1、第四章 会计机构与会计人员,一、会计机构的设置,各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记账。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素： 一是单位规模的大小； 二是经济业务和财务收支的繁简； 三是经营管理的要求。,*会计机构负责人与会计主管的区别,会计机构负责人是指设置会计机构的单位任命的全面负责该机构工作的人员。 会计主管人员是指不设置会计机构，只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。 如果你的单位设置了会计机构，你全面负责该机构的工
2、作，那你就是会计机构负责人。 如果你的单位没有设置会计机构，只在其他机构中设置专职会计人员，而你行使的是会计机构负责人的职权，那么你就是会计主管人员。,历史考题,例题1、根据中华人民共和国会计法的规定，单位会计主管人员是指（ ）。 A、总会计师 B、会计机构负责人 C、未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职 D、未单独设置会计机构而在有关人员中指定行使会计机构负责人职权的会计人员,二、代理记账,（一）代理记账机构的设立 1、代理记账机构的设立条件 （1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格； （3）有固定的办公场所； （4
3、）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。,2、代理记账机构的设立程序,（1）申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送有关材料。 （2）审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。 （3）审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。 （4）申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。,(二)代理记账的业务范围,1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定
4、进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等； 2、对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供； 3、向税务机关提供税务资料； 4、委托人委托的其他会计业务。,(三)委托代理记账的委托人的责任和义务,1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； 2、应当配备专人负责日常货币资金收支和保管； 3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； 4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制
5、度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,(四)代理记账机构及其从业人员的义务,1、按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定；2、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务；3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝；4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。,历史考题,例题1、从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（ ）。 A、依法履行职责 B、保守商业秘密 C、对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 D、对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
6、例题2、代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。（ ）,三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格,（一）会计机构负责人(会计主管人员)的概念会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 （二）会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。,历史考题,例题1、根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备( )。 A、会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 B、助理会计师
7、以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 C、助理会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 D、会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历,四、会计从业资格,(一)会计从业资格的概念从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。,(二)会计从业资格证书的适用范围,下列人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书： 会计机构负责人(会计主管人员)； 出纳； 稽核； 资本、资金核算； 收入、支出、债权债务核算； 工资、成本费用、财务成果核算； 财产物资的收发、增减
8、核算； 总账； 财务会计报告编制； 会计机构内会计档案管理。,(三)会计从业资格的取得,1、会计从业资格的取得实行考试制度 考试科目为：财经法规与会计职业道德；会计基础；初级会计电算化(或者珠算五级)。 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起两年内(含两年)，免试会计基础、初级会计电算化。,会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学等,会计从业资格证书的有效范围：在全国范围内有效。以下两类人员不得参加会计从业资格考试：,有会计法第四十二、四十三、四十四条所列违法情形（见下页），被
9、依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,*五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形,（1）不依法设置会计账簿； （2）私设会计账簿； （3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定； （4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定； （5）随意变更
10、会计处理方法； （6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致； （7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币； （8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失； （9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况； （10）任用会计人员不符合本法规定；(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。,(四)会计从业资格证书的管理,1、上岗注册登记会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，
11、填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 2、离岗备案持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。,3、调转登记持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计
12、从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。,4、变更登记 （1）持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况； （2）持证人员从事会计工作情况； （3）持证人员受到表彰奖励情况； （4）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况； （5）持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更。,(五)会计人员继续教育,会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，具体包括 从事会计工作并已取得会计从业资
13、格的会计人员 取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。,会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。 会计人员应当参加继续教育，持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。,例题1、下列各项中属于会计岗位的有（ ）。 A、工资核算岗位 B、资金核算岗位 C、计划管理岗位 D、会计档案管理岗位例题2、会计人员应当参加继续教育，持证人每年参加继续教育不得少于( )。 A 24小时 B 72小时 C 30小时 D 48小时例题3、持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起的一定期间内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，到向其颁发会计从业资格证书的会计从业资
14、格管理机构办理注册会计登记。该期限为( )。 A、60日 B、90日 C、20日 D、30日,例题4、持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过一定期限的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，到原注册登记的会计从业资格管理机构备案。该期限为( )。 A、6个月 B、2个月 C、3个月 D、1个月例题5、持证人员在同一会计从业资格证管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起的一定期限内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。该期限为( )。 A、15日 B、90日 C、20日 D、60日,例题6、200
