1、2019/4/24,1,所得税会计,2019/4/24,2,一、所得税会计的概念,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,2019/4/24,3,二、所得税会计核算的一般程序,（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所 得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值； （二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税 基础； （三）确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异和 递延所得税资产和与递延
2、所得税负债； （四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税；（五）确定利润表中的所得税费用,2019/4/24,4,三、资产负债的计税基础和暂时性差异,（一）资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=成本-本期及以前期间已税前列支的金额,2019/4/24,5,1、固定资产 会计：帐面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：计税基础=固定资产原价-税收累计折旧,2019/4
3、/24,6,【例】A企业于2009年年末以300万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用 情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0 年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为 20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净 残值为零。2010年该项固定资产按照12个月计 提折旧。 账面价值=300-30010=270（万元） 计税基础=300-30020=285（万元）,2019/4/24,7,2、无形资产 1）对于内部研究开发形成的无形资产 会计：入账价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 税收： 一般情况 计税基础 =开发过程中符合资本化条件后至达到预定
4、用途前发生的支出结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 享受税收优惠的研究开发支出 计税基础=会计入帐价值的150%结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响,2019/4/24,8,【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶 段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资 本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在当期 期末已达到预定用途（尚未开
5、始摊销）。 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300,2019/4/24,9,2）无形资产后续计量 会计： 使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备 税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销,2019/4/24,10,【例题】某项无形资产取得成本为100万元，因 其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后： 账面价值=100万元 计税基础=100-10010=
6、90万元,2019/4/24,11,3、以公允价值计量的金融资产 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本,2019/4/24,12,【例】206年10月20日，A公司自公开市场取得 一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易 性金融资产核算。206年l2月31日，该项权益 性投资的市价为880万元 账面价值=880 计税基础=800该交易性金融资产的账面价值880万元与其 计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差 异。,2019/4/24,13,2）可供出售金融资产 会计： 账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本,2019/
7、4/24,14,4、其他资产 （1）投资性房地产 成本模式进行后续计量 会计：帐面价值=成本-累计折旧（摊销）-减值准备 税收：计税基础=成本-税收累计折旧（摊销）,2019/4/24,15,公允价值模式后续计量 会计：帐面价值=期末公允价值 税收：计税基础=成本-税收累计折旧（摊销）,2019/4/24,16,（2）其他各种资产减值准备【例】A公司206年12月31日应收账款余额为 6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏 账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门 规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司 应收账款及坏账准备的期初余额均为0。账面价值=5 40
8、0 因有关的坏账准备不允许税前扣除 计税基础=6 000该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差 异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。,2019/4/24,17,（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计 算，差异主要是自费用中提取的负债,2019/4/24,18,1、预计负债 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 如果税法规定，与产品销售相关的支出应于实 际发生时税前列支计税基础=0,201
9、9/4/24,19,【例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于 当期确认了200万元的预计负债。假定税法规 定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相 关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业 在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值=200万元 预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0,2019/4/24,20,如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点计税基础=账面价值,2019/4/24,21,（2）如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除计税基础=账面价值 【例题】假如企业因债务担保确认了预计负债500万 元，
10、但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保 收取与相应责任相关的费用。如果税法规定不允许税前 扣除。账面价值=500万元 计税基础=账面价值500万元-可从未来经济利益中扣除的 金额0=500万元,2019/4/24,22,2、预收账款 （1）与税法一致计税基础=账面价值不产生暂时性差异【例题】企业收到客户预付的款项100万元，假定税法规定与会计规定一致。会计：账面价值=100万元 税收：计税基础=100-0=100万元,2019/4/24,23,（2）与税法不一致计税基础=0【例题】企业收到客户预付的款项100万元， 假定税法规定应计入当期应纳税所得额。 会计：账面价值=100 税收：计税
11、基础=100-100=0 产生可抵扣暂时性差异。,2019/4/24,24,3、应付职工薪酬 计税基础=账面价值,2019/4/24,25,【例题】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金 性质支出计3000万元，尚未支付。（1）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为3000万 元。 应付职工薪酬账面价值=3000万元 计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣除 的金额0=3000万元。 不形成暂时性差异,2019/4/24,26,（2）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理 部分为2200万元。 应付职工薪酬账面价值=3000万元 计税基础=账面价值3000万元-可从未来应
12、税经济 利益中扣除的金额0=3000万元。 不形成暂时性差异，但是在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。,2019/4/24,27,4、其他负债 企业应交的税收罚款和滞纳金等计税基础=账面价值,2019/4/24,28,（三）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响应纳税暂时性差异本期少交税，以后多交税可抵扣暂时性差异本期多交税，以后少交税,2019/4/24,29,1、应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异。 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债 判断标准1）
13、资产：账面价值计税基础 2）负债：账面价值计税基础,2019/4/24,30,【例题】下列资产项目中，可能产生应纳税暂时 性差异的有（ ）。 A.应收账款 B.固定资产 C.无形资产 D.交易性金融资产 E.可供出售金融资产【答案】BCDE,2019/4/24,31,2、可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 判断标准1）资产：账面价值 计税基础 2）负债：账面价值计税基础,2019/4/24,32,（四）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 符合条件的广
