1、西 安 交 通 大 学 考 试 题 课 程 税收筹划与代理 系 别 网络教育学院 考 试 日 期 2006 年 月 日专业班号 姓 名 学 号 期中 期末一、名词解释（每题 3 分，共 33=9 分）1纳税筹划2税务代理3转让定价二、简述题（每题 5 分，共 35=15 分）1简述节税筹划与避税筹划的区别。成绩22简述税收筹划产生的原因。3简述税务代理的十项业务范围。共 4 页 第 1 页3三、计算题（每题 9 分，共 69=54 分）1某生产性企业，假设年销售收入（不含税）为 150 万元，可抵扣购进金额为 90 万元。增值税税率为 17%。试决策该企业应作为增值税一般纳税人还是小规模纳税人
2、。2某电讯公司为了提高手机的销售额，策划了一个促销方案：推出“预交话费送手机”业务，即凡在该电讯公司交纳 5000 元的电话费，便可免费获得一部新手机（该种手机的市场销售价格为 2500 元） 。这种促销方式使得公司的销售额激增。从税收筹划角度提出你的方案。3广东某鞋业有限公司，固定资产原值为 180000 元，预计残值为 10000 元，使用年限为 5 年。如表 1 所示，该企业适用 33的所得税率，资金成本率为10。试决策应用何折旧方法：直线法还是年数总和法。4表 1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件） 第一年 100000 1000 第二年 90000 9
3、00 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合计 466000 4660 共 4 页 第 2 页5西 安 交 通 大 学 考 试 题4. 某经济学家欲创作一本关于中国经济的专业书籍，需要到广东考察 。预计这本书的销路看好，出版社与该经济学家达成协议全部稿费 20 万元，预计考察费用支出 5 万元。(1)方案一：经济学家自己负担费用，获得全部稿费 20 万元；(2) 方案二：出版社支出费用 50000 元，实际支付给经济学家的稿费 15 万元。试决策经济学家应采纳何种方案。52004 年 8 月 2 日某小规模纳税人 A 护肤护发有限公司从 B
4、日化有限公司购进应税消费品，支付价税合计 100000 元，消费税税率 30。试计算 A 护肤护发有限公司索取不同发票的消费税税收利得。66甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，1995 年开业，预定生产期同为16 年，两企业的经营业绩见表 1 和表 2。试分别计算并比较甲、乙企业在1995 年至 2001 年 7 年内累计应缴纳企业所得税。表 1：甲外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 -50 -40 -30 100 120 200 300表 2: 乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998
5、 1999 2000 2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300共 4 页 第 3 页7四、分析题（每题 12 分，共 112=12 分）某商场商品销售利润率为 40%，即销售 100 元商品的成本为 60 元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1. 将商品以 7 折销售；2. 凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品（成本为 18 元） ；3. 凡是购物满 100 元者，将获返还现金 30 元。以上价格均为含税价格，不考虑城市维护建设税及教育费附加的影响，商场应决策采取哪种促销方式？五、论述题（每题 10 分，共 1
6、10=10 分）试论述税务代理的基本原则。8共 4 页 第 4 页9西 安 交 通 大 学 考 试 题 答 案税收筹划与代理（模拟题）一、名词解释（每题 3 分，共 33=9 分）1纳税筹划：纳税行为发生之前，在不违反相关税收法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。2税务代理：税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，受纳税人扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。3转让定价：是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。二、简述题（每题 5 分，共 35
7、=15 分）1简述节税筹划与避税筹划的区别。答：节税：纳税人在不违背税法的立法精神前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资、投资及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。节税不违背税法的立法精神，是合法。避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提下，通过纳税人对筹资、投资及经营活动的巧妙安排，这种安排一般处于合法与违法之间的灰色地带，最终达到少缴或不缴税的目的。避税筹划不违法，也依据税法规定展开，但是经常背离了税法的立法精神。102简述税收筹划产生的原因。答 （1）国家间税收管辖权的差别；（2）税收执法效果的差
8、别；（3）税制因素； 各国税法要素界定不同 制度、税基、税率、税收优惠不同 我国的税收制度因素 税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠（4）其他因素：通货膨胀，技术进步，等等。3简述税务代理的十项业务范围。1）办理变更、注销税务登记；2）办理除增值税务专用发票的发票领购手续；3）办理纳税申报或扣缴税款报告；4）办理缴纳税款和申请退税；5）制作涉税文书；6）审查纳税情况；7）建账建制，办理账务；118）开展税务咨询，受聘税务顾问；9）税务行政复议；10）国家税务总局规定的其他业务。三、计算题（每题 9 分，共 69=54 分）1某生产性企业，假
9、设年销售收入（不含税）为 150 万元，可抵扣购进金额为 90 万元。增值税税率为 17%。试决策该企业应作为增值税一般纳税人还是小规模纳税人。答：计算企业的增值率：（150-90）/150= 40%35.29%，因此，该企业作小规模纳税人税负较轻。筹划方法：企业分设为两个独立核算的销售额不超过 100 万元的企业。2某电讯公司为了提高手机的销售额，策划了一个促销方案：推出“预交话费送手机”业务，即凡在该电讯公司交纳 5000 元的电话费，便可免费获得一部新手机（该种手机的市场销售价格为 2500 元） 。这种促销方式使得公司的销售额激增。从税收筹划角度提出你的方案。答：该电讯公司收取的 50