15、4年9月9日，某公司人事部门从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员。该高级会计师持有外省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续?如需办理?应怎样处理?,答案：该公司招聘的高级会计师需要办理会计从业资格调转手续。根据会计从业资格管理办法规定，从事会计工作的人员因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的应当到原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续，并于办理调出手续后的90日内到新工作单位所在地区的会计从业资格管理机构重新办理注册登记手续。,六、会计专业职务与会计专业技术
16、资格,助理会计师的基本任职条件。掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作；具备一定的学历和资历。 会计师的基本任职条件。较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位或管理一个地区、一个部门、一个系统某个方面的财务会计工作；具备一定的学历和资历。 高级会计师的基本任职条件。较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识；具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计
17、管理工作；具备一定的学历和资历。,会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。 （一） 初级、中级会计专业技术资格的取得初级、中级会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度。只有通过全国统一会计专业技术资格考试后，才能取得初级、中级会计专业技术资格。 （二） 高级会计师资格的取得高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。要取得高级会计师任职资格，须通过全国高级会计师统一考试，并按照有关高级会计师评审的要求，将申报材料报高级会计师评审委员会评审，经评审通过后，方可取得高级会计师任职资格。,初级会计资格考试科目为初级会计实务和经济法基础；中级会计资格考试科目为中级会计实务、财务管理和经
18、济法。中级会计资格考试成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；初级会计资格考试未实行单科成绩采取滚动的方法，而实行一年内一次通过全部科目考试的方法。 通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。,七、会计工作岗位设置,（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 （二）符合内部牵制制度的要求会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 （三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质
19、（四）要建立岗位责任制,历史考题,例题1、根据会计基础工作规范的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是( )。 A、稽核 B、会计档案保管 C、现金和银行存款日记账的登记 D、收入、支出、费用、债权债务账目的登记例题2、根据会计基础工作规范的规定，下列各项中，不属于会计岗位的有( )。 A、药品库房记账员所从事的工作 B、单位内部审计工作 C、商场收款(银)员所从事的工作 D、住院处收费员所从事的工作例题3、出纳人员不得兼任何账目的登记工作。（ ）,八、会计人员回避制度,适用范围：国家机关、国有企业、事业单位 内容：单位负责人的直系亲属不得担任本单位
20、的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,历史考题,例题1、使用会计人员可以不实行回避制度的是( )。 A 私营企业 B 国有企业 C 国家机关 D 事业单位例题2、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任( )工作。 A 稽核 B 会计档案管理 C 会计 D 出纳例题3、根据会计工作基础规范的规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的( )。 A、会计机构负责人 B、会计主管人员 C、会计 D、出纳,例题、某大型国有企业新领导班子上任后，作
21、出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室(以下简称“企管办”)，同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。 企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2004年会计从业资格考试。 该企业撤并会计机构，任命会计主管人员,会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处?分别说明理由。,九、会计人员工作交接,(一)交接的范围会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。,(二)交接的程序
22、,1、移交点收(1)现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；(3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责；(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致；(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。,2、
23、专人负责监交一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。3、交接后的有关事宜(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题和意见等；(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整；(3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。,(三)交接人员的责任,移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计
24、报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。,历史考题,例题1、会计工作交接完毕后，下列哪类人员可以不用必须在移交清单上签名或盖章( )。 A 会计机构负责人 B 监交人 C 移交人 D 接交人例题2、根据会计工作基础规范的规定，单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时
25、，应由( )负责监交。 A、总会计师 B、上级主管单位负责人 C、单位负责人 D、会计机构其他负责人,例题3、根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是( )。 A、由监交人员负责查清处理 B、由移交人员在规定期限内负责查清处理 C、由接管人员在移交后负责查清处理 D、由会计档案管理人员负责查清处理例题4、根据中华人民共和国会计法的规定，一般会计人员因调动工作或者离职办理交接手续时，负责监交的人员应当是( ) 。 其他会计人员 B、会计机构负责人 C、单位负责人 D、财政部门派出人员例题5、根据会计基础工作规范的规定，移交人对自己经办且已
26、经移交的( )的真实性、完整性承担法律责任。 A、会计凭证 B、会计账簿 C、会计报表 D其他会计资料,例题6、根据会计工作基础规范的规定，会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明( )等。 A、单位名称 B、交接日期 C、交接双方和监交人的职务、姓名 D、移交清册页数及需要说明的问题和意见例题7、移交人员办理完交接手续后仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性，完整性负责。（ ）例题8、在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性，完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现的问题，那么则应由接替会计人员承担相应的法律责任。（
27、 ）,例题、某公司5月份发生以下事项： 1、公司档案管理部门会同财务部将已经结账到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后由财务部负责保管会计档案的张某在无他人在场时销毁。 2、会计人员李某因病休假二个星期其会计工作需要他人代理，李某考虑休假结束后仍 从事会计工作，故未办理会计工作交接手续。 3、因公司经理出差在外，财务部经理指定公司出纳赵某代理李某所管的固定资产明细账及收入支出费用明细账的记账登记工作。要求：指出上述事项中哪些行为不符合会计法律制度的规定，并说明理由。,例题、甲公司内部机构调整，会计张某调离会计工作岗位与接替者王某在财务科科长的监交下办妥了会计工作交接手续，公司出纳赵某兼任会
28、计档案保管工作，年底财政部门对该单位进行核查时发现该单位原会计张某所记的账目中有会计作假行为，而接替者王某在会计工作交接时并为发现这问题，财政部门在调查时，原会计张某说已经办理会计交接手续，现任会计王某和财务科均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任，根据会计法律制度的有关规定回答下列问题。 1.张某的作法是否正确，简要说明理由。 2.公司负责人是否对会计作假行为承担责任，简要说明理由。 3.会计出纳赵某监管会计档案保管工作，是否符合法律规定。 4.出纳人员不得兼任哪些会计岗位工作。 （答案见后）,答案：1.张某的说法不正确。因为会计法规定交接工作完成以后，移交人员所移交的会计凭证、会计账薄
29、、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间发生的，应当对这些会计资料的真实性，完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性，完整性方面存在问题，那么如果事后发现，仍然应当是由移交人员负责，那么原移交人员不应以会计资料以移交而推脱责任。 2.公司负责人应当对会计作假行为承担责任。因为会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责，单位负责人应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构会计人员违法办理会计事项。 3.会计出纳赵某监管会计档案保管工作，不符合法律规定。因为出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入支出费用，债权人债务账目的登记工作。 4.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入支出费用,债权人债务账目的登记工作。,
