1、管理会计方法论专题,授课大纲,第一节 管理会计研究相关理论简述 第二节 分析性研究方法 第三节 经验性研究方法 第四节 档案式研究方法 第五节 案例式研究方法 第六节 实地式研究方法 第六节 实验式研究方法 第七节 调查式研究方法 第八节 总结及启示,第一节 管理会计研究相关理论简述,罗宾逊和卡普兰在相关性消失：管理会计的兴衰中指出，在20世纪 80年代末，美国管理会计在理论与实务之间出现了巨大的脱节。近20年来，作业成本法、平衡计分卡、超越预算等管理会计新理论的出现，大大缩小了理论与现实之间差距，使理论又重新能够指导实践。,一、管理会计的基本目的通过确保稀缺资源有效率和有效果地使用从而提高公
2、司价值。二、管理会计信息的内涵 （一）提高员工做出有利于组织的决策的能力，使员工实现组织目标。 （二）通过引导员工采取有意与组织的努力和关注，从而有助于统一员工和所有者的利益。三、管理会计信息的作用 （一）为计划和决策提供一些必须信息（辅助决策作用） （二）激励个体（影响决策作用）,四、管理会计研究方法简述（一）现状分析1.国际现状分析自20世纪80年代以来，JamesW.Hesford，Sung-Han (Sam) Lee，Wim A.Van der Stede and S. Mark Young（2007）对19812000年这20年间发表在十种主要会计杂志上的916篇管理会计论文进行考察
3、发现，管理会计研究方法主要包括分析研究、档案研究、案例研究、实验研究、实地研究、框架研究、综述研究、调查研究和模拟仿真等多种方法，如表1所示。,国外十种重要期刊,Accounting, Organizations and Society (AOS) Behavioral Research in Accounting (BRIA) Contemporary Accounting Research (CAR) Journal of Accounting and Economics (JAE) Journal of Accounting Literature (JAL) Journal of Acc
4、ounting Research (JAR)Journal of Management Accounting Research (JMAR)Management Research (MAR) Review of Accounting Studies (RAS) The Accounting Review (TAR),表1 不同视角的国外管理会计论文分类：数量(篇)与百分比（%）,从表1中可以看出，20世纪80年代，在管理会计的研究中以框架研究方法用得最多，其次是分析研究、调查研究和实验研究，而在90年代，应用分析研究方法的管理会计论文数量则最多，其次为框架研究和调查研究，同时档案研究、案例研究
5、和实地研究等方法的应用比例大幅上升。,2.国内现状分析中央财经大学会计学院管理会计研究课题组通过收集和梳理1980年2008年间来自经济研究、会计研究、中国会计与财务研究、管理世界、中国会计评论、中国工业经济、财贸经济、南开管理评论八个志上的755篇管理会计研究范畴的论文进行考察发现，从研究方法来看，分析性研究一直占据最大比重（70.46%），不过随着研究问题的广化与深化，分析性研究方法的应用比例呈递减趋势，从19801994年间的81.29%下降到19952008年的64.15%，而模型研究、调查研究、实地研究等方法的应用比例日益上升，文章所占比例分别从19801994年间的2.16%、1.
