1、第五章 管理会计,5-1 管理会计 5-2 成本理论 5-3 短期经营决策的基本方法 5-4 几种典型的短期生产经营决策案例分析,5-1 管理会计,管理会计自五十年代以来在西方国家的成本会计基础上逐渐形成。 目前会计基本上分为两种： 财务会计和管理会计 财务会计既要供企业内部使用，又要供外界使用；管理会计则主要为企业内部决策时使用。具体有以下不同,财务会计与管理会计的异同 财务会计 管理会计 外部性 内部性 评价绩效 为了反馈与控制 着眼于历史 着眼于当前和未来 法规主导 无特定法规 货币计量 财务、营运等多种计量 客观性 颇多主观因素 综合数据 分项数据 财务报告 管理报告 资产负债表 成本
2、报表 损益表 费用报表 现金流量表 作业报表 财务报表分析 管理绩效分析,目前会计业现状： 1、会计信息失真 会计道德失贞 统计资料掺水（统计加估计，上下通通气，全国都满意）会计师成“魔术师” “经济警察”成“过街老鼠” 2、会计报表“十八”变 向有意联营的单位送“如意表”，向贷款银行送“高兴表” 向税务部门送“叫苦表”，向主管部门送“进步表” 向投资者送“朦胧表”，张榜公布的是“希望表” 压在抽屉底层的才是“老实表” 整个就是个“万能表”,3、会计报表在一定程度上就象三点式的“比基尼”，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而你最感兴趣的地方全被遮盖了起来。-美国一会计学家。有多少诚信可以重来
3、？有多少报表值得信赖？,5-2 成本理论,一、成本及其按职能的分类： 成本是用以取得经济收益的一切支出。成本按其经济职能分为三大类： （一）制造成本：1、直接材料费：生产中直接用来构成产品主要实体的原材料成本；2、直接人工费：生产中直接改变原材料的性质或形态所耗费的人工费用；3、制造费用：指在生产中发生的不能归入上述两个成本项目的所有其他制造成本。制造费用包括：,（1）间接材料费：指在生产中耗用，但不易归属于某一特定产品的材料费用，如各种物料消耗等。 （2）间接人工费：指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本，如警卫人员、维修人员的工资等。 （3）其他制造费用：指不属于上述两种的其他各种间接
4、费用；如固定资产旧费、保险费、维护和修理费等。,（二）推销成本：推销成本又称销售费用，是指企业在产品销售过程中所发生的费用，如差旅费、广告费、运输费等。 （三）管理成本：管理成本又称管理费用，是指行政部门为组织生产经营活动而发生的各项费用。,二、按成本习性分类,成本习性是指成本总额对业务量总数的依存关系。研究其规律性关系，有助于企业管理部门作出正确的经营决策。按照成本习性可将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类：,（一）变动成本,凡成本总额与业务量的总数成正比例增减变动关系的，叫变动成本。变动成本与业务量的关系可用下式表示：变动成本：V=CV*Q V：变动成本CV：单位变动成本Q：产量或
5、销售量,（二）固定成本,凡成本总额在一定时期和一定业务量范围内,不受业务量增减变动影响而固定不变的,叫固定成本.,三、其他成本概念,（一）机会成本：在决策分析过程中，以各个备选方案中选取某种最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。 机会成本不构成企业的实际支出，因而无需计入帐册。,（二）付现成本与沉没成本,付现成本：由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。沉没成本：由于过去的决策所引起的，并已经支付过款项而发生的成本。,（三）相关成本与无关成本,相关成本：与决策有关联的成本。例如付现成本、机会成本等。无关成本：指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本，也就是在决策分析时，
6、可予舍弃、无需加以考虑的成本。例如：沉没成本等。,5-3 短期经营决策的基本方法,一、短期决策与长期决策 只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响而进行的决策。 它一般不涉及新的固定资产投资，故也称生产决策。 长期决策指那些产生报酬的期间超过一年，并对较长时间的收支盈亏会产生影响而进行的决策。 它一般需要投入大量资金，故也称投资决策。,二、短期生产经营决策的基本方法 1、差量分析法： E R C差量利润=差量收入差量成本R1 R2 C1 C2 =（收入1收入2）（成本1成本2）R1 C1 R2 C2 =（收入1成本1）（收入2成本2）=利润1利润2 = E1E2 = E
7、,例1：正大公司用同一台机器既可生产甲产品也可生产乙产品，它们的预计销售单价、销售数量和单位变动成本资料如下。要求作出正大公司该生产哪一种产品较为有利的决策。产品名称 甲产品 乙产品 预计销售数量 100件 50件 预计销售单价 11.50元 26.80元 单位变动成本 8.20元 22.60元 解:计算差量收入=26.850-11.5100=190元计算差量成本=22.650-8.2100=310元计算差量损益=190-310=-120元 从这项计算分析的结果说明,生产甲产品比生产乙产品的方案较为有利,可多获利润120元.,2、本量利分析法：E = RC = P*Q -（CV*Q+F）E=0
