1、会计学基础,第二章 会计核算基础,2,第二章 会计核算基础,学习目标与要求理解会计核算的基本前提； 了解会计信息质量特征； 理解会计要素的确认和计量； 理解会计记账基础。,3,第一节 会计核算的基本前提,会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不 定的环境做出的合理判断，是会计核 算的前提条件。在会计理论中，往往将这些会计核算的前提 条件称作会计假设。 会计假设包括：会计主体 持续经营会计分期 货币计量,4,企业会计准则基本准则第五条指出：“企业应对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这是对会计主体假设的描述。 会计主体 或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位和组
2、织。生产经营规模很小几个人合伙经营股份制经营,一、会计主体假设,5,会计主体企业若干企业组成的集团公司法人不具备法人资格的实体。 但是，作为会计主体，它必须能够控制经济资源并对此负法律责任。 会计主体都应该进行独立核算。,一、会计主体假设,6,企业会计准则基本准则第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应以持续经营为前提。”这是对持续经营假设的描述。 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无期限地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。,二、持续经营假设,7,只有假定作为会计主体的企业是持续、正常经营的，会计的有关要求和程序方法才可能建在非清算的基础之上，不采用破
3、产清算的一套处理方法，这样才能保证会计处理的一致性和稳定性。 会计主体假设规定了会计核算的空间范围 持续经营假设规定了会计核算的时间范围,二、持续经营假设,8,企业会计准则基本准则第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”这是对会计分期假设的描述。 会计分期是指将会计主体持续不断经营的活动划分为较短的相对等距的会计期间。,三、会计分期假设,9,会计期间通常是一年，称为会计年度。 我国企业以日历年度作为会计年度从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。月份 月份的财务报告季度 季度的财务报告半年度 半
4、年度的财务报告年度 年度的财务报告 有的国家以营业年度作为会计年度，如每年的4月1日至下一年度的3月31日。,三、会计分期假设,提供,提供,提供,提供,10,会计分期假设是持续经营假设的必要补充。 当一个会计主体持续经营而无限期时，就需要为 会计信息的提供规定期间。,三、会计分期假设,11,企业会计准则基本准则第八条指出：“企业会计应当以货币计量。”这是对货币计量假设的描述。 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况，并假定在不同时期货币本身的币值稳定。 货币计量假设包含两层含义：一是一切作为会计事项的经济活动均能用货币计量；二是假定货币币值是稳定
5、不变的。,四、货币计量假设,12,由于会计以货币作为基本计量单位，这就决定了会计核算的对象，只限于那些能够用货币计量的经济活动。 对于有关企业产品质量、企业在市场中的竞争能力等情况的变化，虽然也是企业的经济活动，但因为不能用货币单位来计量，也就不成为企业会计核算的对象。,四、货币计量假设,13,在我国，要求采用同一种货币作为统一尺度进行计量。 若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应选用一种作为基准，称为记账本位币。 记账本位币以外的货币则称为外币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告时应当折算为人民币反映。,四、货币计量假设,14,会计假设虽然是人为
6、确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行。 我国将四个会计假设写入企业会计准则，充分体现了会计假设对制定会计准则的重要意义。,会计假设总结,15,第二节 会计信息质量要求,会计作为一项经济管理活动，其目标就是向 信息使用者提供决策有用的信息以及反映经营者 受托责任完成情况，会计信息质量的高低对二者 有重要的影响。我国在企业会计准则基本准则中对会计信 息质量提出了明确的八个方面要求： 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,16,可靠性，亦称客观性、真实性，是对会计信息质 量的一项基本要求。 该原则要求会计核算的各个环节、各
