7】 沿用 【例 16-2】 ，20x9 年 3 月 31 日，甲
16、公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为 1 美元 = 6.8 人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款” 采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 2 040 000 人民币元(300 0006.8)，与其原记账本位币之差额 9 000 人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款乙公司(美元)300 000(6.86.83) 9 000贷：财务费用汇兑差额 9 000【例 16-8】 沿用 【例 16-3】 ，20x9 年 4 月 30 日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为 1 欧元 = 9.08 人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”
17、采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 7 264 000 人民币元(800 0009.08)，与其原记账本位币之差额 168 000 人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司(欧元)800 000(9.088.87) 168 000贷：财务费用汇兑差额 168 000假定 20x9 年 5 月 20 日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为 1 欧元 = 9.28 人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款xx 银行(人民币)(800 0009.28) 7 424 000贷：应收账款丙公司(欧元) 7 264 000财务费用汇兑差额 160 000
18、【例 16-9】 沿用【例 16-4】 ，假定 20x9 年 2 月 28 日即期汇率为 1 英镑 = 9.75 人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款xx 银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 1 950 000 人民币元(200 0009.75)， 与其原记账本位币之差额 16 000 人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款xx 银行(英镑) 16 000贷：财务费用汇兑差额 16 00020x9 年 8 月 4 日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 1 英镑 = 11.27 人民币元，假定价款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应
19、归还银行借款利息 5 000 英镑(200 0005%126)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350 元 (5 00011.27)。假定 20x9 年 7 月 31 日的即期汇率为 1 英镑 = 9.75 人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款xx 银行(英镑) 1 950 000财务费用汇兑差额 304 000贷：银行存款xx 银行(人民币)(200 00011.27) 2 254 000借：财务费用利息费用(5 00011.27) 56 350贷：银行存款xx 银行(人民币) 56 3502. 外币非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产
20、(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。(1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【例 16-10】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 3 月 2 日进口一台机器设备，支付价款 1 000 000 美元，已按当日即期汇率 1 美元 = 6.83 人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。(2) 以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值
21、以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【例 16-11】 甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 10月 8 日，以 1 000 欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备 200 台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为 1 欧元 = 9.28 人民币元。20x9 年 12 月 31 日，尚有 120 台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至 920 欧元
22、/台。20x9 年 12 月 31 日的即期汇率是 1 欧元 = 9.66 人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。12 月 31 日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备 = 1 0001209.289201209.66= 47 136(人民币元 )借：资产减值损失存货xx 医疗设备 47 136贷：存货跌价准备xx 医疗设备 47 136(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将
23、该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。【例 16-12】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20x9 年 6 月 8 日，以每股 4 美元的价格购入乙公司 B 股 20 000 股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为 1 美元 = 6.82 人民币元，款项已支付。20x9 年 6 月 30 日，乙公司 B 股市价变为每股 3.5
24、 美元，当日汇率为 1 美元 = 6.83 人民币元。假定不考虑相关税费的影响。20x9 年 6 月 8 日，甲公司购入股票借：交易性金融资产乙公司 B 股 成本(420 0006.82) 545 600贷：银行存款xx 银行(美元) 545 600根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑 B 股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按 478 100 人民币元 (3.520 0006.83)入账，与原账面价值 545 600 人民
25、币元的差额为 67 500 人民币元应直接计入公允价值变动损益。这 67 500 人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益乙公司 B 股 67 500贷：交易性金融资产乙公司 B 股 公允价值变动 67 50020x9 年 7 月 24 日，甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 4.2 美元全部售出，所得价款为 84 000 美元，按当日汇率 1 美元 = 6.84 人民币元折算为 574 560 人民币元(4.220 0006.84)，与其原账面价值 478
26、 100 人民币元的差额为 96 460 人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司 B 股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款xx 银行(美元) 574 560交易性金融资产乙公司 B 股 公允价值变动 67 500贷：交易性金融资产乙公司 B 股 成本 545 600投资收益出售乙公司 B 股 96 460借：投资收益出售乙公司 B 股 67 500贷：公允价值变动损益乙公司 B 股 67 500【例 16-13】 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币
27、账户 20x9 年 5 月 31 日的余额如表 16-1 所示。表 16-1项 目 外币账户余额( 欧元) 汇率 人民币账户余额(人民币元)银行存款 800 000 9.55 7 640 000应收账款 400 000 9.55 3 820 000应付账款 200 000 9.55 1 910 000(1) 甲公司 20x9 年 6 月份发生的有关外币交易或事项如下： 6 月 5 日，以人民币向银行买入 200 000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元 = 9.69 人民币元，当日银行卖出价为 1 欧元 = 9.75 人民币元。 6 月 12 日，从国外购入一批原材料，总价款为 400 000
