1、外币折算一、单项选择题1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元10.30 元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元10.28 元人民币；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元10.32 元人民币；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元10.35 元人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元10.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（ ）A.10 万 B.15 万 C.25 万 D.35万2.某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业
2、务，期初即期汇率为 1 美元8.23 元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为 45 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元7.00 元人民币，运输过程中另外发生运杂费 5 万元人民币，进口关税 11.25 万元人民币，安装调试费 6.75 万元人民币，该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A 、392.85 B、382.5 C、391 D、3383.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（ ）将所有项目折算为变更后的记账本位币。 A.当期平均汇率 B.变更当日的即期汇率的近似汇率 C.当期期末汇率 D.变更当日的即期汇4.交易性
3、金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入 A.营业外支出 B.资本公积 C.财务费用 D.公允价值变动损益5.M 股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1 月 10 日销售价款为 80 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元7.20 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为 1 美元7.25 元人民币。2 月 28 日的市场汇率为 1 美元7.21 元人民币，货款于 3 月 3 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为（ ）万元。 A.0.60 B.3.2 C.3.2 D.0.246
4、.大华公司为境内 A 股上市公司，其记账本位币为人民币。2009 年下列有关境外经营经济业务的正确处理是（ ） 。A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营B.与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按 6:4 分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经营C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的 65%从
5、而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司为大华公司的境外经营D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙公司是大华公司的境外经营7.M 公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元7.40 元人民币，平均汇率为 1 美元7.50 元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为 150 万美元，折合人民币 1 215 万元，本期所有者权益变动表 “提取盈余公积”为 15
6、5 万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币（ ）万元。 A.2 377.5 B.346.5 C.147.9 D.1 276.508.甲外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额 70 000 美元，市场汇率为 1 美元7.30 元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业 10 月 10 日将其中 20 000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为 1美元7.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元7.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为 1 美元7.28 元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共（ ）元。A
7、 1 300 B.700 C.2 000 D.1009.某企业 12 月 31 日有关外币账户余额如下：（12 月 31 日市场汇率 1 美元8.5 元人民币） ，应收账款（借方）10000美元，81000 元人民币；银行存款 30000 美元，258000 元人民币；应付账款（贷方）6000 美元，49200 元人民币；短期借款 2000 美元，16500 元人民币；长期借款（固定资产已交付使用）15000 美元，124200 元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（ ）元。A.5150 B.850 C.1400 D.460010.国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年 12 月 5 日以每
8、股 4 美元的价格购入 A 公司 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元7.6 元人民币，款项已经支付，207 年 12 月 31 日，当月购入的 A 公司股票市价变为每股 4.2 美元，当日汇率为 1 美元7.4 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。 A.6 800 B.800 C.10 000 D.10 60011.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币，当日市场汇率为 1
9、美元8.21 元人民币。2009年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2009 年 3 月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.6012.甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。注册资本为 800万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为 1：7.25。中、外投资者分别于 2009 年 4 月 1 日和 7月 1 日投入 600 万美元和 200 万美元，2009 年 4 月 1 日、7 月 1 日、6 月 30 日和 1
10、2 月 31 日美元对人民币汇率分别为 1：7.20、1：7.25、1：7.24 和 1：7.30，该企业 2009 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（ ）万元。A.5 775 B.4 935.5 C. 4950 D. 5 77013.按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（ ） 。A.按历史汇率折算 B.按即期汇率的近似汇率折算C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D.按即期汇率折算14.某上市公司以人民币为记账本位币。2009 年 11 月 20 日，以 1000 美元台的价格从美国某供货商处购入国际最
11、新型号的甲器材 12 台（该器材在国内市场尚无供应） ，并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款） 。2009年 l2 月 31 日，已经售出甲器材 2 台，库存尚有 10 台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至 980美元台。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=8.2 元人民币，12 月 31 日的即期汇率是 1 美元=8.1 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，则该公司 2009 年 12 月 31 日应确认的资产减值损失为（ ）元。A.1620 B.2620 C.1640D.264015.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（