10、00 元电话费要按 3的税率缴纳营业税，税额为 50003%150 元。按现行税法规定，电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，应缴纳营业税。因此，对赠送的手机要视同销售，也要按 3的税率缴纳营业税，税额为 25003%=75元。税收筹划思路：将电话费和手机捆绑销售，即卖“手机两年的电话费=5000 元”，这样该电讯公司就可以按 5000 元来缴纳 3的营业税 150 元，每部手机可以节约营业税 75 元。3广东某鞋业有限公司，固定资产原值为 180000 元，预计残值为 10000 元，使用年限为 5 年。如表 1 所示，该企业适用 33的所得税率，资金成本率为 10。试决
11、策应用何折旧方法：直线法还是年数总和法。12表 1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件） 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合计 466000 4660 答：方案 1：直线法 年折旧额（18000010000）534000 元 第一年利润额为：1000003400066000（元） 应纳所得税为：660003321780（元） 第二年利润额为：900003400056000（元） 应纳所得税为：560003318480（元） 第三年利润额为；12000
12、03400086000（元） 应纳所得税为：860003328380（元） 第四年利润额为：800003400046000（元） 应纳所得税为：460003315180（元） 第五年利润额为：760003400042000（元） 应纳所得税为：4200033%=13860（元） 累计应纳所得税：217801848028380151801386097680 元 应纳所得税现值为：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.62175350.88（元）13方案 2：年数总和法 每年折旧额可使用年数使用年数和（固定资产原值预计残值） 本例中，
13、使用年数总和为：1234515 第一年折旧额为：515（18000010000）56666 元 利润额为：1000005666643334（元） 应纳所得税：433343314300.22（元） 第二年折旧额为：415（18000010000）45333 元 利润额为：900004533344667（元） 应纳所得税：446673314740.11（元） 第三年折旧额为：315（18000010000）34000 元 利润额为：1200003400086000（元） 应纳所得税：860003328380（元） 第四年折旧：215（18000010000）22666（元） 利润额为：800002
14、266657334（元） 应纳所得税：573343318920.22（元） 第五年折旧：115（18000010000）11333（元） 利润额为：760001133364667（元） 应纳所得税：646673321340.11（元） 五年累计应纳所得税为：14902.2214740.11 2838018920.2221340.1197680.65（元） 应纳所得税的现值为：14300.220.909+14740.110.826+283800.751+18920.220.683+21340.110.62172662.33（元）14因此，应采用年数总和法 4. 某经济学家欲创作一本关于中国经济的
15、专业书籍，需要到广东考察 。预计这本书的销路看好，出版社与该经济学家达成协议全部稿费 20 万元，预计考察费用支出 5 万元。(1)方案一：经济学家自己负担费用，获得全部稿费 20 万元；(2) 方案二：出版社支出费用 50000 元，实际支付给经济学家的稿费 15 万元。试决策经济学家应采纳何种方案。答： 如果该经济学家负担费用，则应纳税额=200000(1-20) 20(1-30)=22400 元，实际收入=200000-22400-50000 127600 元。 如果由出版社支出费用 50000 元，则实际支付给该经济学家的稿费为 15 万元，应纳税额=150000(1-20 )20(1
16、-30)=16800 元，实际收入15000016800=133200元。因此，第二种方法节约税款 1332001276005600 元。52004 年 8 月 2 日某小规模纳税人 A 护肤护发有限公司从 B 日化有限公司购进应税消费品，支付价税合计 100000 元，消费税税率 30。试计算 A 护肤护发有限公司索取不同发票的消费税税收利得。 答： 若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为： 1000001.063028300.19（元） 若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为： 1000001.173025641.03（元） 因此，取得普通发票比专用发票多抵扣消费税： 28300.1925
17、641.032659.16（元） 15该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的，对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。因此， 普通发票优于专用发票。6. 甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，1995 年开业，预定生产期同为 16 年，两企业的经营业绩见表 1 和表 2。试分别计算并比较甲、乙企业在 1995 年至 2001 年 7 年内累计应缴纳企业所得税。表 1：甲外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 -50 -40 -30 100 120 200 300
18、表 2: 乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300 答： 甲企业 1995、1996、 1997 年亏损 50，4030 万元，1998 年盈利 100 万元，按政策规定弥补 1995 年至 1997 年度的亏损后，1998 年当年累计亏损额为 20 万元。1999 年当年盈利 120 万元，按规定弥补完以前年度的亏损后盈利 100 万元。因此，1999 年为开始获利年度。根据“两免三减半”的规定，该企业 1999 年和 2000 年免税。2001 年至 2003年的利润减半