8、，得盈亏平衡的产量和收入,金额,数量,R:收入,C:变动成本,F:固定成本,Q0,R0,例2：设某企业全年固定成本为50000元，产品单价为500元，单位变动成本为300元，试求： （1）盈亏平衡时的销售量及销售额； （2）设企业拟定的目标利润为20000元，实现目标利润的销售量为多少？ （3）在实现目标利润的状态下，企业的经营安全状态如何？,解（1）盈亏平衡时的产量及销售收入为：0=500Q-（50000+300Q）0=500Q-50000-300Q求得：Q=250（单位）R=250500=125000（元）（2）实现20000元目标利润的销售量为：20000=500Q-（50000+300
9、Q）求得：Q=350（单位）（3）企业的经营安全状态可由经营安全率判断：R=Q-Q0/Q=350-250/350=0.29故该企业处于较安全状态,3、边际贡献法：一种产品或部门的收入在抵偿其变动成本之后所提供的贡献。 边际贡献用公式表示为:M=P*Q-CV*Q 式中:M表示边际贡献 单位边际贡献为:Mi=P-Cv,例3:某企业全年固定成本为50000元，产品单价为60元，单位变动成本为25元，已接受订货1000单位，尚有多余生产能力为1000单位。如另有一项国外订货800单位，只以单价50元认购，企业对于此项国外订货可否接受，可用边际贡献法加以分析。 计算过程如下表：,5-4 几种典型的短期生
10、产经营决策案例分析,一、亏损产品应否停产的决策分析 例1：假定英华公司本年度生产甲、乙、丙三种产品，其损益情况如下： 甲产品净利 5000元 乙产品净亏 2000元 丙产品净利 1000元 净利合计 4000元,又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料如下表所示：,解：根据上述资料编制边际贡献净利计算表：,如乙产品决定停产，则其原来负担的固定成本由甲、丙产品负担，其结果如下表：,二、亏损产品应否转产的决策分析,例2，上例中，假定英华公司在乙产品停产后，准备转产丁产品，若其销售单价为50元，单位变动成本为30元。通过市场预测，若丁产品一年内可以销售600件。问转产丁产品是否可行。,解：丁产品的
11、销售总收入=50600=30000元丁产品的变动成本总额=30600=18000元边际贡献总额=30000-18000=12000元从上述计算的结果可以看出，丁产品提供的边际贡献超过乙产品的边际贡献总额7000元，说明转产方案可行。,三、零部件是自制还是外购的决策分析,1、自制方案中不增加固定成本例3，假定某机械厂每年需用甲零件240个，如向市场上购买，每个进货价格为14元（包括各种采购杂费）。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可以制造这种零件，经会计部门与生产部门共同核算，预计制造该项零件每个需支付直接材料费5元，直接人工费3元，变动制造费用2元，固定制造费用2元。又假定金工车间如不制造该项零
12、件，生产设备也没有其它用途。要求作出该项零件是自制还是外购的决策分析。,解：由于金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其它用途，故不考虑固定成本。 自制相关成本=直接材料费+直接人工费+变 动制造费=5240+3240+2240=2400元 外购相关成本=14240=3360元 外购相关成本比自制相关成本高 3360-2400=960元,2、自制方案需增加固定成本比如上例中，机械厂自制甲零件时，每年需增加专属固定成本（例如扩大厂房、增加设备的折旧费，或支付租金等）1200元。则该项零件以自制为宜还是外购为宜？解：当自制方案增加了专属固定成本以后，它预期的单位产品成本除变动成本外，还应包括专属
13、固定成本应分配的部分。自制的预期成本=1200+10240=3600外购的预期成本=24014=3360设X为零件年需要量，则自制的预期成本=1200+10X外购的预期成本=14X当上述两种成本相等时的零件年需要量，称为成本分界点。通过求方程X=300个,3、生产设备如不用于自制零件，有租金收入时。 上例中，若机械厂不自行生产甲零件时，其生产设备可出租给英华厂使用，每月可收取租金100元，应如何决策？ 解：自制预期成本=变动成本+机会成本=10240+10012=3600外购预期成本=14240=3360,四、不同工艺方案进行加工的决策分析,例4,机械厂在生产某种型号的齿轮时可用普通机床、万能
14、机床或数控机床进行加工。三种铣床加工时所需的成本资料如下表：,要求根据上述资料作出不同批量选用不同铣床进行加工的决策分析。 解：首先计算不同类型铣床加工批量的成本分界点： 1、设X1为普通铣床与万能铣床的分界点：则普通铣床的预期成本=30+0.8 X1万能铣床的预期成本=60+0.4 X1由以上算式可算得X1=75件2、设X2为万能铣床与数控铣床的分界点：,则万能铣床的预期成本=60+0.4 X2数控铣床的预期成本=120+ X2为由以上算式可求得X2=3003、设X3为普通铣床与数控铣床的成本分界点则普通铣床的预期成本=30+0.8 X3数控铣床的预期成本=120+0.20 X3由以上算式可
15、求得X3=150件以上计算结果用下图表示,可以更加明确、直观。,成本,数量,0,50,100,150,200,250,300,30,60,90,120,X1,75,30+0.8X1,60+0.4X2,X3,X2,120+0.2X3,五、半成品进一步加工的决策分析,例5，某化工总厂生产三种产品D、E、F，原料石油进入气化车间，即分离出半成品D，1000吨，半成品E，500吨，成品F，2000吨。原料成本及加工费用为400000元。此时产品售价为：半成品D每吨200元，半成品E每吨400元，成品F每吨50元。如果对半成品D进一步加工，需增加成本200000元，进一步加工后每吨可售450元。对半成品E进一步加工，需要增加成本60000元，进一步加工后每吨可售500元。要求作出D、E两种产品是否进行进一步加工的决策分析。,解：根据题意列表计算如下：,
