1、第三章,增值税会计,第一节 增值税概述,一、增值税的含义及类型,1增值税的含义,增值税是对流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。,2增值税的类型,(1)生产型增值税 (2)收入型增值税 (3)消费型增值税,3、特点,(1)不重复征税 (2)既普遍征收又多环节征收 (3)同种产品最终售价相同,税负相同 4、优点,二、增值税纳税人,(一)增值税纳税义务人,增值税的纳税义务人,包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,(二)小规模纳税人,(三)一般纳税人,三、增值税征税范围,(一)一般规定,在中华人民共和国境内销售货物(销售不动产除外)或者提供加工、
2、修理修配劳务以及进口货物,都属于增值税的征收范围。包括电力、热力、气体。,(二)特殊行为1、视同销售货物,(1)将货物交付他人代销 (2)销售代销货物,(3)设在不同县(市)的两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者 (7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人,2混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务(以下简称非应税劳
3、务),为混合销售行为。,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;,其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。,3兼营行为,兼营行为是指纳税人既经营货物销售,又提供营业税应税劳务。,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,依据增值税的有关规定,下列行为中属于增值税征税范围的是( )。A供电局销售电力产品B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D房屋中介公司提供中介服务 【答案】A,下列行为属于
4、视同销售货物,应征收增值税的是( )。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( ) A.将自产的货物用于在建工程 B.将货物交付他人代销 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 ABC,17%基本税率应税劳务及一般货物税率 13%低税率列举的货物零税率出口货物征收率-3%,税率和 征收率,四、增值税的税率、征收率,低税率13% (1)粮食、食用植物油、鲜奶;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气
5、、沼气、居民用煤炭制品; (3)图书、报纸、杂志; (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜; (5)国务院规定的其他货物:农业初级产品;音像制品;电子出版物;二甲醚;食用盐。,一、增值税纳税义务的确认 P53,牢记,第二节 增值税的计算与申报,二、增值税销项税额的计算,(一)销项税额的计算,销项税额=销售额税率,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。,(二)销售额的确认、计量,销售额不包括以下内容: (1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税; (2)同时符合以下条件的代垫运费: 承运部门的运费发票开具
6、给购货方的; 纳税人将该项发票转交给购货方的。,(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,对视同销售货物行为的销售额的确定,其一:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;其二:按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;其三:按组成计税价格确定。组成计税价格=成本(l+成本利润率)组成计税价格=成本(l+成本利润率)+消费税税额组成计税价格=成本(l+成本利润率)/(1-消费税率),单独记账核算且又未过期的,不并入销售额; 逾期未收回,不再退还的押金,计算销项税。收取一
7、年以上的押金,无论是否退还均应征税。 酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。,包装物押金,含税收入,以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的价款征收增值税。,碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动,购买新款DVD时,旧款VCD折价80元,活动期间以旧换新出售DVD400台,每台零售价480元,请计算该业务的应税销售额。,【答案】 计税销售额400480(117)164 102.56(元),折扣销售,2. 含税销售额的换算:,销售额=,三进项税额的计算,(二)准予从销
8、项税额中抵扣的进项税额,1、增值税专用发票 2、海关完税凭证。 3、农产品,按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除。进项税额=买价扣除率4、运输发票按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。进项税额=运费金额扣除率 5、废旧物资10%,(四)不能抵扣的进项税额,1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 2) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; 3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务;,下列行为中,涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。 A将外购的货物用于基建工程
9、B将外购的货物发给职工作福利 C将外购的货物无偿赠送给外单位 D将外购的货物作为实物投资,AB,四、应纳税额的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 P60例3-4,(二)小规模纳税人的计算,应纳税额的计算,应纳税额=销售额征收率,需要注意几点:1、销售额与一般纳税人销售额是一样的2、小规模纳税人不得抵扣进项税额3、销售额也为不含税销售额,(三)进口货物应纳税额的计算,应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,增值税的申报与缴纳,第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理,一般纳税人会计科目的设置,(1)“应交税费应交增值税”账户,进
