1、第五章 所有者权益变动表与会计报表附注分析学习目标学习目标复习思考题复习思考题主要内容主要内容本章小结本章小结知识目标1.掌握所有者权益变动表的概念及内容；2.掌握会计报表附注的概念及其构成；3.熟悉所有者权益变动结构；4.熟悉会计报表主要项目的注释。技能目标1.能够结合实际分析所有者权益变动结构；2.能够结合实际分析会计报表主要项目的注释；3.能结合实际分析企业主要会计政策和会计估计。第一节 所有者权益变动表概述第二节 所有者权益变动表的分析知识 点睛第三节 会计报表附注概述第四节 会计报表附注的分析所有者权益变动表是反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表的
2、分析，可以明确资本的来源，为制定适当的股利分配政策提供决策依据，同时为资金筹措决策提供参考。会计报表附注是对报表本身内容以及未包括的项目所作的补充说明和详细解释，其所涵盖的内容比较多，通过学习掌握含义及其对财务分析的影响。第一节 所有者权益变动表概述二、 编制所有者权益变动表的意义一、所有者权益变动表的内容及结构1所有者权益变动表的内容（ 1）净利润；（ 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（ 3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（ 4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（ 5）按照规定提取的盈余公积；（ 6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节
3、情况。一、所有者权益变动表的内容及结构2所有者权益变动表的结构所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自下而上反映了各项目年初至年末的增减变动过程。从纵向上看，改变了以往按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是列示导致所有者权益变动的交易或事项，并根据所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；从横向上看，按照所有者权益各组成部分 (包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股 )及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。格式的变化丰富了会计信息，增强了会计信息的决策有用性。（图见书表 5-1）一、所有者权益变动表的内容及结构3
4、所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表分析的目的主要体现在以下几个方面： 通过所有者权益变动表的分析，明确不同的资本来源； 通过所有者权益变动表的分析，为制定适当的股利分配政策提供决策依据； 通过所有者权益变动表的分析，明晰所有者权益各项目的增减变动趋势，为资金筹措决策提供参考。一、所有者权益变动表的内容及结构二、编制所有者权益变动表的意义对所有者权益变动表进行分析具有以下几方面的意义：（ 1）有利于对企业的保值增值情况作出正确判断；（ 2）有利于揭示所有者权益增减变动的原因；（ 3）有利于了解企业净利润的分配去向以及评价利润分配政策；（ 4）所有者权益变动表是资产负债表与损益表的纽带。第
5、二节 所有者权益变动表的分析二、 所有者权益变动结构分析一、 所有者投入和减少资本的分析三、直接计入所有者权益的利得和损失的分析四、所有者权益内部结转的分析五、所有者权益变动表相关财务指标的分析六、利润分配策略分析1所有者投入资本分析所有者投入资本，会增加企业的自由资金，扩大企业资产规模，增强企业负债能力等。所有者投入资本分析主要包括投入金额分析、投入者分析及投入资本的形态分析。2所有者减少资本分析所有者减少资本，一方面会减少企业的自有资金，增加企业的财务风险，还可能使企业的举债能力受到不利影响；另一方面会缩小企业的资本规模。所有者减少资本的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而
6、需要减少资本。所有者减少资本分析主要包括减少金额分析和减少方式分析。一、 所有者投入和减少资本的分析所有者权益变动结构分析就是根据所有者权益变动表的资料和其他报表资料，分析企业所有者权益总额和各具体项目增减变动情况和变动趋势，以揭示增减变动的原因，存在的问题和差距。1所有者权益增减变动比较分析是通过同类财务指标在不同时期或不同情况下数量上的比较，用以揭示指标之间差异或趋势的一种方法。所有者权益内部结转的内容包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损和其他。该项目分析主要包括转换的合法合规性分析及转变后所有者权益内部构成的变化分析。二、所有者权益变动结构分析2所
7、有者权益增减变动比率分析所有者权益增减变动比率分析是通过计算同一时期相关财务指标的比值，来揭示他们之间的关系及其经济意义，借以评价企业财务状况和经营成果的一种方法。（ 1）相关比率分析。与所有者权益有关的相关比率有资本报酬率、所有者权益报酬率、保值增值率、负债权益比率。（ 2）结构比率分析。所有者权益总额内部结构、所有者权益各具体项目增减内部结构（编制百分比所有者权益变动表）比对分析，以揭示增减变动原因。（ 3）动态比率分析。计算所有者权益总额，所有者权益具体项目定基发展速度、环比发展速度、定基增长速度、环比增长速度，借以分析其发展趋势。二、所有者权益变动结构分析利得是指由企业非日常活动所形成
8、的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的经济利益的流出。1采用权益法核算的长期股权投资；2以权益结算的股份支付；3存货或自用房地产转换为投资性房地产；4可供出售金融资产公允价值的变动。三、直接计入所有者权益的利得和损失的分析公司的权益属于全体股东。一方面，股东享有的权利因其持有股票类型的不同而不同，另一方面，股东也是动态变化的。同时，公司是法人，有独立的财产。所以，所有者权益必须明确划分为不同项目，不同项目之间不可混淆，但不同项目在一定条件下应可以相互转换。所有者权益内部结转的内容包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损和其他。该项目分析主要包括转
9、换的合法合规性分析和转变后所有者权益内部构成的变化分析。四、所有者权益内部结转的分析所有者权益变动表包含了丰富的信息，分析时应结合其他相关资料进行分析。所有者权益变动表相关指标主要有以下几个：1所有者权益变动率是指本期所有者权益变化金额与所有者权益期初余额的比率。它反映企业股东权益的变动水平。计算公式为：五、所有者权益变动表相关财务指标的分析2净利润与所有者权益变动额比率净利润与所有者权益变动额比率是指净利润与本期所有者权益变动额的比率。它反映企业持续的发展能力。计算公式为：3营业利润与所有者权益变动额比率营业利润与所有者权益变动额比率是指营业利润与本期所有者权益变动额的比率。计算公式为：五、
10、所有者权益变动表相关财务指标的分析4投入资本与所有者权益比率投入资本与所有者权益比率是指股本（实收资本）及由于溢价发行转入资本公积的资金与所有者权益的比率。它反映股东初始投资的比重。其计算公式为：1利润分配活动全面分析分配活动全面分析主要是对利润分配的规模、结构的变动情况和利润分配的变动趋势进行分析。（ 1）利润分配规模及变动分析；（ 2）利润分配结构及变动分析；（ 3）利润分配趋势分析。2利润分配项目分析利润分配项目分析主要是对企业留用利润项目和利润（或股利）分配进行分析。（ 1）企业留用利润的分析；（ 2）股利（或利润）分配分析。3利润分配政策分析利润分配政策分析主要是对利润分配政策和股利
