1、第四章 个人所得税法律制度本章考情分析在最近三年的考试中，本章的平均分值约为 12 分，特别是 2010 年教材变化后，本章在近两年考试中均占到了 10 分以上,其中个人应税所得税目划分、所得额确定、应纳税额的计算是复习中不可遗漏的内容。2012 年本章内容有重要修订：根据个人所得税法的第六次修正，重要修订自 2011年 9 月 1 日起如下：（1）工资薪金所得每月减除费用由 2000 元提高到 3500 元；（2）工资薪金所得税率由原来的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，个体工商户、个人独资企业和合伙企业的税率也进行了调整；（3）个人所得税纳税期限调整本章最近三年考试题型、分值、考点分
2、布题型 2011 年 2010 年 2009 年 考点单选题 3 题 3 分 4 题 4 分 2 题 2分多选题 2 题 4 分 4 题 8 分 判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 个人所得税的纳税人、个人所得税所得来源地的确定、税目与征税范围、税前扣除项目、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理计算分析题 取消 取消 1 题 5分不定项选择题 1 题 8 分 各税目应纳税额计算：劳务报酬、稿酬、租赁所得、工资薪金等合 计 7 题 16分 9 题 13分 3 题 7分 第一节 个人所得税概述个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。我国个人所得税的特点：（一）实行分类征收（
3、二）累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳方法第二节 个人所得税纳税人和扣缴义务人一、纳税义务人个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。（一）居民纳税人和非居民纳税人划分： 1.居民纳税人就来源于中国境内和境外的全部所得征税。判定标准：（1）在中国境内有住所的个人习惯性居住；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度 公历 1 月 1 日至 12 月 31 日）的个人。2.非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居
4、住不满一年（一个纳税年度）的个人。【提示 1】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过 30 日或者多次离境累计不超过 90 日的，不扣减日数，连续计算。【提示 2】我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。【考题判断题】 （2011 年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。 （ ）正确答案【考题单选题】 （2010 年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ） 。A.M 国甲，在华工作 6 个
5、月B.N 国乙，2009 年 1 月 10 日入境，2009 年 10 月 10 日离境C.X 国丙，2008 年 10 月 1 日入境，2009 年 12 月 31 日离境，其间临时离境 28 天D.Y 国丁，2009 年 3 月 1 日入境，2010 年 3 月 1 日离境，其间临时离境 100 天正确答案C答案解析本题考核个人所得税的纳税人。在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满 1 年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365 日，即以居住满 1 年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过 3
6、0 日或者多次离境累计不超过 90 日的，不扣减日数，连续计算。选项 A、B、D 均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。（二）关于在中国境内无住所人员的纳税人身份判定（了解）境内所得 境外所得居住时间 纳税人性质境内支付 境外支付 境内支付 境外支付90 日（或 183 日）以内 非居民 免税 90 日（或 183 日）1 年 非居民 15 年 居民 免税5 年以上 居民 【特别注意】在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税二、扣缴义务人支付个人应税所得的单位或者个人。扣缴义务人在向纳税
7、人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外 ）时，必须履行代扣代缴税款的义务 。第三节 个人所得税的征税对象和税目一、征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共 11 项。居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。二、所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。【考题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（ ） 。 （2010 年）A.特
8、许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地正确答案ABC答案解析本题考核个人所得来源地的规定。工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地为所得来源地。所以选项 D 的表述不正确。 三、税目按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，可以分为 11 个应税项目。（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以
9、及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。【其他规定】（1）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养的人员，在办理内部退养手续后从原任单位取得的一次性收入；（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得” ；（3）退休人员再任职取得的收入；（4）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（二）个体工商户的
10、经营所得“个人独资企业” 、 “合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。【解析 1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，而不缴纳企业所得税。【解析 2】个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一个合伙人为纳税人。（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何先缴纳企业所得税然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协
11、议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（2）承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体项目共 29 项。【其他规定】1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。 （不在公司任职、受雇）2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。3.个人兼职取得的收入。【例题多选题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（ ） 。A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入D.雕刻收入正确答案ABCD答案解析本题考核个人所得税劳务报酬所得税目。上述都属于独立从事
