进口关税.doc

1、http:/ 进口关税概 念进 口 关 税 是 一 个 国 家 的 海 关 对 进 口 货 物 和 物 品 征 收 的 关 税 。 它 是 关 税 中 最 主 要 的 一种 。 在 目 前 世 界 各 国 已 不 使 用 过 境 关 税 ， 出 口 税 也 很 少 使 用 的 情 况 下 ， 通 常 所 称 的 关税 主 要 指 进 口 关 税 。 各 种 名 目 的 关 税 也 都 是 进 口 税 ， 例 如 ， 优 惠 关 税 、 最 惠 国 待 遇 关税 、 普 惠 制 关 税 、 保 护 关 税 、 反 倾 销 关 税 、 反 补 贴 关 税 、 报 复 关 税 等 。 征 收 进 口

2、 关 税 会增 加 进 口 货 物 的 成 本 ， 提 高 进 口 货 物 的 市 场 价 格 ， 影 响 外 国 货 物 进 口 数 量 。 因 此 ， 各 国都 以 征 收 进 口 关 税 作 为 限 制 外 国 货 物 进 口 的 一 种 手 段 。 适 当 的 使 用 进 口 关 税 可 以 保 护 本国 工 农 业 生 产 ， 也 可 以 作 为 一 种 经 济 杠 杆 调 节 本 国 的 生 产 和 经 济 的 发 展 。 使 用 过 高 的 进口 关 税 ， 会 对 进 口 货 物 形 成 壁 垒 ， 阻 碍 国 际 贸 易 的 发 展 。 进 口 关 税 会 影 响 出 口 国

3、 的 利 益 ，因 此 ， 它 成 为 国 际 间 经 济 斗 争 与 合 作 的 一 种 手 段 ， 很 多 国 际 间 的 贸 易 互 惠 协 定 都 以 相 互减 让 进 口 关 税 或 给 以 优 惠 关 税 为 主 要 内 容 。 “关 税 及 贸 易 总 协 定 ”就 是 为 了 促 进 国 际 贸易 和 经 济 发 展 为 目 的 而 签 订 的 一 个 多 边 贸 易 协 定 ， 它 倡 导 国 际 贸 易 自 由 化 ， 逐 步 取 消 各种 贸 易 壁 垒 ， 其 中 最 主 要 的 一 项 措 施 就 是 通 过 缔 约 方 之 间 的 相 互 协 商 、 谈 判 ， 降

4、 低 各 国的 进 口 关 税 水 平 ， 对 缔 约 方 的 关 税 加 以 约 束 ， 不 得 任 意 提 高 。 由 于 关 税 是 通 过 市 场 机 制调 节 进 出 口 流 量 的 ， 在 目 前 阶 段 还 允 许 以 进 口 关 税 作 为 各 国 保 护 本 国 经 济 的 唯 一 合 法 手段 。 但 通 过 几 个 回 合 的 关 税 减 让 谈 判 ， 各 国 的 关 税 水 平 大 大 降 低 。 需 要 进 口 业 务 的 公 司 和 企 业 ， 也 可 以 联 系 专 业 的 外 贸 公 司 ， 代 理 进 口 。 进 口 关 税 计 算 方 式一 、 进 口 关

5、 税 税 款 的 计 算 计 算 进 口 关 税 税 款 的 基 本 公 式 是 ： 进 口 关 税 税 额 =完 税 价 格 进 口 关 税 税 率 在 计 算 关 税 时 应 注 意 以 下 几 点 ： 1 进 口 税 款 缴 纳 形 式 为 人 民 币 。 进 口 货 物 以 外 币 计 价 成 交 的 ， 由 海 关 按 照 签 发 税款 缴 纳 证 之 日 国 家 外 汇 管 理 部 门 公 布 的 人 民 币 外 汇 牌 价 的 买 卖 中 间 价 折 合 人 民 币 计 征 。人 民 币 外 汇 牌 价 表 未 列 入 的 外 币 ， 按 国 家 外 汇 管 理 部 门 确 定