7、个方面(凭 证、账簿、报表等)都必须真实，不得虚构、不 得造假。 不同会计人员对同一经济业务的处理出现不同的 计量结果是在所难免的。会计人员应在统一标准的条件 下将可能发生的误差降低到最低程度，以保证会计信息 的真实可靠。 例如：固定资产折旧,一、 可靠性,17,相关性亦称有用性，（1）当信息通过帮助使用者评估过去、现 在或将来的事项，影响到使用者的经济决策时，（2）或者信息能帮助使用者验证过去所作 的预测或评价时。,二、相关性,18,相关性并不是要求企业提供的会计信息完全满足所有会计信息使用者的要求，相关性要求只能是提供通用的会计信息，其使用者通过对通用会计信息进行加工整理，才能够得到其所需
8、要的会计信息。,二、相关性,19,可理解性，也称明晰性，提供会计信息的目的在于使用，要使用就必须理解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。如果信息不能被使用者理解和看懂，那么这种信息毫无用处。 信息能否被使用者所理解:取决于信息本身是否易懂也取决于使用者理解信息的能力 可理解性要求会计人员尽可能传递表达易被人理解的会计信息，而使用者也应设法提高自身的综合素质，以增加理解会计信息的能力。,三、可理解性,20,可比性 它包括两方面的含义：同一企业在不同时期有纵向可比；不同企业在同一时期有横向可比。 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用前后一致的会计政策，不得随意变更。确实需要变更的
9、，应当在财务报告附注中加以说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,四、可比性,21,实质重于形式，是指对交易或事项进行确认、计量、报告时，其经济实质重于其法律形式。 例如：企业采用融资租赁的方式租入的设备对收入的确认,五、实质重于形式,22,重要性是指企业会计在全面反映财务状况和经营成果的同时，对各类会计事项应当区分其重要程度，采用不同的会计处理方法，有简有详，区别对待； 对资产、负债、损益等有较大影响，且进而影响财务会计报告使用者做出合理判断的重大会计事项，必须按照国家规定的会计方法和程序进行会计处理，并在财务会计报告中予以充分、
10、准确地披露。 但对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化，也不必详细报告。,六、重要性,23,讲究成本效益原则 重要性也是相对的 对这个企业是重要的，但对另外的企业可能就不重要； 过去是重要的事项，现在可能就不是重要的事项，或者相反 ； 考虑会计事项的性质，不能只看金额，例如：违纪、违法行为即使金额不大，也应 单独列示。,六、重要性,24,谨慎性亦称稳健性。它是指当某一会计事项有多种不同方法可供选择时，为保障企业财力不受侵害、不给会计信息使用者提供使其盲目乐观的信息，在会计上应尽可能选择一种不导致虚增盈利的做法为原则。 即不得多计
11、资产或收益、少计负债或费用 。例如：对企业的应收账款提取坏账准备 不能以谨慎性原则为借口任意计提各种准备，即秘密准备。,七、谨慎性,25,按及时性的要求，企业要及时收集会计信息，会计事项的会计处理应在本期内进行，财务会计报告要在规定时间内及时报出。 及时性 可靠性过于强调及时性，可能会使某些信息的提供缺乏扎实的基础，可靠性有可能降低。及时性 相关性信息的报告如果不及时，就可能失去其相关性，过时的信息其效用也会降低。,八、及时性,26,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量 （一）会计要素的确认 1会计要素确认的含义 会计要素的确认指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要
12、素加以记录列入财务会计报告的过程，是财务会计的一项重要程序。（1）是否确认、如何确认和何时确认（2） 初始确认最终确认,27,一、会计要素确认与计量,2会计要素确认的条件 1）符合要素的定义。交易或事项中的某一项目确认为会计要素，首先必须符合该要素的定义。 2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。 3）有关的价值及流入流出的经济利益能够可靠地计量。,28,（二）会计要素的计量,1会计要素计量的含义会计要素计量是以货币为主要计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计要素金额的过程。会计要素计量的关键问题是会计计量属性的选择问题。,
13、29,（二）会计要素的计量,2会计要素计量属性的种类历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,30,（二）会计要素的计量,1）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付 的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照承担现时义务时而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的金额计量。,31,（二）会计要素的计量,2）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相 同或者相似的资产所需支付的现金或现金 等价物的金额计量。负债按照偿还该债务时所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,32,（二）会计要素的计量,3
