第二章 职业规范体系.ppt

1、第二章 注册会计师执业 规范体系,2,基本内容,注册会计师执业准则 注册会计师鉴证业务基本准则 质量控制准则 职业道德准则 职业后续教育准则,3,第一节 注册会计师执业准则,基本内容 执业准则建设的三个阶段 加快执业准则建设的必要性 执业准则体系的构建,4,一、执业准则建设的三个阶段,制定执业规则阶段(19911993) 建立准则体系阶段(19942003) 完善与提高阶段(2004) 二、加快执业准则建设的必要性,5,三、执业准则体系的构建（一）准则框架的重构中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 (见图一和图二),注 册 会 计 师 执 业 准

2、 则,注册会计师执业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,6,7,1鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,8,3. 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息及其他信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审

3、阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 4其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5相关服务准则用以规范注册会计师代编 财务信息、执行商定程序，提供管理咨询 等其他服务。在提供相关服务时，注册会 计师不提供任何程度的保证。,9,6质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。 （二）准则名称的改进 中国注册会计师鉴证业务基本准则

4、(1项) 中国注册会计师审计准则第110l号一第1633号(4l 项) 中国注册会计师审阅准则第210l号(1项) 中国注册会计师其他鉴证业务准则第310l号一3111 (2项),10,中国注册会计师相关服务准则第4l0l号一4111(2项) 会计师事务所质量控制准则第510l号(1项)关于执业准则编号的说明 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则： “1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则； “5”代表质量控制准则。,11,百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别

5、用1至6表示。 “1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对； “3”代表审计证据； “4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。,12,十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。,13,第二节 注册会计师鉴证业务 基本准则,基本内容 鉴证业务的定义、要素和目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告,14,一、鉴证业务的定义、要素和目标,（一）鉴证业务的定义

6、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,15,（二）鉴证业务的要素1.三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告,16,(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务,17,18,（四）鉴证业务的目标,合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强

7、预期使用者对鉴证对象信息的信任。,19,二、业务承接,（一）注册会计师承接鉴证业务的条件 1初步了解业务环境 2满足相关职业道德规范的要求 3拟承接的业务应当具备下列所有特征：鉴证对象适当，使用的标准适当，且预期使用者能够获取该标准。注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证水平相适应。 该业务具有合理的目的。,20,（二）标准不适当时的处理方式,不应承接该项业务 作为一项新的鉴证业务予以承接 :委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准；能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。,21,（三）已承接鉴证业务的变更,1对于

8、已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该项业务的类型。 2变更业务类型的两种情况： 将鉴证业务变更为非鉴证业务 将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。,22,三、鉴证业务的三方关系,三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者。 三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一企业，也并不意味着二者就是同一方。责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者。,23,四、鉴证对象,（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 1鉴证对象可以是财务业绩或状况

9、，此时，鉴证对象信息是财务报表； 2鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标； 3鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； 4鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定; 5鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,24,（二）鉴证对象特征 1.当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的； 2.当鉴证对象为财务业绩时，其特征是定量的； 3.当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的； 4.当鉴证对象为历史信息时，其特征是客观的、历史的

10、； 5.当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的； 6.当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。,25,(三)适当的鉴证对象应当具备的条件 1.鉴证对象可以识别； 2.不同的组织或人员对鉴证对象照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； 3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。,26,五、标准,（一）标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 （二）标准的类型 正式的规定和非正式的规定,27,（三）适当的标准应当具备的特征相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策； 完整性：不应忽略业务

11、环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准； 可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量； 中立性：有助于得出无偏向的结； 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,28,（四）预期使用者获取标准的方式 公开发布； 在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述； 在鉴证报告中以明确的方式表述； 常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。,29,六、证据,关于审计证据的有关内容将在第五章进行详细的讲述。,30,七、鉴证报告,（一）出具鉴证报告的总体要求 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会