14、告费和业务宣传费支出，除另有规定外， 不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损 益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以 确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异,2019/4/24,33,会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣 【例题】本期发生超标广告费100万元，假定未来可抵扣100万元。 计税基础=100万元 可抵扣暂时性差异100万元,2019/4/24,34,2、按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例题】某企业2007年会计利润为-300万 元，应纳税所得额为-200万元，假定未来5年
15、有 足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。 计税基础=200 可抵扣暂时性差异200万元,2019/4/24,35,四、递延所得税资产及 递延所得税负债的确认和计量,（一）递延所得税资产的确认和计量 1、一般原则 很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。,2019/4/24,36,2、不确认递延所得税资产的特殊情况 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既 不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项 交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税 基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递 延所得税资
16、产。 如:,2019/4/24,37,3、递延所得税资产的计量 1）递延所得税资产的计算 递延所得税资产期末余额=期末累计的可抵扣暂时性差异适用税率 递延所得税资产本期发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额 发生时: 借:递延所得税资产（+） 贷:所得税费用（-） 转回时: 借:所得税费用（+） 贷：递延所得税资产（-）,2019/4/24,38,例在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有 （ ） 。 A.本期计提固定资产减值准备 B本期转回存货跌价准备 C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 D. 实际发生产品售
17、后保修费用，冲减已计提的预计负债 E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债 答案：ACE,2019/4/24,39,2）适用税率的确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算 确定3）适用税率变化对已确认递延所得税资产的 影响应对已确认的递延所得税资产按照新的税率 进行重新计量。,2019/4/24,40,例某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上 期适用的所得税税率为15，“递延所得税资产”科目的期 初借方余额为540万元（假定上期无法预知所得税税率发 生变化），本期适用的所得税税率为25，本期计提无形 资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备 于本期转回720万
18、元，本期“递延所得税资产”科目的发生 额为（ ）万元（假定不考虑除减值准备外的其他暂时性 差异）。 A.贷方1 530 B.借方1 638 C.借方1 110 D.贷方4 500 答案：C,2019/4/24,41,【解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额（3 720720）25750（万元）以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异540/153 600（万元）本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额 3 600（2515）360故本期“递延所得税资产”科目借方发生额7503601 110（万元）。 方法二： 递延所得税资产科目发生额（540/153 720720）255401 110（万元
19、）。,2019/4/24,42,4）递延所得税资产均不予折现,2019/4/24,43,例甲公司2004年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5 000万元，预计净残值为0，使用年限为5年，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司2008年以前适用所得税税率为33，根据2007年颁布的企业所得税法，企业自2008年起，所得税税率变为25。假定甲公司2005年至2009年各年的利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异；甲公司在可抵扣暂时性差异未来转回的期间能获得足够的
20、应纳税所得额。,2019/4/24,44,要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计 税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费 用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。,2019/4/24,45,2019/4/24,46,（二）递延所得税负债的确认和计量,1、一般原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所 得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时 性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企 业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加 利润表中的所得税费用。,2019/4/24,47,2、递延所得税负债的计算 1）递
21、延所得税负债的计算 递延所得税负债期末余额=期末累计的应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额发生时: 借:所得税费用（+）贷:递延所得税负债（+） 转回时: 借:递延所得税负债（-）贷：所得税费用（-）,2019/4/24,48,2）适用税率的确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定3）适用税率变化对已确认递延所得税负债的影响因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用 的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税 负债按照新的税率进行重新计量。4）递延所得税负债的确认不要求折现。,2019/4/24,49,3、不确认递延
22、所得税负债的特殊情况： 1）商誉的初始确认 会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资 产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。,2019/4/24,50,【例题】假定A企业发行6000万元的股份购入 B企业100%的净资产，该项合并符合税法规定的 免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、 负债的公允价值及其计税基础如下：,2019/4/24,51,2019/4/24,52,假定B企业适用的所得税税率为25%，则该项交易中应 确认递延所得税负债、资产及商誉金额
23、如下： 可辨认净资产公允价值 5000 +递延所得税资产（10025%） 25 -递延所得税负债（150025%） 375 可辨认资产、负债的公允价值 4650 商誉 1350 企业合并成本 6000 所确认的商誉金额1350万元和计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。,2019/4/24,53,2）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差 异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以 下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异 转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能 不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力 决定暂时性
24、差异的转回，如果不希望其转回，则在可预 见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相 应的递延所得税负债。,2019/4/24,54,例根据我国新企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延 所得税的有（ ）。 A.非同一控制下的企业免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂 时性差异 B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂 时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回 C.对联营企业投资产生的可抵扣暂时性差异，暂时性差异在可预见 的未来很可能不会转回 D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂 时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能不