6、的 汇 率 折 合 人 民 币 。 2 完 税 价 格 金 额 计 算 到 元 为 止 ， 元 以 下 四 舍 五 入 。 完 税 税 额 计 算 到 分 为 止 ， 分 以下 四 舍 五 入 。 3 一 票 货 物 的 关 税 税 额 在 人 民 币 10 元 以 下 的 免 税 。 进 口 货 物 的 成 交 价 格 ， 因 有 不 同 的 成 交 条 件 而 有 不 同 的 价 格 形 式 ， 常 用 的 价 格 条 款 ，有 FOB、 CFR、 CIF 三 种 。 现 根 据 三 种 常 用 的 价 格 条 款 分 别 举 例 介 绍 进 口 税 款 的 计 算 。（ 一 ） 以 CI

7、F 成 交 的 进 口 货 物 ， 如 果 申 报 价 格 符 合 规 定 的 “成 交 价 格 ”条 件 ， 则 可直 接 计 算 出 税 款 举 例 如 下 ： 某 公 司 从 德 国 进 口 钢 铁 盘 条 100 000 千 克 ， 其 成 交 价 格 为 CIF 天 津 新 港 125 000美 元 ， 求 应 征 关 税 税 款 是 多 少 ？ 已 知 海 关 填 发 税 款 缴 款 书 之 日 的 外 汇 牌 价 ： 100 美 元 =847.26 人 民 币 元 (买 入 价 ) 100 美 元 =857.18 人 民 币 元 (卖 出 价 ) 税 款 计 算 如 下 ： （

8、1） 审 核 申 报 价 格 ， 符 合 “成 交 价 格 ”条 件 ， 确 定 税 率 ： 钢 铁 盘 条 归 入 税 号7310， 进 口 关 税 税 率 为 15%。 （ 2） 根 据 填 发 税 款 缴 款 书 日 的 外 汇 牌 价 ， 将 货 价 折 算 人 民 币 。 当 天 外 汇 汇 价 为 ： 外 汇 买 卖 中 间 价 100 美 元 =（ 847.26+857.18） 2=852.22 人 民 币 元 即 1 美 元 =8.5222 人 民 币 元 完 税 价 格 =125 0008.5222=1 065 275 人 民 币 元 （ 3） 计 算 关 税 税 款 即 ：

9、 1 065 275 元 人 民 币 15%=159 791.25 人 民 币 元 （ 二 ） FOB 和 CFR 条 件 成 交 的 进 口 货 物 ， 在 计 算 税 款 时 应 先 把 进 口 货 物 的 申 报 价格 折 算 成 CIF 价 ， 然 后 再 按 上 述 程 序 计 算 税 款 举 例 如 下 ： 我 国 从 国 外 进 口 一 批 中 厚 钢 板 共 计 200,000 公 斤 ， 成 交 价 格 为 FOB 伦 敦 2.5 英镑 /公 斤 ， 已 知 单 位 运 费 为 0.5 英 镑 ， 保 险 费 率 为 0.25%， 求 应 征 关 税 税 款 是 多 少 ？

10、已 知 海 关 填 发 税 款 缴 款 书 之 日 的 外 汇 牌 价 ： 1 英 镑 =11.2683 人 民 币 元 (买 入 价 ) 1 英 镑 =11.8857 人 民 币 元 (卖 出 价 ) （ 1） 根 据 填 发 税 款 缴 款 书 日 的 外 汇 牌 价 ， 将 货 价 折 算 人 民 币 。 当 天 外 汇 汇 价 为 ： 外 汇 买 卖 中 间 价 =（ 11.2683+11.8857） 人 民 币 元 2=11.577 人 民 币 元 即 1 美 元 =11.577 人 民 币 元 完 税 价 格 =（ FOB 价 +运 费 ） /（ 1-保 险 费 率 ） =（ 2.