12、计师就鉴证对象信息获取的保证。 注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。,31,（二）鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定 直接提及鉴证对象和标准基于责任方认定业务：上述两种表述形式均可。 直接报告业务：只能采用第2种表述形式。,32,（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式 积极方式适用于合理保证的鉴证业务，例：财务报表审计 消极方式适用于有限保证的鉴证业务，例：财务预测信息审阅,33,（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 1工作范围受到限制。2鉴证结论提及责任方认定，且责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。3鉴证结论直接提及鉴证对象且鉴证对象信息存在重大错报。

13、4在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当。如果可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程 度，出具保留结论或否定结论的报告。在出现第1和第4种情形时，注册会计师还可以考虑解除业务约定。,34,（五）注册会计师姓名的使用 当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。 如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。,35,第三节 质量控制准则,基本内容质量控制的含义、目的、要素和作用 会计师

14、事务所质量控制政策和程序,36,一、质量控制的含义、目的、要素和作用,（一）质量控制的含义 所谓质量控制，是指会计师事务所为了规范业务质量符合执业准则的要求，明确会计师事务所及人员的质量控制责任，建立和实施的控制政策和程序的总称。,37,（二）质量控制制度的两大目标 1.合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定（过程）。 2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告（结果）。,38,（三）质量控制制度的7要素1）对业务质量承担的领导责任2）职业道德规范3）客户关系和具体业务的接受与保持4）人力资源5）业务执行6）业务工作底稿7）监控,39,（四）质量控

15、制的作用 1质量控制是促进和保证执业准则得到执行和落实的重要措施。 2质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心内容。 3质量控制是会计师事务所赢得社会信任的重要措施。,40,二、会计师事务所质量控制政策和程序,（一）对业务质量承担领导责任 1、业务质量的最终责任人会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任,41,2、行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）事务所各级管理层要发挥带头作用 3、树立质量至上的意识(第10条） 4、委派质控制度运作人员(经验、能力、权限）,42,（二）遵守职业道德规范 1、基本要求制定和实施政策和程序,合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（包括要求执行

16、各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为等道德原则）,43,2.具体措施 1）会计师事务所领导层的示范 2）教育和培训 3）监控 4）对违反职业道德规范行为的处理,44,3.鉴证业务必须满足独立性的要求 要求事务所内部沟通信息（15条）获知违反独立性要求的情况并作出适当处理4.获取书面确认函每年至少一次（18条） 5.防范关系密切的威胁A.建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。B. 对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 。,45,（三）客户关系和具体业务的接受和保持1、总体要求只有下列

17、情况下才能接受保持客户和业务：1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信(考虑哪些主要事项，如何获取相关信息） 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源3）能够遵守职业道德规范（无现实或潜在的利益冲突）,46,2.考虑其他重要事项的影响 1）本期或以前审计发现的重大事项（26条） 2）接受业务后获知重要信息（27条） 3）解除业务约定或客户关系（28条）（四）人力资源管理 1、总体要求 会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员。,47,2.人力资源管理的要素1）人员需求预测保证人员数量足够2）招聘3）人

18、员素质4）专业胜任能力5）职业发展6）业绩评价7）薪酬8）晋升,职业教育; 职业发展包括培训; 工作经验;提供辅导,公开、合理、奖惩分明 强调“质量”与“道德”,正直、必要素质和专业胜任能力,48,3.项目组的委派 总原则：保证整体胜任能力-collectivelly competence（1）委派项目负责人（Key member）(每项业务委派至少1名项目负责人)（2）委派项目组其他成员(素质、专业胜任能力和时间),49,（五）业务执行1.指导、监督和复核 指导的具体要求（1）使项目组了解工作目标和责任（2）提供适当的团队工作和培训（以帮助经验较少的项目组成员） 监督的具体要求 项目负责人的

19、监督责任和内容包括： （1）追踪业务进程。 （2）考虑项目组各成员是否具备必要的素质、专业胜任能力，足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作。,50,（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。 （4）识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。复核的具体要求（1）确定复核内容 （42条）（2）确定复核人员由项目组内经验较多的人员，复核经验较少的人员,51,2.咨询总体要求：会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证： （1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询； （2）可获取充分的资源进行适当咨询； （