12、） 。A.在所有者权益项目下单独列示 B.作为递延收益列示 C.在相关资产类项目下列示 D.在资产负债表上无需反映二、多项选择题1.下列各项中属于外币货币性资产的有（ ） 。A.外币库存现金 B. 外币银行存款 C. 外币应收账款 D. 外币应付票据 E.准备持有至到期的债券投资等2.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（ ） 。A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过 80的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价B.乙企业除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及 70以上的人工成本以美元在美国采购C.丙企业的人工成本、原材
13、料以及相应的厂房设施、机器设备等 95以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值D.丁企业对外融资的 90以人民币计价并存入银行，企业超过 80的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价E.戊企业 80的经营收入都以人民币计价并结算3.按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的有（ ） 。A.企业将外币出售给银行 B.外币投入资本业务 C.外币借贷业务 D.企业从银行买入外币E.购入货物以外币结算4.下列关于恶性通货膨胀境外经营中的资产负债表折算的
14、表述中，正确的有（ ） 。A.在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述B.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，然后，按资产负债表日即期汇率进行折算C.通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整D.非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货已经以可变现净值列示，不需要进行重述其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数予以重述E. 资产负债表所有项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算5.关于外币财务报表折算差额，下
15、列说法中正确的有（ ） 。 A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 D. 企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示E. 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计资本公积、累计盈余公积及累计未分
16、配利润后的余额6.当一个国家经济环境显示出(但不局限于) 以下（ ）特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中。A.三年累计通货膨胀率接近或超过 100B.利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（ ） 。 A.无形资产 B.应付账款 C.资本公积 D.实收
17、资本 E.未分配利润8.在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有（ ） 。A.货币资金 B.应收账款 C盈余公积 D.长期借款 E.交易性金融资产9.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营) 净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下（ ）原则编制抵销分录。A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差
18、额”。C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面 AB 选项原则编制相应的抵销分录。D. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用；E. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入财务费用10.对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用（ ）折算。A.当期平均汇率 B.期初市场汇率 C.加权平均汇率 D.买入汇率 E.即期汇率
19、11.关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的叙述正确的有（ ） 。A.对资产负债表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算B.对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算C.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算D.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算E.对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算12.以下说法正确的有（ ） 。A.企业选择人民币以外的货币作为记账
20、本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币E.国内企业应选择以人民币为记账本位币13.依据企业会计准则的规定，下列有关外币折算的表述中，正确的有（ ） 。A、收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算B、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以
21、采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C、资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算D、对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算一、单项选择题1.【正确答案】 D【答案解析】 6 月份应收账款应确认的汇兑收益500（10.3510.28）35（万元）2.【正确答案】 D【答案解析】 设备的入账价值=457.00511.256.75 338（万元）3.【正确答案】 D【答案解析】 企业因经营所处的主要经济环境
22、发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4.【正确答案】 D【答案解析】 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。5.【正确答案】 C【答案解析】 该外币债权 2 月份发生的汇兑收益80（7.217.25）3.2（万元） 。6.【正确答案】 C【答案解析】 选项 A，根据 企业会计准则第 2 号长期股权投资 ，乙公司为大华公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本
23、位币为美元，根据企业会计准则第 19 号外币折算 ，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。选项 B，虽然丁公司的记账本位币与大华公司不同，但由于丁公司与大华公司除工程项目外，无任何关系，既不是分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，不是境外经营。选项 D，丙公司虽然是大华公司的分支机构，但根据 企业会计准则第 19 号外币折算中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与大华公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙
24、公司的记账本位币应当为人民币，丙公司不是大华公司的境外经营。7.【正确答案】 A【答案解析】 本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额1 2151557.502 377.5（万元） 。8.【正确答案】 C【答案解析】 本期登记的财务费用（汇兑损失）（70 0007.3020 0007.32）50 0007.2820 000（7.327.25）2 000（元） 。9.【正确答案】 D【答案解析】 期末应调整的汇兑损益（100008.581000）（300008.5258000）（60008.549200）（20008.516500）（150008.5124200）4600（元） 。10.【正确