11、5+0.5） /（ 1-0.25%） =3.0075 人 民 币 元 （ 2） 计 算 关 税 税 款 ： 根 据 税 则 归 类 ， 中 厚 钢 板 是 日 本 原 产 货 物 适 用 于 最 惠 国 税 率 ，最 惠 国 税 率 为 10%。 则 ： 该 批 货 物 进 口 关 税 税 款 =3.0075 人 民 币 元 200 000 公 斤 10%=60 150 人 民 币元 第 四 节 海 关 征 收 进 口 环 节 税 和 海 关 监 管 手 续 费 一 、 消 费 税 根 据 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 的 规 定 ， 我 国 目 前 仅 对 4 类

12、货 物 征 收 消费 税 。 第 一 类 ： 过 度 消 费 会 对 身 体 健 康 、 社 会 秩 序 、 生 态 环 境 等 方 面 造 成 危 害 的 特 殊 消 费品 ， 如 烟 、 酒 、 酒 精 、 鞭 炮 、 焰 火 。 第 二 类 ： 奢 侈 品 等 非 生 活 必 需 品 ， 如 贵 重 首 饰 及 珠 宝 玉 石 、 化 妆 品 以 及 护 肤 护 发 品 。第 三 类 ： 高 能 耗 的 高 档 消 费 品 ， 例 如 小 轿 车 、 摩 托 车 、 汽 车 轮 胎 。 第 四 类 ： 不 可 再 生 和 替 代 的 石 油 类 消 费 品 ， 例 如 汽 油 、 柴 油

13、 。 （ 一 ） 从 价 征 收 的 消 费 税 1 征 税 货 物 种 类 及 其 税 率 根 据 中 华 人 民 共 和 国 消 费 税 暂 行 条 例 随 附 的 消 费 税 税 目 税 率 （ 税 额 ） 表 的 规 定 ， 烟 、 酒 和 酒 精 、 化 妆 品 、 护 肤 护 发 品 、 贵 重 首 饰 及 珠 宝 玉 石 、 鞭 炮 烟 火 、 汽 油 、柴 油 、 汽 车 轮 胎 、 摩 托 车 和 小 汽 车 11 类 货 物 为 消 费 税 应 税 货 物 。 该 表 中 同 时 列 名 了各 应 税 货 物 适 用 的 税 率 ， 其 中 最 高 为 45%， 最 低 为

14、 3%。 2 计 税 价 格 及 税 额 计 算 我 国 实 行 从 价 定 率 办 法 计 算 进 口 消 费 税 ， 计 税 价 格 由 进 口 货 物 （ 成 本 加 运 保 费 ） 价格 （ 即 关 税 完 税 价 格 ） 加 关 税 税 额 组 成 。 我 国 消 费 税 采 用 价 内 税 的 计 税 方 法 ， 因 此 ， 计税 价 格 组 成 中 包 括 消 费 税 税 额 。 组 成 计 税 价 格 计 算 公 式 为 ： 组 成 计 税 价 格 =（ 关 税 完 税 价 格 +关 税 税 额 ） （ 1 消 费 税 税 率 ） 从 价 计 征 的 消 费 税 税 额 计 算

15、 公 式 为 ： 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 消 费 税 税 额 计 算 举 例 ： 某 公 司 向 海 关 申 报 进 口 一 批 小 轿 车 ， 价 格 为 FOB 横 滨 10 000 000 日 元 ， 运 费200 000 日 元 ， 保 险 费 率 5。 消 费 税 税 率 8%。 100 000 日 元 兑 换 人 民 币 买 卖 中 间 价为 8 500 元 。 关 税 完 税 价 格 ： （ 10 000 000+200 000） /（ 1 5） =10 251 256.28141 10 251 256.281418500100 000=87

16、1 356.7839196871357 人 民 币 元 进 口 小 轿 车 应 当 归 入 税 号 8703 2314， 关 税 税 率 80%， 关 税 税 额 为 871 357 人民 币 元 80%=697 085.6 人 民 币 元 消 费 税 计 税 价 格 ： (871 357 元 697 085.6 元 )/(1 8%) =1 704 828.91 元 1 704 829 人 民 币 元 消 费 税 税 额 ： 1 704 8298%=136 386.32 人 民 币 元 （ 二 ） 从 量 计 征 的 消 费 税 从 量 计 征 的 消 费 应 税 货 物 有 黄 酒 、 啤