20、3）咨询的性质和范围得以记录； （4）咨询形成的结论得到记录和执行。,52,具体要求 ： 1）形成良好咨询文化 2）合理确定咨询事项疑难问题或争议事项包括重大的技术、职业道德及其他事项 3）适当确定被咨询者 4）考虑利用外部咨询 5）充分提供相关事实 6）完整记录咨询情况,53,3.意见分歧 1）解决意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决3种意见分歧：A，项目组内部B，项目组与被咨询者之间C，项目负责人与项目质量控制复核人员之间 2）记录和执行形成的结论 3）分歧解决前，项目负责人不得出具报告,54,4.项目质量控制复核 1）复核的基本要求会计师事务所应当制定政策和程序，要求：（

21、1）对特定业务实施项目质量控制复核。（2）完成项目质量控制复核前，不得出具报告。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人责任,55,2）复核的对象 （1）对所有上市公司财务报表审计（必须实施项目质量控制复核） （2）对其他的各类、各项业务（依据本所标准自行确定是否实施项目质控复核）（对符合标准的所有业务必须实施项目质控复核）在制定标准时，事务所应当考虑下列事项： A 业务的性质，包括涉及公众利益的范围；B 在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险；C 法律法

22、规是否要求实施项目质控复核。,56,3）复核的具体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以规定下列事项： （1）复核的性质、时间（及时满意解决）和范围（54条） （2）复核人员的资格标准（胜任、客观） （3）复核的记录要求,57,(六)业务工作底稿,1.底稿的归档要求（及时归档）+（归档期限适当）A .鉴证业务的归档期限为业务报告日后60天内 B .针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求,58,2.底稿的管理要求 （1）安全保管并保密 （2）保证完整性 （3）便于使用和检索 （4）执行规定的保存期限,59,底稿的完整性、使用与检索：,1）设计、实施适当的控制。 2）如纸质记录经电子扫描后

23、存档，要严格按照规定办理。 3）必须保留已扫描的原纸质记录。,60,底稿的保存期限：,1）原则要求必须满足法律法规的规定和本所需要。 2）具体规定A，鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年。B，如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。,61,底稿的所有权：,1）底稿所有权归谁？属于会计师事务所 2）客户请求查阅底稿怎么办？A，会计师事务所可自主决定是否允许客户获知底稿信息，但披露这些信息不得损害执业的有效性。B，对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。,62,（七） 监控1.监控的总体要求：会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是

24、相关、适当的，并正在有效运行。 2.监控人员：要具备胜任能力3.监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性。包括持续考虑和评价本所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行“检查”,63,4.实施检查程序1）检查的周期必须周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每1个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。,64,2）检查的组织方式包括对单项业务检查时间的安排（76条） 3）确定检查的时间、人员与范围 检查时间可以不事先告知相关项目组。 检查人员的客观性参与业务执行或项目质量控制复核的人员，不应承担该项业务的检查工作。 确定检查的范围可以考虑外部独立检查的

25、范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。,65,5.监控结果的处理 （1）确定所发现缺陷的影响与性质 （2）适时将缺陷及补救措施告知相关人员 （3）提出改进措施 （4）监控结果表明出具的报告不适当时的处理 （5）定期告知监控结果,66,6.监控的记录 必须适当记录下列监控事项：1）制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行“检查”的程序2）对监控程序实施情况的评价3）监控结果及处理识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。,67,7.投诉和指控的处理 1）总体要求制定的政策和程序，必须能够合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：A，已实施的工作未能遵守法律法规

26、、职业道德规范和业务准则的规定；B，未能遵守会计师事务所质量控制制度。,68,2）设立投诉和指控渠道使人员能够没有顾虑地提出关心的问题。3）调查、记录投诉和指控事项调查人员的客观性和胜任能力。必要时，聘请法律专家参与调查工作。4）采取适当的行动（81条）,69,（八）质量控制记录 1、质量控制记录的总体要求必须适当记录质控制度各项要素的运行情况2、质量控制记录的内容和方式1）记录的内容，取决于事务所下列因素： 规模和分支机构的数量相关人员和分支机构的权限业务和组织结构性质及复杂程度2）记录的方式，可以自行合理确定,70,3、质量控制记录的保存期限 会计师事务所对质量控制记录的保存期限，应当足以