12、某种技艺取得的收入。特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。 （五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【其他规定】1.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。2.对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下：（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在
13、本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。【考题单选题】 （2011 年）根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（ ） 。A.审稿收入B.翻译收入C.题字收入D.出版作品收入正确答案D答案解析本题考核个人所得税稿酬所得税目。选项 A、B、C 属于劳务报酬所得税目。 （六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
14、。【其他规定】1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【考题单选题】 （2011 年）作家马某 2010 年 12 月从某电视剧制作中心取得剧本使用费 50000 元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（ ） 。A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴
15、个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税正确答案D （七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【其他规定】1.免税的利息所得：（1）国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息免税；（2）个人储蓄存款利息，自 2008 年 10 月 9 日（含）起暂免征收个人所得税。2.职工个人取得的量化资产（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。取得不征（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。分红征（八
16、）财产租赁所得（财产使用权让渡）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【其他规定】1.个人取得的财产转租（二房东）收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。2.个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。全部购房款=实际支付购房款+少支出价款（实质是租金按财产租赁）（九）财产转让所得（财产所有权让渡）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【其他规定】1.股票转让所得：不征收个人所得税。 （境内
17、免征，境外正常征收）2.个人出售自有住房。（1）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。（2）对个人转让自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。【解释】主体是个人，不包括单位；自用超过 5 年；家庭唯一生活用房，不包括二套房，不包括商用房。总结:（1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）不征个人所得税；（2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人取得量化资产的分红（以股份形式
18、取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。【解释】不拥有所有权的量化资产不征，拥有所有权也不征（实际是暂缓） ，转让时按财产转让所得征税；无论拥有所有权或不拥有所有权的量化资产如果参与分配了就要按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【其他规定】1.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800 元（含 800 元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过 800 元的，应全
19、额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。【考题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（ ） 。 （2010 年）A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费正确答案ABC答案解析本题考核个人所得税劳务报酬所得税目的规定。从 2005 年 5 月 1 日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所
20、得税。 【考题单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是（ ） 。 （2009 年）A.财产转让所得B.特许权使用费所得C.偶然所得D.劳务报酬所得正确答案A答案解析本题考核财产转让所得征收个人所得税的范围。财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备及其他财产取得的所得。个人转让房屋，计算个人所得税适用的税目为“财产转让所得” 。 第四节 个人所得税税率个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率。其中比例税率需要记忆。税 率 适用的税目七级超额累进税率（按月划分）3%45%（2011 年 9 月 1 日前为九级）工资、薪金
21、所得五级超额累进税率（按年划分）5%35%（2011 年 9 月 1 日前为旧五级）（1） 个体工商户生产、经营所得；（2）对企事业单位承包经营、承租经营所得；（3）个人独资企业、合伙企业生产经营所得比例税率 20%（8 个税目）特别掌握：其中有 3 个税目分别有加征、减征（1）稿酬所得：按应纳税额减征 30%（2）劳务报酬所得：有加成征收规定，一次取得的劳务报酬应纳税所得额 20 000 元以上加成征收，即20 000 元至 50 000 元，税率 30%；50 000 元以上，税率 40%（3）财产租赁所得中：自 2008 年 3 月 1 日起，个人出租居民住用房适用 10%的税率（4）从
22、 2008 年 10 月 9 日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税【例题多选题】下列各项中，适用五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ） 。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得正确答案ABCD答案解析本题考核个人所得税的税率。个人独资企业、合伙企业比照“个体工商户的生产、经营所得”计算，所以也适用五级超额累进税率。 第五节 个人所得税计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。一、收入的形式 二、费用扣除的方法 我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额、定率