10、项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税”、转出多交增值税。,1一般纳税人会计科目的设置,科目设置应交税费-应交增值税进项税额 销项税额以交税金 出口退税减免税款 进项税额转出转出未交增值税 转出多交增值税,(2)“应交税费未交增值税”账户,借方发生额,反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额;贷方发生额则反之;,期末余额,借方反映企业多交的增值税,贷方反映企业未交的增值税。,2小规模纳税人增值税会计科目设置,只设到二级科目,应交税费应交增值税,(一)国内采购货物 1、工业企业借:
11、材料采购(原材料)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付账款应付票据等,二、进项税额的会计处理,2、收购免税农产品 借:材料采购 (买价87%)应交税费-应交增值税(进) (买价13%)贷:应付账款等 (买价),(二)国外采购货物 A、进项税额=(完税价格+关税+消费税)*税率 B、分录模式 借:材料采购应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款等 举例:某企业从国外进口一批原材料,海关审定的完税价格为10万元,关税1.5万元,增值率为17%。请计算进项税额?,进口货物,某企业从国外进口电子元件一批,到岸价格100万元,从海关取得的完税凭证上注明:进口关税5万元,进口增值税1785
12、00元。另外发生国内运费1000元。以上费用以银行存款支付,电子元件已验收入库。会计处理?,准予抵扣的进项税额=178500+10007%=178570元 电子元件采购成本=1000000+50000+(1000-70)=1050930元) 借:库存商品 1050930应交税费应交增值税(进项税额) 178570贷:银行存款 1229500,(三)投资者转入 借:固定资产原材料应交税费-应交增值税(进项额)贷:实收资本,(四)委托加工材料 发出材料时: 支付加工费用时:收回时: (五)购建固定资产 借:固定资产/在建工程应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款等 (七)小规模纳税人不得抵扣进
13、项税,计成本,1、普通发票2、用于非应税、免税、集体个人福利3、非正常损失(材料、在产品、产成品),三进项税额转出的会计处理,(一)原已抵扣进项税额后才改变用途,销项税额不能形成,则原抵扣的进项税额只能做转出处理。,借:有关科目贷:原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出),例3-18、3-19,(二)用于免税项目的购进货物的进项税额应计入成本,本不存在进项税额转出的问题。但若无法和应税项目的进项税额区别开来,则需考虑转出,例3-20,(三)非正常损失的购进货物、固定资产及相关的应税劳务,非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物或应税劳务,其进项税额不得抵扣。 借:待处理财产损溢贷:原材料(库
14、存商品)应交税费-应交增值税 (进项税额出),例3-21、3-22,第四节 销项税额的会计处理,(一)一般销售业务的核算,一、现销方式销售货物销项税额的会计处理,借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),不论货物是否发出,均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销售发票交给购货方的当日,确认销售成立并发生纳税义务,若不完全符合会计中的收入确认条件,企业按成本转账 借:发出商品贷:库存商品 同时: 借:应收账款贷:应交税费应交增值税(销项税额),例3-23、3-24、3-25,(二)特殊销售方式销项税额的会计处理 1、买一赠一、随货赠送等 赠送赠品时:赠品不单独算收入,也不单
15、独再次计算销项税额,赠品的进项税额应允许其申报抵扣。 例3-26 2、现金返利: 销售方:冲减收入 购货方:冲减成本、进项税转出,3、实物返利 销货方:视同销售确认销项税、同时冲减收入 购货方:冲减成本,进项税转出 4、混合销售 以增值税为主的混合销售行为,缴纳增值税,二、赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理,纳税义务发生时间:按合同约定的收款日期的当天。即不论在合同约定的收款日是否收到或如数收到货款,均应确认纳税义务发生,并在规定时间内缴纳增值税。 例3-29 会计准则:将商品交付给购货方,表明商品所有权上的风险和报酬已经转移,可确认收入,同时确认销项税。,销货退回、折让,分三种情
16、况: 1、双方均未入账, (1)购买方退回原发票 (2)销货方“作废”原发票,重开新发票,据以入账; 2、销货方已入账、购买方未入账 (1)购买方退回原发票 (2)销货方开具相同内容的红字发票 (3)销货方根据退回或折让情况,重开发票,三、销货退回、折让、折扣的会计处理,3、双方均已入账,无法退回原发票 (1)购货方取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方; (2)销货方收到证明单后,根据退货数量或折让金额开红字专用发票,例:E批发商某月10日向F商场销售空调50台,每台售价2300元,开出专用发票注明销售额115000元,增值税额19550元,商品已发出,货款尚未收到。1
17、5日,因质量问题商场退回2台,另有2台有质量问题,每台给予300元的折让。批发商已入账,商场未入账,退回原专用发票。,销售折扣 1、商业折扣: 销售额和折扣额在同一张发票上,按折扣后的金额入账; 折扣额另开发票,按全额入账; 2、现金折扣:-本书倾向于价税均折 理财行为,计入账务费用;,四、包装物销售及没收押金的会计处理,1、随同产品出售并单独计价的包装物 借:应收账款 贷:主营业务收入 (销售商品) 其他业务收入 (销售包装物)应交税费应交增值税(销项税额),(一)包装物销售的会计处理,(2)收取包装物租金,销项税额=租金/(1+17%)17% 借:银行存款 贷:主营业务收入 (销售商品)其