27、使执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。,71,第四节 职业道德准则 基本内容 注册会计师职业道德的涵义和必要性 中国注册会计师职业道德准则 国际会计师联合会职业道德准则鉴证对象,72,一、注册会计师职业道德的含义和必要性,（一）含义注册会计师职业道德是指注册会计师审计职业组织制定的、会员应当遵守的职业行为道德规范标准。,73,（二）制定职业道德规范的必要性1.审计的服务对象和服务成果的客观要求2.复杂的执业技术和大量的专业判断的要求3.社会公众对CPA产生信任感的前提4. CPA审计生存和发展的前提条件,74,二、中国注册会计师职业道德准则 我国注册会计师职业道德准则包括中国注册

28、会计师职业道德基本准则（1997年1月1日执行）和中国注册会计师职业道德规范指导意见（2002年7月1日执行）。 （一）一般原则 1. 独立、客观、公正原则 （1）独立原则 内涵 所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。,75,（1）独立原则 内涵 所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 A 实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 B 所谓形式上的独立，是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即

29、在他人看来注册会计师是独立的。,76,独立原则的重要性 独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的基础。（可以与律师进行比较） 补充： 中国注册会计师职业道德规范指导意见中规定的可能损害独立性的利害关系： 因“经济利益”损害独立性的具体情形有：,77,A、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。（直接持有客户股票、债券等，无论大小） B、收费主要来源于某一鉴证客户；（如来源某客户的收入占事务所总收入的50%，就容易产生客大欺店） C、过分担心失去某项业务； D、与鉴证客户存在密切的经营关系；（如客户是房地产公司，

30、事务所低价租用其开发的写字楼）,78,E、对鉴证业务采取或有收费的方式；（或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。如事务所于客户约定，审计费用50万元，提交审计报告时先付25万元，剩下25万看公司股票是否能发行上市再决定是否支付） F、可能与鉴证客户发生雇佣关系。（CPA是客户的独立董事、顾问）,79,因“自我评价”损害独立性的具体情形有： A、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生

31、直接重大影响的员工； B、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务（即不相容业务，如注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。） C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（如编制会计报表）,80,因“关联关系”损害独立性的具体情形有： A、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； B、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（如安然的财务总监就是

32、安达信的前合伙人） C、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； D、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（中国讲究礼仪往来）,81,因“外界压力”损害独立性的具体情形有（CPA教材P60）： A、在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁； B、受到有关单位或个人不恰当的干预；（当地政府为保证其上市公司不被摘牌，给事务所压力） C、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,82,2）客观原则所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观

33、的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。 （3）公正原则公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。,83,（二）专业胜任能力要求与技术规范 1. 专业胜任能力要求 （1）不得从事不能胜任的业务禁止注册会计师承接、从事他所不能胜任或不能按时完成的业务。同样，如果对某项业务整个会计事务所都无法胜任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受委托。（不得承接主要工作需由事务所外专家完成的业务） （2）注册会计

34、师对助理人员和其他专业人员的责任 审计报告要由注册会计师签章，注册会计师应对审计报告负责，也就要求注册会计师对助理人员和其他专业人员予以监督、指导和检查，并对他们工作结果负责。,84,（3）接受后续教育（CPA审计发展很快，已经发展到风险导向审计，必须不断接受后期教育） 2. 技术规范注册会计师技术规范，是对注册会计师的工作程序和工作方法应当遵守的相关技术标准所做的基本规定。包括： （1）不得对未来事项可实现程度做出保证 （2）不得代行委托单位管理决策的职能 不论是审计业务还是会计咨询或会计服务业务，注册会计师提供的只是一种专业服务，而编制会计报表和管理决策则是企业管理的职能，是管理者的责任。