23、和会计核算三种扣除办法。三、个人所得项目的具体扣除标准应税项目 扣除办法 扣除标准1.工资、薪金所得 定额扣除1.自 2011 年 9 月 1 日起,月扣除 3500元（此前月扣除为 2000 元）2.附加扣除：（1）范围：外籍人员、外籍专家；在境外任职的中国公民（2）标准：月扣除 4800 元2.个体工商户生产、经营所得会计核算办法扣除以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失3.承包、承租经营所得 会计核算办法扣除 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除 3500 元）4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.财产租赁所得定额和定率相结合扣除办法每次收入4000 元：
24、定额扣 800 元每次收入4000 元：定率扣 20%8.财产转让所得 会计核算办法扣除 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用9.利息、股息、红利所得 10.偶然所得11.其他所得无费用扣除 以每次收入为应纳税所得额【例题多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ） 。A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得正确答案BC 【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（ ） 。A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.企事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得正确答案AB答
25、案解析本题考核个人所得税的计税方法。根据规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用。 【提示】个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税征收包括查账征收和核定征收两种方式。（1）投资者的费用扣除标准，从 2011 年 9 月 1 日起投资者费用扣除标准每月为 3500元。投资者的工资不得在税前直接扣除。（2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。（3）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（4）个人独资企业和合伙企业向其
26、从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（5）个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。（8）计提的各种准备金不得扣除。（9）企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之
27、间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，主管税务机关有权进行合理调整。【考题单选题】 （2010 年）某个人独资企业 2009 年度销售收入为 272 000 元，发生广告费和业务宣传费 50 000 元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（ ）元。A.30 000 B.38 080C.40 800 D.50 000正确答案C答案解析本题考核个人所得税前扣除项目的规定。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；
28、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额272 00015%40 800（元） 。 四、其他费用扣除规定（一）个人公益救济性捐赠支出的扣除1.基本规定限额扣除法对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2.列举项目全额扣除法个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：（1）向红十字事业的捐赠；（2）向农村义务教育的捐赠；（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；（4
29、）向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。情形 能否扣除 扣除方法 注意事项限额扣除 限额为：“所得额”30%公益性捐赠 全额扣除仅限四个项目：（1）向红十字事业的捐赠（2）向农村义务教育的损赠（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠（4）向汶川地震灾区的捐赠其他捐赠 【考题多选题】 （2011 年）根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（ ） 。A.向贫困地区的捐赠B.向农村义务教育的捐赠C.向红十字事业的捐赠D.向公益性青少年活动场所的捐赠正确答案BCD 【考题单选题】 （2011 年）
30、郑某 2011 年 3 月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金 12 000 元，领奖时发生交通费 600 元、食宿费 400 元（均由郑某承担） 。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款 3 000 元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为 20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（ ）元。A.0 B.1600C.1800 D.2400正确答案D答案解析本题考核个人所得税应纳税额的计算。偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用；非公益性的直接捐赠税前不得扣除。应纳税额=1200020%=2400（元） 。 五、每“次”收入的确定（1）劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一
31、次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（2）稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。（3）特许权使用费所得：以某项
32、使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （4）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。纳税人出租住房，收取一个季度的租金 6000 元，在计算应缴纳的个人所得税时，应先折算为月，再扣除标准费用，即应纳税额（2 000800）10%3360（元） 。（5）利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入为一次。【例题单选题】下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（ ） 。A.劳务报酬所得B.特许权使用费所得C.财产租赁所得D.财产转让所得正确答案C答案解析本题考核个人所得税次的规定。劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得以取得一次确定应纳税所得额。 【例题计算题】国内某作家创作的一部小说在报刊上连载三个月，第一个月支付稿酬 3000 元，第二个月支付稿酬 4 000 元，第三个月支付稿酬 5 000 元，计算该作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税。正确答案作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税（3 0004 0005 000）（120%）20%（130%）1 344（元） 。