18、他业务收入(租金收入)应交税费应交增值税(销项税额)其他应付款(押金),(3)包装物收取押金销项税额的会计处理,啤酒、黄酒和酒类以外的货物收取的包装物押金,逾期未收回时,没收押金,计算销项税。一般以一年为限。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物,无论是否逾期,均并入销售额计算销项税;,销售产品时: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)其他应付款,包装物未收回,企业将押金没收,会计处理如下: 借:其他应付款 贷:应交税费应交增值税(销项税额)其他业务收入 借:其他业务成本 贷:低值易耗品包装物 同时:没收的包装物的收入还需算消费税 借:其他业务成本 贷:应交税费应交消费
19、税,加收的押金 计入“营业外收入”,(一)以旧换新业务销项税额的会计处理,按新货物的同期销售价格作为销售额计税,不得冲减旧货物的收购价格。 借:银行存款库存商品贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),五、以物易物、以旧换新,金银首饰:按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税 例:某金银首饰零售商店为小规模纳税人,10月取得含税销售收入60000元,以旧换新业务收入30000元(含税),其中收回旧金银首饰折价21000元,实收现金9000元。,(二)以货抵债债务重组 债务人:按货物的账面价值转账,按计税价格计算销项税 债权人:按货物的公允价值入账,差额作为债务重组损失;,六、视同
20、销售行为的会计处理,两种观点: 财税不分离:与正常销售一样核算,计收入算销项税,结转成本; 财税分离:不能过收入账户,直接按成本结转;,(一)委托代销商品商品所有权上的风险和报酬没有转移,所以不能确认收入 1、委托方: 发出商品:委托代销商品 收到代销清单:确认收入和销项税 若支付手续费:手续费计入销售费用 结转成本,2、受托方: 收到委托代销商品:受托代销商品、代销商品款 售出代销商品,确认销项税 收到委托方开来的增值税专用发票 收到的代销费用需缴营业税 结算款项,例 :A公司采用支付手续费方式委托B公司代销一批商品,商品成本15000元。根据代销协议,商品售价为20000元,增值税税额为3
21、400元,B公司按销售价款的5%收取手续费。B公司将该批商品售出后,给A公司开来了代销清单,A公司根据代销清单所列的已销商品金额给B公司开具了增值税专用发票。,(三)货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 1、调出方,做销项税额 借:应收账款内部往来贷:应交税费应交增值税(销项税额) 2、调入方,做进项税额 借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付账款内部往来,四、其他视同销售行为 按成本转账,按计税价格计算销项税额 例1:7月份,企业购买了1.17万元(含税价)的礼品,准备赠送给客户。作为企业的业务招待费。,例2:大华工厂将自己生产的产品40件用于本企业车间的改造工程,产品的售价是200
22、元,成本是160元。 例3:天华工厂将自己生产的产品无偿赠送给他人,生产成本9000元,计税价11000元。将购进的A材料400千克,每千克计划价30元,无偿赠送他人,已提跌价准备1100元。,七、转出、售出固定资产销项税额的会计处理 1、取得时已抵扣进项税的,则开具专用发票缴纳增值税。17% EG:2009年1月1日以后购进或自制的; 2、取得时未曾抵扣进项税的,则开具普通发票,按4%减半征收增值税。,固定资产清理 账面净值 处置时发生的清理费用,处置时取得的收入,混合销售业务的核算,例某电脑经销商销售给某公司电脑20台,共计货款80000元,并收取运费1170元。则该经销商会计处理如下:,
23、借:银行存款 94770贷:主营业务收入 80000其他业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额)13770,按月缴纳 按日缴纳:属于预缴增值税,下月初,核定上月应交增值税,于15日前清缴;,第五节 增值税结转及缴纳,“应交增值税” :上期的进项税可留到下期进行抵扣,即当月有借方余额,可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣,即当月有贷方余额,要先交税;,“应交增值税”科目的余额是借方,反映待抵扣增值税,或者是0;,“未交增值税”:企业月终时转入的应交未缴增值税额和转入多交的增值税。 余额是借方或者贷方,期末贷方余额反映未交的增值税,若为借方余额则反映多交的增值税,或者是0.,
24、1、当月上交本月增值税时 借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:银行存款 2、当月发生的应交未交增值税额 借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税,3、本月多交的增值税 借:应交税费未交增值税贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)4、当月上交上月应交未交的增值税 借:应交税费未交增值税贷:银行存款,例:某公司7月末,“应交税金应交增值税”科目中:借方合计:37750元,其中:本月进项税额32650元,上月留抵进项税额5100元,贷方为销项税额119644元。 月末:计算本月应纳税额 销项税额进项税额1196443775081894(元)。 借:应交税费应交增值税(转出未
25、交增值税)81894 贷:应交税费未交增值税81894 8月初申报缴纳上月增值税时: 借:应交税费未交增值税81894 贷:银行存款81894,若上述公司7月份“应交税金应交增值税”科目中:借方合计:129644元,其中:本月进项税额32650元,上月留抵进项税额5100元,已交税金91894(已经缴纳本月增值税额),贷方为销项税额119644元。 月末:计算本月应纳税额(本月)销项税额(本月)进项税额(上月)留抵税额11964432650510081894(元) 。本月已交税金91894(元)。 本月多交增值税额918948189410000(元)。 会计分录: 借:应交税费未交增值税10000 贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)10000,【本章小结】,增值税是对商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税,是流转税的一种,与其他流转税不同,增值税的计税依据是在商品(或非商品)流转额中属于增值额的部分。本章对增值税的基本内容进行介绍,包括增值税的含义、增值税纳税人及扣缴义务人、征税范围、税目税率以及增值税的减免税与起征点等;根据增值税的不同税目,重点讲述增值税进项税额及销项税额的计算方法,以及增值税会计处理与纳税申报操作实务。,