1、某发电企业隐匿收入、虚增成本费用偷税案“本量利”分析法在纳税稽查中的应用某局在对企业稽查过程中引入运用“本量利 ”分析法，对影响重点税源企业税收增长的各项因素进行了比较分析，找出影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素，找到了纳税稽查的突破口。一、 “本量利”分析法的简要介绍本量利分析法是以成本和数量的关系研究为基础，研究企业成本、销量和利润之间函数关系的一种分析方法，通常被称为成本性态研究。目前多数企业都使用损益法来计算利润，即首先确定一定期间的收入，然后计算与收入相关的成本，两者之差为期间利润。其基本的损益方程式是：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本 +固定成本）=单价销量-单位
2、变动成本销量- 固定成本根据上述等式，可以从利润总额分析入手，分析出决定税前利润的四个因素，即：单价、销量、单位变动成本和固定成本，从而分析出企业增值税、企业所得税金及其税负的构成因素等方面的客观原因。二、本量利分析法在重点税源分析中的应用我们按照本量利的分析方法，从利润总额的基本的损益方程式分析入手，对重点税源企业某发电有限责任公司近几年的生产经营情况及纳税情况进行了调研，分析出了决定税前利润的四个因素：单价、销量、单位变动成本和固定成本，以及这四个因素对该企业增值税、企业所得税金及其税负的影响大小。具体分析应用情况如下：（一）某发电有限责任公司企业基本情况某发电有限责任公司属于增值税一般纳
3、税人，主要从事电力生产经营，兼营电力项目开发、节约能源项目开发、粉煤灰综合利用、交通运输、物资销售、设备租赁。（二）企业主要经济指标与缴纳税金比较分析1、产量与税金的比较分析：企业发电量主要由省公司分配的指标决定，20032006 年发电量分别为 24.636、26.2816、25.53389、22 亿千瓦时，2004 年较 2003 年上升 6.68%，2005 年较 2003 年上升 3.64%，2006 年较 2003 年下降 10.70%。图一：发电量与实现的增值税和企业所得税配比关系图按照本量利分析法原理，发电量应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。发电量的升降直接影响到企业所缴
4、纳的增值税和企业所得税。当期发电量高，上网电量就高，销售收入高，当期实现的增值税和企业所得税也高；当期发电量低，则销售收入下降，当期实现的增值税和企业所得税也减少。从上图可以明显看出，该企业发电量与当期实现的增值税和企业所得税成正比关系。2、销售收入与税金的比较分析：该企业 20032006 年销售收入分别为45103、52432、56923、52125 万元，2004 年较 2003 年上升16.25%，2005 年较 2003 年上升 26.21%，2006 年较 2003 年下降15.57%。按照本量利分析法原理，销售收入应该与当期实现的增值税和企业所得税成正比。销售收入的升降直接影响到
5、增值税销项税金计提和企业利润的实现，也就影响到当期实现增值税和企业所得税。当期销售收入高，实现的增值税和企业所得税也高；当期01000200030004000500060002003 2004 2005 2006发 电 量增 值 税企 业 所 得 税销售收入低，实现的增值税和企业所得税也低。但是，从上图可以看出，2004 年企业销售收入呈上升趋势，而实现税金则呈下降趋势，不成正比关系，存在有疑点，2006 年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。3、产品价格与税金的比较分析：该企业 20032006 年平均销售价格分别为232.78、254.42、283.52、301.97 元/ 千度，
6、 2004 年较 2003 年上升9.30%，2005 年较 2003 年上升 21.80%，2006 年较 2003 年上升29.72%。按照本量利分析法原理，销售价格与当期实现的增值税和企业所得税成正比。即销售价格的升降影响到增值税和所得税，当期销售价格高，实现的增值税和企业所得税也高；当期销售价格低，实现 的增值税和企业所得税也低。但是，从上图看出，2005年增值税和所得税变化趋势与销售价格不成正比，增值税呈上升趋势而所得税则呈下降趋势，存在有疑点，2006 年底通过对该企业进行了稽查，已落实了该项疑点。4、综合税收变动情况：（1）企业税负情况分析该企业 20032006 年年应纳税负分