28、欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 欧元 = 9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 644 000 人民币元，增值税 765 000 人民币元。 6 月 16 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 000 欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1 欧元 = 9.41 人民币元。假设不考虑相关税费。 6 月 25 日，收到应收账款 300 000 欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 欧元 = 9.54 人民币元。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 6 月 30 日，即期汇率为 1 欧元 = 9.64 人民币元。甲公司相关账务处理为： 借：银
29、行存款xx 银行(欧元)(200 0009.69) 1 938 000财务费用汇兑差额 12 000贷：银行存款xx 银行(人民币)(200 0009.75) 1 950 000 借：原材料xx 材料(400 0009.64644 000) 4 500 000应交税费应交增值税(进项税额) 765 000贷：应付账款xx 单位(欧元)(400 0009.64) 3 856 000银行存款xx 银行(人民币) 1 409 000 借：应收账款xx 单位(欧元)(600 0009.41) 5 646 000贷：主营业务收入出口 xx 商品 5 646 000 借：银行存款xx 银行(欧元)(300
30、 0009.54) 2 862 000财务费用 3000贷：应收账款xx 单位(欧元)(300 0009.55) 2 865 000(2) 20x9 年 6 月 30 日，计算期末产生的汇兑差额： 银行存款欧元户余额 = 800 000200 000300 000 = 1 300 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额 = 1 300 0009.64 = 12 532 000(人民币元)汇兑差额 = 12 532 000(7 640 0001 938 0002 862 000) = 92 000(人民币元)(汇兑收益) 应收账款欧元户余额 = 400 000600 000300 000
31、= 700 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额 = 700 0009.64 = 6 748 000(人民币元)汇兑差额 = 6 748 000(3 820 0005 646 0002 865 000) = 147 000(人民币元)( 汇兑收益) 应付账款欧元户余额 = 200 000400 000 = 600 000(欧元)按当日即期汇率折算为人民币金额 = 600 0009.64 = 5 784 000(人民币元)汇兑差额 = 5 784 000(1 910 0003 856 000) = 18 000(人民币元)(汇兑损失) 应计入当期损益的汇兑差额 = -92 000147
32、00018 000 = -221 000(人民币元)(汇兑收益)借：银行存款xx 银行(欧元) 92 000应收账款xx 单位(欧元) 147 000贷：应付账款xx 单位(欧元) 18 000财务费用汇兑差额 221 000第二节 外币财务报表的折算一、外币财务报表的折算的一般原则(一) 境外经营财务报表的折算企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时，如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况下，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。如果境外经营采用与企业相同的记账本
33、位币，则其财务报表不存在折算问题。在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3. 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比
34、较财务报表的折算比照上述规定处理。【例 16-14】 甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：20x8 年 12 月 31 日的汇率为 1 英镑 = 9.88 人民币元，20x8 年的平均汇率为 1 英镑 = 12.87 人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1 英镑 = 14.27 人民币元。20x7 年 12 月 31 日的股本为 6 000 000 英镑，折算为人民币85 620 000 元；盈余
35、公积为 600 000 英镑，折算为人民币 9 000 000 元；未分配利润为 1 400 000 英镑，折算为人民币21 000 000 元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司 20x8 年提取的盈余公积为 700 000 英镑。表 16-2 利润表(简表)编制单位：乙公司 20x8 年度 单位：万元项 目 本年金额(英镑) 折算汇率 折算为人民币金额一、营业收入 2 400 12.87 30 888 减：营业成本 1 800 12.87 23 166 营业税金及附加 50 12.87 643.5 管理费用 120 12.87 1 544.4 财务费用 10 12.87 128.7
36、加：投资收益 30 12.87 386.1 二、营业利润 450 5 791.5 加：营业外收入 50 12.87 643.5 减：营业外支出 20 12.87 257.4 三、利润总额 480 6 177.6 减：所得税费用 130 12.87 1 673.1 四、净利润 350 4 504.5 五、每股收益 注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。表 16-3 所有者权益变动表(简表)编制单位：乙公司 20x8 年度 单位：万元项 目 实收资本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 所有者权 益合计英镑 折算汇率 人民币 英镑 折算
37、汇率 人民币 英镑 人民币 人民币一、本年年初余额 600 14.27 8 562 60 900 140 2 100 11 562二、本年增减变动金额 4 504.5(一) 净利润 350 4 504.5(二) 直接计入所有者权益的利得和损失-4 704.5其中：外币报表折算差额 -4 704.5 -4 704.5(三) 利润分配提取盈余公积 70 12.87 900.9 -70 -900.9 0三、本年年末余额 600 14.27 8 562 130 1 800.9 420 5 703.6 -4 704.5 11 362表 16-4 资产负债表(简表)20x8 年 12 月 31 日 单位：
38、万元资 产 期末数(英镑) 折算汇率 折算为人民币金额 负债和所有者权益 期末数(英镑) 折算汇率 折算为人民币金额流动资产： 流动负债：货币资金 230 9.88 2 272.4 短期借款 50 9.88 494 应收账款 230 9.88 2 272.4 应付账款 340 9.88 3 359.2存货 280 9.88 2 766.4 其他流动负债 130 9.88 1 284.4其他流动资产 240 9.88 2 371.2 流动负债合计 520 5 137.6流动资产合计 980 9 682.4 非流动负债：非流动资产： 长期借款 170 9.88 1 679.6长期应收款 140 9
39、.88 1 383.2 应付债券 100 9.88 988 固定资产 660 9.88 6 520.8 其他非流动负债 90 9.88 889.2在建工程 90 9.88 889.2 非流动负债合计 360 3 556.8无形资产 120 9.88 1 185.6 负债合计 880 8 694.4其他非流动资产 40 9.88 395.2 所有者权益：非流动资产合计 1 050 10 374 实收资本 600 14.27 8 562 盈余公积 130 1 800.9未分配利润 420 5 703.6外币报表折算差额 -4 704.5所有者权益合计 1 150 11 362 资产合计 2 030
40、 20 056.4 负债和所有者权益合计 2 030 20 056.4当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。(二) 包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，
41、需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。企业存在实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：1. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用汇兑差额”科目，贷记或
42、借记“外币报表折算差额” 。2. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额” 。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。二、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。本章主要参考法规索引1. 企业会计准则第 19 号外币折算 (2006 年 2 月 15 日财政部发布，自 2007 年 1 月 1 日起施行)2. 企业会计准则应用指南 (2006)(2006 年 10 月 30 日财政部发布，自 2007 年 1 月 1 日起施行)3. 关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见(2006 年 4 月 24 日国家工商行政管理总局、商务部、海关总署、国家外汇管理局联合发布)