19、征收企业所得税。这样甲企业在 1995 年至 2001 年 7 年内累计缴纳企业所得税为：300305045（万元） 乙企业 1995 年开始获利，1995 年和 1996 年免税，1997 年至 1999 年减半征收企业所得税。因此 7 年累计缴纳所得税为：(30-10+80-20)3050+(200+300) 30=162 万元 甲企业比乙企业少缴企业所得税 117 万元。16四、分析题（每题 12 分，共 112=12 分）某商场商品销售利润率为 40%，即销售 100 元商品的成本为 60 元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：4. 将商品以 7
20、 折销售；5. 凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品（成本为 18 元） ；6. 凡是购物满 100 元者，将获返还现金 30 元。以上价格均为含税价格，不考虑城市维护建设税及教育费附加的影响，商场应决策采取哪种促销方式？答：假定消费者购买一件价值 100 元的商品，则对商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：（1）7 折销售，价值 100 元的商品的售价为 70 元。增值税=(70-60) (1+17%)17%=1.45（元）利润额=(70-60) (1+17%)=8.55（元）应缴所得税：8.5533%=2.82（元）税后净利润：8.552.82=5.73 元（2
21、）购物满 100 元，赠送价值 30 元的商品(成本 18 元) 。增值税=(100-60) (1+17%)17%=5.81 元;赠送 30 元商品视同销售，增值税=(30-18)(1+17%) 17% =1.74 元,合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55 元商场赠送的价值 30 元的商品一般不含个人所得税，应由商场承担，因此代缴顾客偶然17所得的个人所得税可以计算得到：30(1-20%)20%=7.5 元利润=100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5=11.3 元；由于个人所得税不允许税前扣除，赠送商品视同销售，应纳企业所得税：11.3+30(1+1
22、7%)+ 7.533%=14.67 元；因此税后利润： 11.314.67=-3.37 元(3)购物满 100 元返回现金 30 元增值税=(100-60) (1+17%)17%=5.81（元）个人所得税：7.5 元（计算同上）利润额=(100-60) (1+17%)-30-7.5=-3.31（元） ；应纳所得税=(100-60) (1+17%)33%=11.28 元；税后净利润：-3.3111.28=-14.59 元。比较：将商品以 7 折销售；增值税 1.45 元，税后利润 5.73 元；满 100 元，赠 30 元商品，增值税 7.55 元，税后利润-3.37 元；满 100 元，返现金
23、 30 元，增值税 5.81 元，税后利润-14.59 元；因此商场应选方案一。五、论述题（每题 10 分，共 110=10 分）试论述税务代理的基本原则。答 1. 自愿委托原则 税务代理属于委托代理的范畴，必须依照民法有关代理活动的基本原则，坚持自愿委托。代理关系的建立要符合代理双方的共同意愿。纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权力；代理人同样具有选择其所代理对象的自由，在被代理人向其寻求代理时，代理人拥有接受委托或拒绝代理的选择权。代理双方依法确立的代理关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。代理人不得以任何手段强迫纳税人、扣缴义务人委托其代
24、理，被代理人也不得违背代理人意志，胁迫为其代理。只有在双方自愿和合法的基础上订立契约，双方的税收法律关系才能真正确立。182 依法代理原则。 依法代理是税务代理的一项重要原则。首先，从事税务代理的机构必须是依法成立的，税务代理人员必须是经有关部门批准认定的具有税务代理执业资格的注册税务师；其次，税务代理人承办的一切代理业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。税务代理人制作涉税文书，须符合国家税收实体法律、法规规定的税收原则，依照税法规定正确计算被代理人应纳或应扣缴税款。税务代理人的所有执业行为还须按照有关税收征管和税务代理的程序性法律、法规的要求进行，另外在
25、代理过程中代理人还应充分体现被代理人的合法意愿，在被代理人授权的范围内开展活动。3 独立、公正原则。 税务代理的独立性是指代理人在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。税务代理人是独立行使自己职责的行为主体，其从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳税或扣缴义务，并维护他们的合法权益，从而使税法意志得以真正实现。税务代理是一项社会性的中介服务，涉及代理人、被代理人以及国家的利益关系。因此，客观公正地开展代理活动是税务代理的一顶重要原则。税务代理
26、人在实施税务代理过程中，必须站在公正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜。绝不能因收取委托人的报酬而偏袒或迁就纳税人或扣缴义务人。 4 维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 税务代理人在税务代理活动中应向纳税人、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法纳税、扣税的自觉性。保护委托人的合法权益是税务代理的又一重要原则。权益和义务是对称的，履行纳税（或扣缴）义务，就应享有纳税（或扣缴）权益。通过税务代理，不仅可以使企业利用中介服务形式及时掌握各项政策，维护其自身的合法权益，正确履行纳税义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过税务代理人在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失。19