25、会转 回 E.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂 时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回答案：ABD,2019/4/24,55,五、所得税费用的确认与计量,（一）所得税费用的组成 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分 其中： 应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 当期所得税=应纳税所得额当期适用税率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）,2019/4/24,56,（二）递延所得税的确认 1.一般情况下 利润表 2.企业合并 调整商誉 3.确认时计入
26、权益的交易 计入权益,2019/4/24,57,对计入利润表的所得税费用的会计处理 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应 交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。 本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延 所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额） 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额,2019/4/24,58,例某股份公司2008年度实现利润总额2 500万元，各项 资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资 产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所
27、得税采用资产负债表债务法核算，2008年起适用的所得税 税率为25，而2008年以前适用的所得税税率为33。按 税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得 额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时 性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回 时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得 税费用为（ ）万元。A.689.8 B. 560.2 C. 679.2 D. 625,2019/4/24,59,答案：A 【解析】应交所得税（2 50027530）25686.25（万元）至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产810（332
28、5）64.8（万元）（贷方）2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数（27530）2561.25（万元）（借方）因此，2008年度发生的所得税费用686.2564.861.25689.8（万元）。,2019/4/24,60,例依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债 B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所 得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益 D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负 债，应当根据税法规定，按照预期收回该
29、资产或清偿该 负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化 的，应当按照变化后的新税率计算确定 E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延 所得税负债不要求折现 答案：CDE 【解析】选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B， 确认的递延所得税资产，应该以能够抵扣的应纳税所得 额为限。故选项AB不正确。,2019/4/24,61,例甲公司2010年末、2011年末的利润表“利润总额”项目的金额分别为4 000万元、4197万元。该公司适用的所得税税率变更为25。甲公司与所得税有关的经济业务如下：,2019/4/24,62,（1）2010年：2010年末存货的账面余额为1 100万元
30、，计提 存货跌价准备100万元。2009年12月购入固定资产，原值为1 800万 元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双 倍余额递减法计提折旧；按照税法规定，其最低 折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净 残值为零。 2010年支付非公益性赞助支出为600万元。,2019/4/24,63,2010年本年发生新技术研究开发支出共计1 500万元， 其中900万元资本化支出计入无形资产成本，年末已达到 预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法中规定企业为开 发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成 无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50加计扣
31、除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的150摊销。该无形资产按照10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方 法、年限和预计净残值与会计规定相同。2010年支付违反税收罚款支出300万元。,2019/4/24,64,2011年： 2011年末存货的账面余额为2 250万元，计提 存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备 250万元，本年计提固定资产减值准备60万元。 2011年支付非公益赞助支出为800万元。,2019/4/24,65,2011年发生非“三新”技术研究开发支出共计1 210万 元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本，年末达 到预定可使用状态（尚未开始摊销
32、）。税法规定，企业自 行开发的非“三新”技术形成的无形资产，以开发过程中该 资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计 税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残 值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计 规定相同。 2011年计提产品质量保证金200万元。,2019/4/24,66,要求： （1）计算2010年暂时性差异并填列下表。,2019/4/24,67,（2）计算2010年应交所得税。（3）计算2010年递延所得税费用。（4）计算2010年利润表确认的所得税费用。（5）编制2010年与所得税有关的会计分录。,2019/4/24,68,（6）计算2011年暂时
33、性差异并填列下表。,2019/4/24,69,（7）计算2011年应交所得税。（8）计算2011年递延所得税费用。（9）计算2011年利润表确认的所得税费用。（10）编制2011年与所得税有关的会计分录。,2019/4/24,70,（1）计算2010年暂时性差异,2019/4/24,71,（2）计算2010年应交所得税 应交所得税 4 000100180600（1 500900）50300251220（万元）（3）计算2010年递延所得税费用 递延所得税资产（100180）2570（万元） 递延所得税费用70万元（4）计算2010年利润表确认的所得税费用 所得税费用1220701150（万元）
34、 （5）编制2010年会计分录 借：所得税费用 1150递延所得税资产 70贷：应交税费应交所得税 1220,2019/4/24,72,（6）计算2011年暂时性差异：,2019/4/24,73,（7）计算2011年应交所得税 应交所得税4 197150（288180）60800（1 350900）/10200251 367.5 （万元）（8）计算2011年递延所得税费用期末递延所得税资产的余额79825199.5（万元） 期初递延所得税资产的余额70（万元） 递延所得税资产发生额199.570129.5（万元） 递延所得税费用129.5 （万元）,2019/4/24,74,（9）计算2011
35、年利润表确认的所得税费用 所得税费用1 367.5129.51 238（万元） （10）编制2011年会计分录 借：所得税费用 1 238递延所得税资产 129.5贷：应交税费应交所得税 1 367.5,2019/4/24,75,六、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递 延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销 售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其 在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础 之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延 所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的 所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企 业合
36、并相关的递延所得税除外。这是从将合并财务报表作为一个完整经济主体的角 度来考虑，将该暂时性差异的所得税影响予以确认。,2019/4/24,76,例母公司2008年向子公司销售商品20 000万元，销售 成本16 000万元；子公司购进的该商品本年全部未实现 对外销售而形成年末存货，所得税税率均为25%。在2008年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入 20 000贷：营业成本 20 000 借：营业成本 4 000贷：存货 4 000 完整经济主体的账面价值=16000 个别纳税主体的计税基础=20000 可抵扣暂时性差异=4000借：递延所得税资产 1000贷：所得税费用 1000,