6、44%、0.36%对应提高为19952008年的8.39%、5.87%、2.10%，可以看出多种研究方法在管理会计领域中的应用日益广泛，如表2所示。,表2 来自八大杂志的国内管理会计论文分类：数量(篇)与百分比（%）,（二）管理研究方法分类1.分析性研究方法2.经验性研究方法（1）档案式研究方法（2）案例式研究方法（3）实地式研究方法（4）实验式研究方法（5）调查式研究方法（6）回顾式研究方法（7）框架式研究方法,第二节 分析性研究方法,一、实证分析和规范分析（一）实证分析：是指客观地描述并解释所观察到的现象，不涉及价值判断。实证分析试图回答这一类问题：是什么？例如有效市场理论。 （二）规范分
7、析：研究对象是否合乎特定标准作出判断，设计价值判断。规范分析试图回答这一类问题：应该是什么？应该怎么样？最优方案是什么？如在油价不断上涨的今天，汽车企业再设计低油耗汽车方面应该投入多少资金？,有效市场理论在一个资本市场上，信息没有成本，投资者根据其可获得的信息预测股票的未来现金流量，并根据其预期的未来现金流量评估股票的价值，当其评估价值大于现行市价时买入该股票，当其评估价值小于现行市价时则卖出该股票，显然投资者对未来的预期及他们根据预期进行的买卖，将影响股票价格，从而使股票价格反映一切可获得的、影响未来现金流量的信息。,二、分析性研究方法的涵义通过一组公理化的假设实现对现实物理世界或经济世界的
8、简化，从而模型化现实的物理或经济世界，通过求解模型得到均衡解，如果公理化假设能够很好地概括复杂现实世界的主要特征，那么模型均衡解也应该能够很好地概括现实世界的诸多特征。简言之，分析性研究，是一种典型的假设家演绎的逻辑过程（鲁桂华，2007）。二、分析性研究的基本原理（一）基本原理假设：偏好、技术、资源禀赋；分析：均衡；着眼点：效率，比较静态（理论预测）（二）案例应用囚徒困境,第三节 经验性研究方法,一、涵义与分析性研究相反，通过实验或者观察，收集现实的物理或竞技世界的经验数据，运用统计方法对数据进行处理，从而获得对现实物理或经济世界的认识。经验性研究是一种典型的归纳推理的逻辑过程。,二、基本原
9、理（一）研究起点为确定研究目标而进行的构建理论框架的工作，通常包括选择 研究问题、理论分析，并提出预期的研究结果。（二）理论基础（三）经验分析框架1.识别研究问题2.假说的提出3.研究设计4.样本与数据5.统计分析6.结论与诠释,（四）案例应用,三、经验研究的评估（一）主要贡献1.选题是否有意义，是否具有理论上的和实践上的意义，是否对政策制定者、事务工作者及其他的研究者产生影响。2.创新性，即相对于已由文献而言，该研究向前走了多远，是否为已由知识体系增添了一些内容。（二）经验研究方法的严谨性1.假说的提出2.检验是否与待研究的问题相关3.代理变量的选取是否合理4.模型设定是否有理论基础5.估计
10、方法是否与经验模型、与实际数据的特征一致,四、分类（一）档案式研究方法（二）案例式研究方法（三）实地式研究方法（四）实验式研究方法（五）调查式研究方法（六）回顾式研究方法（七）框架式研究方法,第四节 档案式研究方法,一、档案式研究方法的定义Moers（2007）应用定量方法分析数据，把档案数据作为主要数据来源的经验研究方法。档案式研究方法的关键问题是变量的计量。二、档案数据的定义档案数据是指不以学术研究为最初搜集目的的数据三、档案数据的分类 （一）公开数据：薪酬数据、奖金计划数据、财务报表数据、特定行业数据 （二）非公开数据：第三方调查、公司内部数据,四、档案数据的优势(一)当要考查研究问题(