11、支付方式的选择进行分析。六、利润分配策略分析第三节 会计报表附注概述二、 会计报表附注的意义一、会计报表附注的含义及构成三、会计报表附注的编制形式（一）会计报表附注的含义 国际会计准则第 1号 财务报表列报 对报表附注的定义是： “ 财务报表附注是对资产负债表、收益表、现金流量表和权益变动表内反映的金额的文字描述或更详细的分析，同时也包括或有负债和承诺等附加信息。 ”会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。一、 会计报表附注的含义及构成（二）会计报表附注的构成1企业的基本情况（ 1）企业注册地、组织形式和总部地址；（ 2）企
12、业的业务性质和主要经营活动；（ 3）母公司以及集团最终母公司的名称；（ 4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。2财务报表的编制基础财务会计报告的编制一般情况下是以会计假设为前提的，符合公认的基本会计假设而编制的财务会计报告不会对使用者造成任何误解，因此，一般情况下不需要加以说明。一、 会计报表附注的含义及构成3遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。4重要会计政策和会计估计的说明（ 1）会计政策是指导企业进行会计核算的基础；（ 2）会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为
13、基础所做的判断。5重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6重要报表项目的说明，是对会计报表的明细说明，详细说明其构成情况。一、 会计报表附注的含义及构成7或有事项的说明或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。8资产负债表日后事项的说明会计报表附注中披露的是期后非调整事项，这些事项在资产负债表日后才发生或存在，不影响资产负债表日的存在情况，因此不需要读资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明会影响报表使用者对资产负债表的理解。9关联方关系及其交易的说明对小企业而言，会计报表附注的内容要比上述内容简单得多。一、
14、 会计报表附注的含义及构成会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对有些无法列入报表主体中的详细数据、预测分析资料以及难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释，也是企业财务报告不可缺少的组成部分。（ 1）会计报表附注能够增加信息使用者对会计报表信息的理解，提高会计报表信息的价值。（ 2）报表附注有助于信息使用者掌握更为完整、全面的信息。（ 3）会计报表附注有助于进一步突出会计报表本身的重要性特征，使信息使用者在较短的时间内了解企业的全面情况。（ 4）会计报表附注能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。二、会计报表附注的意义会计报表附注的编制形式灵活多样，常见的有：（ 1）旁注。以
15、旁注的形式编制会计报表附注是指在会计信息的有关项目旁直接用括号加注说明。（ 2）附表。是指为了保持会计报表的简单易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内增减变动数额的补充报表，如资产负债表的附表有资产减值准备明细表和应交增值税明细表。（ 3）底注，也称为脚注。有些无法列入会计报表主体中的数据、分析资料，在会计报表后单独用一定的文字和数字所作的补充说明。（ 4）备抵与附加账户。设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，这种形式目前主要是指累计折旧账户的设置。三、会计报表附注的编制形式第四节 会计报表附注的分析二、 主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错
16、更正的分析一、会计报表主要项目的注释分析三、关联方及关联交易的分析四、或有事项、资产负债表日后事项的分析对会计报表附注的主要内容和形式项目分析时，应注意以下问题：1不符合基本会计假设的说明2会计政策变更的说明3财务报表重要项目注释（ 1）对会计报表重要项目的详细说明；（ 2）对少见的财务报表项目或报表项目的名称反映不出相关业务性质或报表项目金额异常的，需要说明其原因；（ 3）财务报表中无法表述的一些重要项目的详细内容。一、会计报表主要项目的注释分析（一）会计政策的分析1会计政策的含义会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2会计政策的特点：选择性、强制性、层
17、次性3企业应当披露的重要会计政策（ 1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存活所采用的会计处理；（ 2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理；（ 3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理；（ 4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量；二、主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正的分析（ 5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量；（ 6）无形资产的确认，是指是否将无形项目的支出确认为无形资产；（ 7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量；（ 8）
18、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则；（ 9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法；（ 10）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理发方法；（ 11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。二、主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正的分析4会计政策变更在会计报表附注中的披露（ 1）会计政策变更的内容和理由；（ 2）会计政策变更的影响数。5会计政策变更的分析（ 1）会计政策变更的合法、合规、合理性分析一方面，会计政策变更应当符合相关法律法规规定；另一方面，企业的会计政策在不同期间应保持一致，如果企业频繁变更会计政策，则可能意味着其存在人为操纵会计数据的情况，分析者应密切关注。（ 2）会计政策变更影响数分析会计政策变更影响数分析主要包括会计政策变更影响数的金额及变动分析、相对比例及变动分析。二、主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正的分析