25、答案】 【答案解析】 根据企业会计准则第 22 号金融工具的确认和计量的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额4.210 0007.4410 0007.6310 800304 0006 800（元人民币） 。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产 304 000 （410 0007.6）贷：银行存款美元（20 000） 304 000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产 6 800 贷：公允价值变动损益 6 80011.【正确答案】
26、C【答案解析】 2009 年 3 月所产生的汇兑损失购入时产生的汇兑损失期末调整时产生的汇兑损失240（8.258.21）240（8.228.21）7.2 万元人民币。12.【正确答案】 D【答案解析】 该企业 2009 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额6007.202007.255 770（万元） 。13.【正确答案】 C【答案解析】 所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目数额计算确定。14.【正确答案】 B【答案解析】 对甲器材计提的存货跌价准备=1010008.2109808.1=2620 （元人民币）15.【正确答案】 A【答案解析】
27、企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。二、多项选择题1.【正确答案】 ABCE【答案解析】 货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。本题问的是外币货币性资产,所以 D 不能选上。2.【正确答案】 CDE【答案解析】 企业选定记账本位币时应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其
28、他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项 A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币；选项 B 从影响商品和劳务的人工、材料和其他费用的角度看，乙企业应选择美元作为记账本位币；选项 C 应选择人民币作为记账本位币；选项 D从上述因素（1）和（3）的角度来看，应选择人民币作为记账本位币；选项 E 也应采用人民币作为记账本位币。3.【正确答案】 AD【答案解析】 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，平时就可能会产
29、生汇兑差额。4.【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，需要先对其财务报表进行重述：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。资产负债表项目的重述。在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述；通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整；非货币项目中，有些是以资产负债
30、表日的计量单位列示的，如存货已经以可变现净值列示，不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数予以重述。5.【正确答案】 BCDE【答案解析】 外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。6.【正确答案】 ABCDE7.【正确答案】 CD【答案解析】 所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期
31、汇率折算；而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。8.【正确答案】 ABDE【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润 ”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。9.【正确答案】 ABC10.【正确答案】 ABCDE【答案解析】 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。如果企业是与银行之间发生的外币兑换业务，则企业可能涉及采用买入汇率折算。11.【正确
32、答案】 CDE【答案解析】 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。12.【正确答案】 CD【答案解析】 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确
33、需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以 CD 说法正确。13.【正确答案】 BCD【答案解析】 与原企业会计制度不同，企业收到投资者以外币资本投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或期汇率近似的汇率折算。三、计算题1.【正确答案】 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录（1）借：银行存款 3 296 000贷：股本 3 296 000 （2） 借：在建工程 4 115 000贷：应付账款 4 115 000（3） 借：应收账款 1 644 000贷：主营业务收入 1 644 000（4） 借：应付账款 1 642 000贷：银
34、行存款 1 642 000（5） 借：银行存款 2 460 000贷：应收账款 2 460 0002）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款汇兑损益金额=600 0008.2（825 000+ 3 296 0001 642 000+2 460 000）=19 000（元）应收账款汇兑损益金额=400 0008.2（4 125 000+1 644 0002 460 000）=29 000（元）应付账款汇兑损益金额=500 0008.2（1 650 000+4 115 0001 642 000）=23 000（元）汇兑损益净额=19 00029 000+23 000= 25
35、 000（元）即计入财务费用的汇兑损益=25 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 23 000财务费用 25 000贷：应收账款 29 000银行存款 19 0002.【正确答案】 （1）填表（单位：万美元/万人民币）第四季度发生额项 目借方金额 贷方金额 调整后期末余额银行存款 （$1060）7695.4 （$80） 578.4 10005（$1380） （借方）应收账款 （$120）875.1 （$60） 435.6 1522.5（$210） （借方） 应付账款 （$80）578.4 （$100） 726.7 942.5（$130） （贷方） 注：银行存款（美元户）
36、汇兑差额（400+1000+6080 ）7.25 （2888+10007.24+607.26 807.23）19.8（万元） （借方）银行存款（美元户）借方发生额10007.24+607.26+19.87695.4（万元）应收账款（美元户）汇兑差额（150+12060）7.25（1083+1207.24607.26）6.3（万元） （借方）应收账款（美元户）借方发生额1207.24+6.3875.1（万元）应付账款（美元户）汇兑差额（110+10080）7.25（794.2+1007.24807.23）2.7（万元） （贷方）应付账款（美元户）贷方发生额1007.24+2.7726.7（万元）
37、（2）会计分录：借：银行存款 19.8应收账款 6.3贷：应付账款 2.7财务费用 23.4第一章 企业合并一、单项选择题1.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“（ ） ”等科目，贷记“银行存款”等科目。 A.计入合并成本 B.管理费用 C.财务费用 D.资本公积2.非同一控制下控股企业合并，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的交易性金融资产账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，其差额处理方法是（ ） 。 A.贷记“营业外收入”或借记 “营业外支出” B.贷记或借记