17、酒 、 汽 油 、 柴 油 4 种 ， 实 行 定 额 征 收 。 黄 酒每 吨 人 民 币 240 元 ， 啤 酒 每 吨 人 民 币 220 元 ， 汽 油 每 升 0.2 元 ， 柴 油 每 升 0.1 元 。 从 量 计 征 的 消 费 税 税 额 计 算 公 式 为 ： 应 纳 税 额 =单 位 税 额 进 口 数 量 按 从 量 税 计 征 消 费 税 的 货 品 计 量 单 位 的 换 算 标 准 是 ： 啤 酒 1 吨 =988 升 黄 酒 1 吨 =962 升 汽 油 1 吨 =1 388 升 柴 油 1 吨 =1 176 升 从 量 计 征 的 消 费 税 税 额 计 算

18、举 例 ： 某 公 司 进 口 1000 箱 啤 酒 ， 每 箱 24 听 ， 每 听 净 重 335ml， 价 格 为 CIFUS$10 000 100 美 元 兑 换 人 民 币 824 元 。 关 税 普 通 税 率 7.5 元 /升 ， 消 费 税 税 率 220 元 /吨 。 进 口 啤 酒 数 量 ： 335ml1 000241 000ml=,8040 升 =8.1377 吨 关 税 税 额 ： 7.5 元 8 040=60 300 元 消 费 税 税 额 ： 220 元 8.1377=1 790.29 人 民 币 元 二 、 增 值 税 （ 一 ） 税 率 我 国 的 增 值 税

19、 应 税 货 物 全 部 从 价 定 率 计 征 ， 其 基 本 税 率 为 17%， 但 对 于 一 些 关 系到 国 计 民 生 的 重 要 物 资 ， 其 增 值 税 税 率 较 低 为 13%。 下 列 各 类 货 物 增 值 税 税 率 为 13%： 1 粮 食 、 食 油 植 物 油 ； 2 自 来 水 、 暖 气 、 冷 气 、 热 水 、 煤 气 、 石 油 液 化 气 、 天 然 气 、 沼 气 、 居 民 用 煤 炭制 品 ； 3 图 书 、 报 纸 、 杂 志 ； 4 饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 机 、 农 膜 ； 5 金 属 矿 和 非 金 属 矿 等 产

20、品 （ 不 包 括 金 粉 、 锻 造 金 ， 它 们 为 零 税 率 ） ； 6 国 务 院 规 定 的 其 他 货 物 。 （ 二 ） 计 税 价 格 及 税 额 计 算 按 照 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例 的 规 定 ， 增 值 税 由 税 务 机 关 征 收 ， 进 口货 物 的 增 值 税 由 海 关 征 收 。 纳 税 人 出 口 货 物 ， 税 率 为 零 。 个 人 携 带 或 者 邮 寄 进 境 自 用 物品 的 增 值 税 ， 连 同 关 税 一 并 计 征 。 组 成 计 税 价 格 计 算 公 式 为 ： 组 成 计 税 价 格 =关 税 完

21、 税 价 格 +关 税 税 额 +消 费 税 税 额 增 值 税 税 额 计 算 公 式 ： 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 增 值 税 税 率 增 值 税 计 算 举 例 ： 某 外 贸 公 司 代 某 手 表 厂 进 口 瑞 士 产 数 控 铣 床 一 台 ， FOBAntwerp SFr223 343， 运费 RMB42 240， 保 险 费 率 0.3%,填 发 海 关 代 征 税 缴 款 书 之 日 瑞 士 法 郎 对 人 民 币 外 汇 市场 买 卖 中 间 价 为 SFR100=RMB387.055。 关 税 完 税 价 格 ： 223 343387.055100=86