11、或提出新的/更好的问题)时，数据可以马上获得。(二)第三方调查通常比学术调查更长更全面。(三)可能得到较比例/大样本更好的回答。(四)客观数据。(五)时间序列和/或面板数据也可获得。,五、档案数据的劣势（一）与管理会计相关的数据公开披露较少（二）披露不实随机的，具有一定的目的性（三）大部分数据是公司层面的（四）获取数据需花费大量的时间,六、档案数据在管理会计中的应用（一）在决策影响方面关注于为影响决策的目的而使用工具和信息，例如：CEO薪酬合 约的设计和低级别经理、员工的业绩计量、薪酬体系的设计 （二）在决策支持方面 关注于在公司中，为协助决策的目的而使用工具和信息，以及关 于领先指标、滞后指
12、标和成本动因的研究等,七、档案数据在管理会计中应用的未来方向管理会计中的档案研究由使用可获得的公开数据主导，并且大部分研究都是在执行官薪酬（影响决策）的领域。Moers(2007)提出了两个未来研究的基本方向：第一，考察CEO激励合同的设计，需要收集适合这个问题的数据和非“标准”的数据库。研究者需要收集实际合同的数据而不是关注于这些合同的时候实现。第二，研究者需拓展视野，寻找主导性研究问题之外的，甚至寻找执行官薪酬领域之外的研究问题。世界上充满未被发现的可获得的公开档案数据。,第五节 案例式研究方法,一、基本原理（一）涵义 关注的是单一企业的当代的管理会计现象，例如管理人员、管理程序和管理结构
13、等。（二）特点1.将研究者直接融入行动者、系统或者实地过程，并使用常规的人类学方法观察和访谈，通常结合使用档案研究，收集经验研究材料。2.研究可以关注于一个特殊的案例，比较案例，或者研究与特殊案例相关的的现象。,二、案例式研究方法的特殊形式干涉主义研究（一）定义是实地实验的一种，研究者不必完全控制实验的设计，可通过观察、行动寻找实验情境，观察过程和结果，分析相关危险的研究发现。（二）特点研究者为获得实地工作的解答及理论依据，力图在研究的主体(内部人)和客体(外部人)之间不断转换视角，全程参与并随时干预研究对象的工作，以获得更具针对性的研究结论。（三）形式 行动研究、行动科学、设计科学、临床研究
14、和构建研究,第六节 实地式研究方法,一、涵义关注的是两个或者多个企业的上述管理现象，它主要是通过对多个不同的企业都存在的管理会计现象进行调查分析的基础上，总结出企业的管理会计经验。二、分类（一）定量实地研究（二）定性实地研究,四、具备的条件（一）检验的条件应该与理论的潜在假设或者定理一致；（二）检验应该定义清楚，无论检验结果支持还是不支持理论，都必须有很好的解释；（三）检验应该是无偏的，以合理的概率提供证据支持或者反对理论；（四）检验应该准确地定义和计量理论变量的每一个部分。,五、作用 （一）实地研究关注的是最新的革新问题，已经从简单的描述变为检验理论或者构建理论。 （二）能够发现新的研究问题
15、，启发其他的研究方法，通过使用公共数据，消除了研究的限制。六、局限性 （一）糟糕的研究设计 （二）糟糕的数据陈述 （三）有缺陷的数据解释,第六节 实验式研究方法,一、涵义实验是为控制自变量并观察由此带来的因变量变化的科学研究（Kerlinger and Lee，2000）。一种在有控制的条件下可重复的观察，其中一个或更多的独立变量受到控制，以使建立起来的假设或者假说所确定的因果关系有可能在不同情景中得到检验（经验型社会研究方法）。 实验研究的关键：实验设计,三、优点 （一）报告变量间精确的相互关系，而且在于有能力报告与这些管理伴随着得过程。 （二）试验方法允许对理论预测、行为有效性和假定进行严
16、格的检验。 （三）实验是检验理论、精炼理论、最终构建理论体系的有用工具。,四、实验研究所包括的基本要素自变量和音变量 前侧和后侧 实验组和控制组,五、实验方法的具体体现隐藏信息（逆向选择）隐藏行为（道德风险）六、实例分析（一）基本资料（二）实验材料,第七节 调查式研究方法,一、涵义在事先拟定的问题列表的基础上进行调查，以寻求解答研究问题所需的实际资料，通常包括信函式问卷调查、有结构的访谈调查、电话调查及网上调查。Groves（1989），Pinsonneault&Kraemer（1993），Sudman& Blair（1999）指出，采用调查研究有两个主要目的：描述和解释。Pinsonneau
