1、进 进口货物增值税纳税处理1.进口货物征税范围4 y; X. y z* j; p2.进口货物的纳税人 3 X“ T6 C7 d. D3 I0 D/ F3 i- Z进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。* I; m* ! l, _4 k* O) G. _K/ o3 y4.进口货物应纳税额的计算) M0 Y$ I7 O+ S 6 b, b) p Y8 H9 E例：某商场进口一批化妆品，价款折合人民币 800000 元，另该批化妆品运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等共 200000 元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证
2、。该批化妆品在国内全部销售，取得不含税销售额 2000000 元。（关税税率为 20%） h% / n0 d0 G9 U% F/ Q; R C7 a完税价格800000+2000001000000（元）“ 5 c- ?4 D: C/ w关税100000020%200000（元）$ G( J7 ?, W; O2 B/ : n组成计税价格（1000000+200000）（130%）1714285.71（元）% ) C2 v4 w0 C H) K9 x* o) E5.进口货物的税收管理% J* L6 h+ w9 q6 l I/ 6 7 R0 U k8 n+ b+ x9 i. s: _2 ?4 i!
3、e9 进口货物的增值税由海关代征。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天。2 ; Y | w* M6 n6 m$ X“ ) 2.出口退税的基本政策（1）出口免税并退税出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。“ M! J J( J3 i3 u4 U) X/ R# q% R7 B+ O. U) J“ A% V（2）免税但不退税出口前的环节免税，本身不含税，所以不必退税。（3）出口不免税也不退税针对国家限制或禁止出口的某些货物。% H- H8 / G, e1 Y: Y3.出口货物退（免）税的适用范围- P.
4、 s* M“ i3 r. W/ t. T0 K3 a G: O) a0 , k5 Y* d/ j: m9 _+ m4.免税并退税的企业 g2 D* ?0 7 x; I) A2 w, P$ r（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 9 O. s2 R. Y1 y4 d9 J. + ?2 L7 J; # K0 _9 / J! g（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物d, . o1 b* u5.特定出口的货物, ?* j1 ) a/ r6 D$ _: e1 a6 Q. + “ L（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物$ H * q(
5、p2 g- b* J% M4 C% P. c; Q1 ?- 2 b（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 5 z# K5 T: k$ b0 x P, I; G. X$ d7.出口免税但不予退税的货物, * W W) w8 # l + （1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税 B9 U4 x; f! 1 $ p5 j3 e* R+ E+ U# B; r5 o4 + t, |7.出口不免税也不退税的货物和企业 c+ S/ 6 p 9 * : u除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列
6、出口货物不免税也不退税：$ k) b! K! + 7 s M+ I/ W2 y0 X（2）援外出口货物# Z- 3 S0 o) x（3）国家禁止出口的货物2 e, A k J( L |1 m, A# M: u（1）外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。. : D, h( M) T8 q( “ p（2）外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限
7、截止之日的次日起 30 天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。3 K G( _1 f _是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。2 9 “ _3 m L有两种退税的计算办法：% F% P2 r T% t一是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。二是“先征后退”的办法，主要适用用于收购货物出口的外贸企业。0 n4 + L! w% q+ G: M（五） “免、抵、退”税的计算方法 g6 K( _计算不得免征和抵扣税额
8、： l+ A) o X, W+ T H. f抵税和免抵退税额两者中较小者。* |4 N. B/ h* Q! Q T2 T2 k8 d8 r（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）! M: a) u* o“ ?! Z* 2 * j) . x) 3 d0 s; Y; i/ v/ t9 * g（4）当期末留抵税额当期免抵退税额时：* y+ y4 X/ ?+ n1 A5 C: p2 当期应退税额当期期末留抵税额 1 ; D“ A v: 0 k# i即该企业当期应退税额12（万元）, J, X+ X2 l# o借：原材料 2000000. I% m1 U: d, h# 应交税费应交增值税
9、（进项税额） 340000贷：银行存款 2340000 内销时： R; F) ?外销时：3 _; k J1 g, f% z# A, _+ j v7 h% I) “ t! ?% e借：应收账款 2000000+ O6 W5 A. - I, J8 i; W: X贷：主营业务收入 2000000 F4 . g( , S6 N/ V% U3 T U, G2 / T( y! t7 f+ U“ E对不得抵扣进项的核算：4 i; , k7 k: z+ $ j0 q8 “ l Y- D2 B3 T7 E3 借：主营业务成本 80000: J( g! I a( r7 p贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 800007 B2 Q+ n9 h- o/ Y: I“ h5 m! T% j% % Q对退税的处理： 1 s, 4 c# S# p借：其他应收款 120000% g! Z% a) T4 T9 Q, D- 4 R- F应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 2600001 n“ . ?* h6 H“ c, E: M- Y, V p8 X- G y! 收到退税款时：/ m1 h3 P; o& _1 h借：银行存款 120000贷：其他应收款 120000通过对账薄中数据的计算分析我们可以看出，应交税费应交增值税总账是平衡的。
