1、1 第七节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的内容 概念：教材 P59。 包括内容：企业从二级市场购入的债券、股票和基金等金融资产，这些金融资产没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 2 二、可供出售金融资产的账务处理 （一）设置科目 1.可供出售金融资产 借方登记 ： （ 1）取得成本 （ 2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额（ 3）转回的减值损失； 贷方登记 ： （ 1） 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额（ 2）发生的减值损失（ 3）出售结转的成本和公允价值变动。 2.资本公积：核算公允价值变动形成的利得和损失。 3.可供出售金融资产减值准备 3 （二）可供出售金
2、融资产的取得 取得时按公允价值计量，取得时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始入账金额（ 与交易性金融资产不同、与持有至到期投资相同 ）； 取得所支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息应单独确认为“应收股利”和“应收利息”（ 与其他金融资产一致 ）。 1.取得股票投资 借：可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 贷：其他货币资金 存出投资款 例 1 80教材 P60 4 2.取得债券投资 借：可供出售金融资产 成本 面值 100 应收利息 贷：其他货币资金 存出投资款 80 可供出售金融资产 利息调整 差额或借记 20 例 1 81教材 P
3、61 5 （三）可供出售金融资产的持有 1.持有期间取得现金股利或债券利息 取得现金股利（分录略） 取得 分期付息，一次还本 债券利息 借：应收利息 面值 票面利率 可供出售金融资产 利息调整 差额，或贷记 贷：投资收益 期初摊余成本 实际利率 取得 一次还本付息 债券利息 借：可供出售金融资产 应计利息 面值 票面利率 利息调整 差额，或贷记 贷：投资收益 期初摊余成本 实际利率 参考例 1 69教材 P50 6 2.资产负债表日，公允价值变动处理 资产负债表日，公允价值变动计入所有者权益，不构成当期损益： （ 1） 公允价值高于账面余额时： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积
4、 其他资本公积 （ 2） 公允价值低于账面余额时，作相反分录。 例 1 82教材 P62 7 3.可供出售金融资产的减值 （ 1）可供出售金融资产减值时 借：资产减值损失 100 贷：资本公积 其他资本公积（ 原计的累计损失 20） 可供出售金融资产 减值准备 80 8 （ 2）已确认减值的，公允价值又上升时 应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失（ 债务工具 ）或所有者权益（ 权益工具 ）。 可供出售债务工具 借：可供出售金融资产 减值准备 贷：资产减值损失（ 通过损益转回 ） 可供出售权益工具 借：可供出售金融资产 减值准备 贷：资本公积 其他资本公积 （不得通过损益转回
5、） 9 （四）可供出售金融资产的出售 企业出售可供出售金融资产，应将取得的价款和账面余额之间的差额计入“ 投资收益 ”。 借：其他货币资金 存出投资款 贷：可供出售金融资产 成本、公允价值变动 利息调整、应计利息 投资收益（ 或借方 ） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“ 资本公积 ”转入“ 投资收益 ”。 如果计提减值准备的还应结转减值准备。 10 可供出售金融资产练习 1.（ 多选 ）下列有关可供出售金融资产会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.发生的减值损失计入当期损益 B.取得时发生交易费用计入其成本 C.期末应采用摊余成本计量 D.持有期间获得的现金股利冲减资产成本 2.（ 判断 ）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动应当计入当期损益。（） 11 可供出售金融资产练习 3.（ 单选 ） A公司 2013年 5月 1日，购入 B公司发行的普通股 200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 4元（含已发放尚未领取现金股利 0.5元），另支付相关费用 12万元。 A公司可供出售金融资产取得时的入账价值是（）。 A.700 B.800 C.712 D.812 12 可供出售金融资产练习答案 1.AB 2. 3.C