7、别为13.24%、10.12%、9.57%、9.08%。2004 年较 2003 年下降3.12%，2005 年较 2003 年下降 3.67%，2006 年较 2003 年下降4.16%。该企业 20032006 年年实际税负分别为13.25%、11.20%、8.54%、10.36%。2004 年较 2003 年下降2.05%，2005 年较 2003 年下降 4.71%，2006 年较 2003 年下降2.89%。（2）全省同行业税负比较全省同行业平均税负 20032006 年分别为11%、11%、10%、9%。除 2003 年该企业税负高于全省同行业平均税负外，20042006 年该企业
8、税负略低于或与全省同行业平均税负基本持平，均呈逐年下降趋势。（3）实现税金同期比较该企业 20032006 年分别实现增值税 4856 万元、4397 万元、5016 万元、3487 万元；企业所得税 1115 万元、907 万元、434万元、200 万元。实现的增值税和企业所得税均呈逐年下降趋势。（三）综合情况分析从对企业利润构成的的客观和主观原因两个角度，我们分别按照按照本量利的分析方法和会计报表涉税分析法，分析影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素。1、按照本量利的分析方法，从利润总额分析入手，分析企业利润构成的客观原因：利润=销售收入-总成本=销售收入-（变动成本 +固定成本）=单价
9、销量-单位变动成本销量- 固定成本可见，决定税前利润的因素有：单价、销量、单位变动成本和固定成本。我们采集了该公司 2003 年至 2006 年的相关数据，分别从单价、销 量、单位变动成本和固定成本等客观因素考虑，分析出对增值税、企业所得税金和税负的影响如下：（1）企业销量呈下降趋势对该企业来说，销量即上网发电量，企业上网电量约占企业总发电电量的 90%。企 业总发电电量减少的主要原因是：一方面从 2003 年 1 月至 2006 年 6 月，由于某省投产的发电机组较多，某省整个发电电量过剩，分配给该企业的上网电量不多；另一方面企业发电机组停机维修也减少了发电量。由于以上因素该企业发电机组生产
10、负荷不足 50%，企业总发电电量降低，销量下降，实现增值税、所得税减少，对增值税税负、企业所得税税负下降，有一定的影响。（2）单位电价不高企业在 2003 年-2006 年期间，上网电单价基本稳定。但由于某市电价基数低，单位电价在全省排名倒数第二，为 0.302 元/度，而全省平均电价是 0.334 元/ 度（由省发改委 统一定价，历史原因造成），较全省水平低 0.032 元/ 度，影响到企 业实现的增值税、所得税，使企业增值税税负、企业所得税税负下降。（3）单位变动成本上升单位变动成本即主要原材料煤炭价格呈逐年攀升趋势，该企业 20032006 年标煤单价分别为226.43、324.99、4
11、28.35、440.25 元/ 吨，2004 年较 2003 年上升43.53%，2005 年较 2003 年上升 89.18%，2006 年较 2003 年上升94.43%。2006 年的原煤价格是 2003 年年初的近 2 倍，这是造成企业亏损、增值税税负、企业所得税税负下降的主要原因。原材料价格的升降与当期实现的增值税和企业所得税成反比。原材料价格高，当期进项税金抵扣得多，生产成本高，所以实现的增值税和企业所得税低。（4）单位固定成本对企业所得税税负的影响偏大该企业的生产成本由变动成本和固定成本构成，变动成本包括煤和油，固定成本包括工资、福利费、折旧等。 在火力发电行业供大于求的市场行情
12、下，销量下降、电价不高时，固定成本因素相对稳定，不随市场行情变化，人工工资及其三费、固定资产折旧等固定成本不能降低时，实现的利润相应较低，因此单位固定成本的因素对企业所得税税负偏低有一定影响。2、从企业的资产负债表和利润表入手，分析企业利润构成的主观原因我们选取 2005 年 6 月和 2006 年 6 月的报表数据，并进行同期纵向比较如下：（1）主营业务收入变动率=主营业务收入变动额/基期主营业务收入=2006 年 6 月主营业务收入-2005 年 6 月主 营业务收入/2005 年 6 月主营业务 收入=（25008-28635）/28635=-95%（2）主营业务成本变动率=主营业务成本