14、）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额计量。,33,（二）会计要素的计量,4）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现值计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流量的折现值计量。,34,（二）会计要素的计量,5）公允价值在公允价值计量下，资产按照在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行交换的金额计量。负债按照在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行债务清偿的金额计量。,35,二、会计要素确认与计量的要求,历史成本计量 收入与费用配比 划分收益性支出
15、与资本性支出,36,二、会计要素确认与计量的要求,（一）历史成本计量亦称实际成本计量或原始成本计量。指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际支出计价、入账。负债也同样应以发生时的金额予以清算偿还。 优点：一是数据真实可靠，并且容易取得，便于核算；二是具有客观性，因为是在业务发生的当时取得的；三是具有可验证性，有凭有据，便于查核。,37,二、会计要素确认与计量的要求,（一）历史成本计量 当通货膨胀时，不能采用历史成本计量。 物价变动会计(通货膨胀会计)，主张资产按重置成本或现行价格等计价，但要付诸实施或全面实施，尚需时日和条件。,38,二、会计要素确认与计量的要求,（二）收入与费用配比配比
16、是指将企业的收入与为取得这些收入所耗费的成本或费用相配合、相比较，以便确定净收益或净损失。 配比时可采用直接配比、间接配比和期间配比三种做法。,39,二、会计要素确认与计量的要求,（二）收入与费用配比 配比的涵义： （1）某种产品的收入必须与该产品的成本相配比，以确定该产品耗费的补偿； （2）企业某个部门的收入或某项收入必须与该部门或该项耗费相配比，以确定该部门或该项业务的成果； （3）企业某个会计期间的收入必须与该期间的耗费相配比，以确定该期间的经营成果。,40,二、会计要素确认与计量的要求,（三）划分收益性支出与资本性支出收益性(经营性)支出：是支出的效益仅涉及本会计年度(或一个营业周期)
17、的那部分支出资本性支出：是支出的效益涉及若干个会计年度(或几个营业周期)的支出。划分收益性支出与资本性支出正确计算当期损益和应纳税额,41,二、会计要素确认与计量的要求,（三）划分收益性支出与资本性支出对收益性支出销售费用 直接记人当期费用管理费用 从当期实现的收人中补偿财务费用等对于资本性支出固定资产购建等 以折旧的方法逐步收回,42,第四节 会计记账基础,可供选择的会计记账基础有两种：权责发生制和收付实现制我国企业会计准则基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,43,一、权责发生制的基本内容,权责发生制是指在某一会计期间收入（或费用）要 素的确认应以权
18、利（或义务）是否实现（或发生） 为标志，而不应以是否收到（或支付）现金为标 志。 如果在某一会计期间收入（或费用）要素的确 认以是否收到（或支付）现金为标志，则是收付实 现制。,44,二、权责发生制举例,例2-1企业于1月10日销售商品一批，1月12日收到货款 。例2-2企业于1月31日支付本月水电费。例2-3企业于1月15日销售商品一批，双方约定于下个月收取货款。,45,二、权责发生制举例,例2-4企业于1月20日收到购货单位的一笔定金，但按合同约定，所售商品于下个月交货。例2-5企业于1月25日预付了下半年的报刊杂志费。例2-6企业于1月28日购买了一批办公用品，但与卖方约定款项在下个月支付。,46,总结,掌握会计核算基本前提的内容和会计信息质量的要求； 掌握会计要素确认和计量的基本要求； 掌握运用权责发生制记账基础进行收入与费用确认的原理。,47,思考,1什么是会计核算的基本前提？主要包括哪几方面的内容？有何现实意义？ 2会计信息质量要求包括哪些？其具体的含义是什么？ 3会计信息质量要求对会计工作的指导意义表现在哪些方面？ 4会计要素确认和计量的含义是什么？,48,思考,5会计要素确认的条件是什么？ 6、会计要素计量属性包括哪些？采用某一会计计量属性的限制条件是什么？ 7企业会计准则关于会计要素确认和计量的要求包括哪些内容 8什么是权责发生制记账基础？有何现实意义？,