35、,85,（三） 对客户的责任 1.按时按质完成委托业务 2.保密的责任 注册会计师对于所掌握的委托单位的资料和情况，应当严格保守秘密，除非得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布者外，不得提供或泄露给第三者，也不能将其用于私人目的。 3.按标准收费责任（不得以或有收费形式）收费达到多少应当以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照规定的标准合理收费。,86,（四） 对同行的责任 （1）与同行保持良好的关系，配合同行的工作；委托单位在变更委托的情况下，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因，委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会

36、计师的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。（上市公司如更换注册会计师，必须翔实地公开更换的理由；被辞退的注册会计师如果不同意管理当局的意见，也可以在股东大会上申辩。）,87,（2）不得抵毁同行，不得损害同行利益；（同行是冤家，但CPA职业性质规定不得不得抵毁同行。因为都是按审计准则出具审计报告，大家都一样。） （3）禁止CPA同时在两家事务所执业。事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；不得同时在两家事务所执业。 （4）不得以不正当手段争揽业务等。职业道德准则禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，以及通过任何方式或以任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务

37、所进行阻挠和排斥。）,88,（五）其他责任（主要是承接业务） （1）注册会计师应当维护职业形象，不能有损害职业形象的行为。 （2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择。CPA及其所在的会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 （3）CPA及其所在的会计师事务所不得对其能力进行广告宣传已招揽业务。,89,因为：注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估； 广告可能损害专业服务的精神；（损害独立性，如在客户经营媒体上做广告） 广告可能导致同行之间的不正当竞争。 （4）CPA及其所在的会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、

38、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。,90,（5）注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。 （6）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。（收费只是个参考标准不是严格标准，是不是降低收费要看审计成本。如果低于审计成本就是降低收费，但在低成本时，审计程序不能省。）,91,（7）对应由注册会计师执行的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间

39、的合作不在此限。 （8）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。,92,第五节 职业后续教育准则,基本内容 职业后续教育的概念和目标 中国注册会计师职业后续教育基本准则,93,一、职业后续教育的概念和目标 （一）概念 注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。1997年1月1日，中国注册会计师职业后续教育基本准则实行。 （二）目标 以提高专业胜任能力和执业水平为目标,94,二、职业后续教育基本准则,（一）职业后续教育内容与形式 （1）职业后续教育的内容 会计准则及

40、国家其他有关财务会计法规； 独立审计准则及其他职业规范； 与执业相关的其他法规； 执业所需的其他知识与技能。,95,（2）职业后续教育形式一般形式 A 参与注协举办或认可的各种培训活动； B 参加注协认可的有关大专院校的专业课程进修； C 参加注协组织或认可的相关专题研讨会。其他形式 A 参加事务所自行组织的专业研讨与培训； B 公开出版专业著作或发表专业论文； C 承担专业课题研究，并取得研究成果； D 个人专业学习与实务研究。,96,（二）职业后续教育的组织与实施注册会计师职业后续教育由中国注册会计师协会及其他地方组织负责与实施。 （三）职业后续教育的检查与考核 检查与考核的职责：由注协负

41、责 检查与考核的标准,97,我国规定，执业会员接受后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年不可少于20学时。,98,案例分析：,1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。,99,(2)V公司由

42、于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。,100,(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A

43、BC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。,101,答案： （1）影响到了ABC会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应

44、的资金利息，所以是影响独立性的。 （2）不影响该会计师事务所的独立性。根据职业道德规范指导意见如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。,102,（3）影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。 （4）影响独立性。根据职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计

45、范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。,103,（5）不影响独立性。根据职业道德规范指导意见中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。,104,2.某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为:“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为

46、各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。“请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求?为什么?,105,答案：,1答：是的。主要有夸耀其能力的措辞。 根据规定：“注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。这则启事中的“全国第一家”、 “世界一流的专业服务”等字眼则是具有自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身超出了仅仅是公告开业这个目的，在客观上起到了夸大自己、贬低同行、招揽业务的作用，从而违反了注册会计师不得以广告形式招揽业务的规定。,106,3.审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问，假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款?,107,答案：,不能。因为保密的要求，没有得到公司的允许，不得泄漏。允许泄密的4个条件中，没有这一条。 这种行为也有为自己牟利的嫌疑，使人怀疑是为了以后承揽业务。,