22、4 460.24865 元 (864 460.24865+42 240)/(1 0.3%)=909 428.5342528 元 909 429 元 数 控 铣 床 应 归 入 税 则 税 号 8459.6100， 税 率 为 15%， 则 其 应 征 关 税 税 额 为 ： 909 42915%=136 414.35 元 。 增 值 税 组 成 计 税 价 格 ： 909 429+136 414.35=1 045 843.35 元 应 征 增 值 税 税 额 ： 1 045 84317%=177 793.31 元 三 、 海 关 监 管 手 续 费 海 关 监 管 手 续 费 是 指 海 关

23、按 照 中 华 人 民 共 和 国 海 关 对 进 口 减 税 、 免 税 和 保 税 货物 征 收 海 关 监 管 手 续 费 的 办 法 的 规 定 ， 对 减 税 、 免 税 和 保 税 货 物 实 施 监 督 、 管 理 所提 供 服 务 征 收 的 手 续 费 。 （ 一 ） 征 收 范 围 海 关 监 管 手 续 费 仅 对 进 口 减 免 关 税 的 货 物 和 保 税 货 物 征 收 ， 具 体 范 围 如 下 ： 1 供 应 国 际 航 行 船 舶 、 飞 机 进 口 时 予 以 免 税 的 燃 料 、 船 （ 机 ） 用 物 料 、 机 器 设 备的 零 件 、 部 件 和

24、 其 他 货 物 ； 2 现 有 企 业 为 技 术 改 造 而 进 口 的 减 税 或 免 税 的 机 器 设 备 ； 3 科 研 机 构 和 大 专 院 校 进 口 免 税 的 科 研 和 教 学 专 用 设 备 ； 4 国 内 机 构 和 企 业 利 用 外 国 政 府 或 国 际 金 融 组 织 贷 款 进 口 的 减 免 税 货 物 ； 5 国 家 鼓 励 发 展 的 内 外 资 项 目 进 口 的 减 免 税 货 物 ； 三 资 企 业 进 口 用 于 营 业 性 的 物资 及 进 口 料 件 加 工 后 内 销 ， 仍 予 减 免 税 的 物 资 ； 6 进 料 加 工 和 来

25、料 加 工 项 目 内 的 ， 以 及 境 外 客 商 提 供 的 ， 准 予 暂 免 税 进 口 在 国 内加 工 、 装 配 后 复 出 口 的 进 口 原 料 、 材 料 、 辅 料 、 零 件 、 部 件 和 包 装 材 料 ； 7 在 国 内 保 税 、 寄 售 的 进 口 减 免 税 货 物 ； 8 国 务 院 特 定 的 其 他 进 口 减 免 税 货 物 ； 9 经 海 关 总 署 或 海 关 总 署 会 同 财 政 部 按 照 国 务 院 的 规 定 审 查 批 准 的 临 时 减 免 税 进口 货 物 。 下 列 无 税 、 减 免 税 或 保 税 货 物 ， 免 或 暂

26、免 征 收 海 关 监 管 手 续 费 ： 1 进 出 口 税 则 列 名 进 口 免 税 的 货 物 ； 2 外 国 政 府 、 国 际 组 织 无 偿 赠 送 的 物 资 ； 3 外 国 团 体 和 个 人 赠 送 的 礼 品 及 华 侨 、 港 澳 台 同 胞 捐 赠 的 用 于 公 益 事 业 的 物 资 ； 4 用 于 救 灾 的 物 资 ； 5 口 供 残 疾 人 专 用 的 设 备 和 物 品 ， 以 及 残 疾 人 福 利 工 厂 进 口 的 机 器 设 备 ； 6 享 受 外 交 特 权 和 豁 免 的 外 国 机 构 进 口 的 公 务 用 品 ； 7 在 海 关 放 行