13、变动额/基期主营业务成本=2006 年 6 月主营业务成本-2005 年 6 月主 营业务成本/2005 年 6 月主营业务 成本=（23818-27021）/27021=-91%（3）主营业务利润率偏低（一般行业主营业务利润率为10%）2005 年 6 月主营业务利润率=主营业务利 润/主营业务收入=289/38212=0.75%2005 年 12 月主营业务利润率=主营业务 利润/主营业务收入=5976/56922=10.5%2006 年 6 月主营业务利润率=主营业务利 润/主营业务收入=960/25008=3.83%根据以上数据得出疑点分析：A、该企业 2006 年 6 月底时主营业务
14、收入变动率和主营业务成本变动率均为负数，本期主营业务收入和主营业务成本同比都下降，主营业务利润也下滑，说明了该企业本期整体经营情况不如去年同期。B、主营业务利润率在 2005 年 6 月2006 年 6 月之间 1 年的周期内不稳定，其变化趋势从 0.75%上升到 10.5%，又下降至3.83%，成抛物 线趋势。原因分析：主营业务利润率在短短 1 年的周期内差异大，企业有可能在人为调节利润，其主营业务收入及其主营业务成本、期间三费（特别是管理费用和财务费用）之间发展不均衡，三项因素都可能存在不真实反映企业经营情况的问题，即企业存在有少计主营业务收入、多记主营业务成本和期间三费，来达到少缴当期增
15、值税、所得税的目的。（4）管理费用比重偏高2006 年 6 月底与上年同期比较，该企业管理费用分别为2730 万元和 2721 万元，而对应的当期主营业务利润分别是：960万元和 1345 万元，管理费用冲减了当期主营业务利润后，直接导致营业利润分别为-2125 万元和-1754 万元。所以， “管理费用”对营业利润的影响较大。根据以上数据得出疑点分析：“管理费用”是审核的重点，应从审核“管理 费用” 明 细科目入手，按企业 所得税税前扣除的权责发生制原则、相关性原则等，判断企业有多列、虚列管理费用的可能。3、稽查验证从 2006 年底对该企业的重点稽查的结果来看，进一步验证了上述因素分析的准
16、确性。（1）增值税类问题该单位 2004 年 9 月购进原材料-煤，取得税率为 17%的增值税专用发票进行抵扣，抵扣税率用错，多抵扣增值税进项税 3.5万元，造成少缴增值税 3.5 万元；2005 年销售干灰时，少申报收入 11.2 万元（不含税），少申报缴纳增值税 1.9 万元，造成少缴增值税 1.9 万元；取得不符合规定的运费发票,金额 125.6 万元,抵扣增值税进项税额 8.8 万元；以上合计少缴增值税 14.2 万元。（2）企业所得税类问题在“管理费 用” 中列支支付上网委托管理 费 、燃料服务费、支付培训基地市内整修款、生活区保洁费、提取加油站、家属楼折旧等与取得收入无关的费用 3
17、21 万元；依据：国家发改委和国家电监会联合下发的发改价字20031152 号关于对电价违法行为进行整改，规 范电价管理有关问题的通知中规定：电网公司不得自立名目向发电企业乱收费，已经收取的上网服务费、调度费、技 术服务费、委托管理费、燃料服务费等要立即停止，发电企业可拒付 这些费用。今后，未 经国家发改委批准，各电网企业 不得向发电企业收取各种费用，也不得以签订购售电合同或并网协议等形式，向 发电企业收取费用。在“财务费 用” 中列支 该单位 2004 年支付 2003 年利息费用19.9 万元（跨年度列支）；2005 年取得不符合规定（未加盖开票单位印章、无客户名称）的发票列支费用 6.3
18、 万元；该单位 2004 年 9 月购进原材料-煤，取得税率为 17%的增值税专用发票进行抵扣，原材料煤成本 20.58；2005 年销售干灰时，少申报收入 11.2 万元（不含税）；以上合计少缴企业所得税 122.98 万元。通过对上述重点税源企业进行“本量利” 分析的运用，从影响重点税源企业税收增长的各项因素入手，分析出影响增值税、企业所得税金和税负的构成因素，对如何加强重点税源企业的稽查工作发展方向起到提示、预警作用。三、存在问题分析从对以上企业增值税、企业所得税金和税负的构成因素分析中看出，有些问题应在今后的工作中引起高度重视：一是学会分析本企业增值税和企业所得税税负下降的主、客观原因；二是要加强企业申报资料的审核和分析，按照申报表中的逻辑关系，正确填列申报资料，避免出现增值税与企业所得税申报销售收入的巨大差额；三是在日常工作中应同时关注增值税和企业所得税两个税种，防止重增值税申报，轻企业所得税申报的情况；四是切实提高税收政策理解水平，找寻稽查思路，学会自查。