17、lt& Kraemer（1993），Sapsford（1999）还指出：设计描述性调查研究，是为了发现给定总体的特征，而不是去检测某种理论的正确性；至于解释性调查研究则是为了检测某种理论，说明一系列变量间预期的因果关系。研究的目的在很大程度上决定了调查设计的形式，比如：横截面分析、纵向设计以及分析层面的选择。,二、分类 （一）封闭式问卷：提供备选答案，由被调查者选择做答 （二）开放式问卷：不提供备选答案，由被调查者自由作答三、调查问卷法的作用 （一）在实践中检验某些理论研究的结论 （二）扩展某些局部性研究的结果，以观察其结论的外部有用性,四、问卷调查法的步骤一般来说，调查研究应当包括以下步骤：
18、提出研究问题和研究目标设计问卷样本抽选发送并回收问卷分析问卷撰写研究报告或者论文。而一篇调查研究的文章则应具备对以下要素或者特征的说明：(1)调查总体；(2)调查反应率及样本规模；(3)事前测试程序；(4)追加程序；(5)无反应偏差分析；(6)因变量度量类型。,五、调查问卷的特征 (1)问卷中所有的题目都和研究目的相符合，即题目都是测量所要调查的选项： (2)问卷能显示出和一个重要主题有关，使填答者认为重要，且愿意花时间去填答，亦即具有表面效度； (3)问卷仅在收集由其他方法所无法得到的资料，如调查社区的年龄结构，应直接向户政机关取得，以问卷访问社区居民是无法得到的； (4)问卷尽可能简短，其
19、长度只要足以获得重要资料即可，问卷太长会影响填答，最好30分钟以内； (5)问卷的题目要依照心理的次序安排，由一般性至特殊性，以引导填答者组织其思想，而让填答具有逻辑性； (6)问卷题目的设计要符合编题原则，以免获得不正确的回答； (7)问卷所收集的资料，要易于列表和解释； (8)问卷的指导语或填答说明要清楚，使填答者不致有错误的反应； (9)问卷的编排格式要清楚，翻页要顺手，指示符号要明确，不致有瞻前顾后的麻烦； (10)印刷纸张不能太薄，字体不能太小，间隔不能太小，装订不能随便，要能符合精美的原则。,六、管理会计研究中运用问卷调查法的分层（一）在初级或原始阶段，问卷调查法是关于客观现象的描
20、述或列举的技术（我国）（二）在较高级的阶段，问卷调查法则被近一步运用于解释、探寻管理会计领域中的种种规律或原则，是研究检验假设的有力工具。（变量计量）,七、计量和计分（一）计量用某种客观存在的尺度的量值反映事物的性质和特征，包括实体属性和特征的测量、抽象事物属性和特征的客观反映以及某些可以观察的行为记录。（二）计分1.单项计分：直线等级尺度 分项等级尺度 比较性等级尺度2.多项计分：李克特计分法 瑟斯顿计分法 哥特曼计分法,八、案例分析合同内控设计运行情况问卷,第八节 总结及启示,一、总结国内的管理会计研究已经广泛使用了案例研究和实地研究等方法，但是，研究视角多局限于非干预主义的事后类型，即研
21、究者强调研究视角的客观性，着重以观察者的视角考察研究对象过去发生了什么、怎么发生和为什么会发生。在数据收集上，研究者更倾向于采用访谈的方式，寻找支持性的档案分析，而很少采用全程观察、录像等干预主义的研究方法，从而失去了研究数据收集的主导地位。也就是说，研究者很少能以内部人的视角，对研究对象进行长期的、全程的、纵向的追踪，并从内外部结合的视角对研究对象的实务进行随时干预，进而在理论高度上指导实践。当然，在现阶段，研究者想在较短的时间内取得研究对象的充分信任，完成从外部人到内部人的角色转换还存在相当的障碍。,二、启示随着新的经济现象的产生以及新的管理理念的涌现，管理会计学科的边缘性将不断增强。针对社会经济领域不断出现的具体的现象与问题，应用多学科的基本理论、研究视角和分析工具，合理地结合运用多种研究方法，来探讨管理会计的前沿课题,必将成为管理会计学科创新的重要思路之一。,