27、前 遭 受 损 坏 而 准 予 减 免 税 的 进 口 货 物 ； 8 向 国 外 索 赔 的 准 予 减 免 税 的 进 口 货 物 ； 9 进 口 后 未 经 加 工 ， 保 税 储 存 不 足 90 天 即 转 运 复 出 口 的 货 物 ； 10 暂 时 进 口 货 物 ； 11 准 予 免 税 进 口 的 直 接 军 事 订 货 ； 12 经 国 务 院 及 海 关 总 署 特 准 免 征 监 管 手 续 费 的 其 他 减 免 税 和 保 税 货 物 。 （ 二 ） 征 收 标 准 海 关 监 管 手 续 费 按 以 下 标 准 征 收 ： 1 进 料 加 工 和 来 料 加 工

28、中 ,属 加 工 装 配 机 电 产 品 复 出 口 的 货 物 ， 按 照 海 关 审 定 的货 物 CIF 价 格 的 1.5计 征 ； 2 来 料 加 工 中 引 进 的 先 进 技 术 设 备 ， 以 及 加 工 首 饰 、 裘 皮 、 高 档 服 装 、 机 织 毛 衣和 毛 衣 片 、 塑 料 玩 具 所 进 口 的 料 、 件 ， 按 照 海 关 审 定 的 货 物 的 CIF 价 格 的 1计 征 ； 3 进 口 后 保 税 储 存 90 天 以 上 （ 含 90 天 ） 未 经 加 工 即 转 运 复 出 口 的 货 物 ， 按 关税 完 税 价 格 的 1计 征 ； 4 进

29、 口 免 税 货 物 ， 按 照 海 关 审 定 的 货 物 的 CIF 价 格 的 3计 征 ； 5 进 口 减 税 货 物 ， 按 照 实 际 减 除 税 赋 部 分 的 货 物 的 CIF 价 格 的 3计 征 ； 6 其 他 进 口 保 税 货 物 ， 按 照 海 关 审 定 的 货 物 的 CIF 价 格 的 3计 征 。 （ 三 ） 缴 纳 期 限 及 方 式 根 据 规 定 ， 进 口 减 免 税 货 物 和 保 税 货 物 收 发 货 人 或 其 agent 人 ， 是 海 关 监 管 手 续费 的 纳 费 人 。 纳 费 人 应 当 自 海 关 签 发 监 管 手 续 费 缴

30、 纳 证 次 日 起 7 天 内 向 海 关 缴 纳 手 续费 。 逾 期 不 缴 的 ， 海 关 除 依 法 追 缴 外 ， 还 要 自 到 期 之 日 起 至 缴 清 手 续 费 之 日 止 ， 按 日 征收 手 续 费 总 额 的 1的 滞 纳 金 。 滞 纳 金 的 起 征 点 为 人 民 币 10 元 ， 10 元 以 下 的 免 予 征收 。 海 关 监 管 手 续 费 应 在 货 物 进 口 时 由 口 岸 海 关 征 收 ， 特 殊 情 况 可 由 主 管 海 关 在 审 批 减免 税 货 物 时 征 收 。 海 关 征 收 手 续 费 后 ， 对 纳 费 人 发 给 手 续

31、缴 纳 凭 证 。 海 关 监 管 手 续 费 计 算 举 例 ： 国 内 某 公 司 为 装 配 出 口 机 电 产 品 而 进 口 一 批 料 件 ， CIF 上 海 180 000 人 民 币 元 ，进 口 后 保 税 储 存 100 天 后 未 经 加 工 即 转 运 复 出 口 ， 问 海 关 应 征 海 关 监 管 手 续 费 多 少 ？ 解 ： 海 关 规 定 进 口 后 保 税 储 存 90 天 以 上 （ 含 90 天 ） 未 经 加 工 即 转 运 复 出 口 的 货物 ， 按 关 税 完 税 价 格 的 1计 征 海 关 监 管 手 续 费 。 监 管 手 续 费 金 额 =货 物 CIF 价 格 手 续 费 率 该 批 货 物 应 征 海 关 监 管 手 续 费 =180 000 元 1=180 元 。