38、“投资收益” C.借记或贷记“商誉” D.贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价 ” 3.企业合并过程中发生的各项直接相关费用，其不正确的会计处理方法是（ ） 。 A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 B.非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的
39、原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中 D.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第 37 号金融工具列报的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润 4.在非同一控制下的企业合并中，购买方对于企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有（ ） 。 A.首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作
40、为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券等的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的各项可辨认资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并成本低于取得的被购买方可辨放净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明 B.在吸收合并的情况下，应计入合并当期购买方的个别利润表 C.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 D.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表中 5.下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（ ） 。 A.控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位 B.控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净
41、资产，被合并方在合并后不具有法人地位 C.吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位 D.吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位 6.A、B 公司分别为 P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 2007 年 3 月自母公司 P 处取得 B 公司的 100%的股份，合并后 B 公司仍维持其法人地位。为进行企业合并， A 公司发行了 600 万股普通股作为对价，每股面值 1 元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：A 公司资本公积的资本溢价 1000 万元，B 公司股本 600 万元，资本公积 200
42、万元，盈余公积 400 万元，未分配利润 800 万元，所有者权益 2000 万元。则编制合并资产负债表时，应做调整会计分录转入留存收益（ ）万元。 A.1200 B.1400 C.2000 D.10007.同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前） ，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（ ） 。 A.6 个月以上（含 6 个月） B.1 年以上（含 1 年） C.2 年以上（含 2 年） D.3 年以上（含 3 年） 8.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额
43、的处理的说法中，正确的是（ ） 。 A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表 B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表 C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表 D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表 9.甲公司和乙公司不属于同
44、一控制下的公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%，该固定资产的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 3100 万元，可辨认净资产公允价值为 3500 万元。2007 年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为（ ）万元。 A.1860 B.1800 C.2000 D.210010.甲公司 2007 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议（已知甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司） ，协议约定甲公司以库存商品和承担 A 公司的短期还贷义务换取 A 所持有的乙公司股权，假设 200
45、7 年 7 月 1 日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1100 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 500 万元，增值税85 万元，账面成本 400 万元，承担归还贷款义务 200 万元。甲公司的 2007 年 7 月 1 日应确认的合并成本为（ ）万元。 A.700 B.785 C.770 D.58511.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（ ） 。 A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产发生或承担的负债应当按照账面
46、价值计量，不确认损益 C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 12.下列业务不属于企业合并的是（ ） 。 A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B.企业 M 支付对价取得企业 N 的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格 C.企业 M 以自身持有的资产作为出资投入企业 N，取得对企业 N 的控制权，该交易事项发生后，企业 N 仍维持其独立法人资格继续经营 D.M 公司购买 N 公司 20%的股权 13.甲乙没有关联关
47、系，甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 100%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在 2007 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（ ）万元。 A.100 B.0 C.80 D.7014.甲乙没有关联关系，甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 80%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万
48、元，账面价值 400 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，2008 年乙公司分配 60 万元，2008 年乙公司又实现净利润 120 万元，所有者权益其他项目不变，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。 A.596 B.720 C.660 D.620 15.下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ） 。A.甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B.企业 M 支付对价取得企业 N 的净资产，该交易事项发生后，撤销企业 N 的法人资格C
49、.企业 M 以自身持有的资产作为出资投入企业 N，取得对企业 N 的控制权，该交易事项发生后，企业 N 仍维持其独立法人资格继续经营D.M 公司购买 N 公司 20的股权16. A 公司于 2006 年 7 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接相关税费 40 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ ） 。A.7000，8000 B.9000，8000 C.9040，9040 D.7
