1、第二篇 事业单位会计,第二章 资产,一、事业单位会计主体,P4142,二、事业单位会计核算,（一）事业单位会计科目，本科目见教材,（二）事业单位资产核算 1、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产(具体见教材P44),2、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使
2、用范围现金庫存限额及送存期限根据合法凭证办理现金收支业务如实反映现金庫存情况,现金账户,收到现金记： 借：现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目贷：现金,例13月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金 800贷：银行存款 800例23月4日林青出差借现金300元借：其他应收款 300贷：现金 300 例33月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出 120贷：现金 120,银行存款核算 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记
3、：借：银行存款贷：对应科目 减少时记：借：对应科目贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800贷：现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：材料 10 000贷：现金 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000贷：银行存款 1 000,未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。 具体例子见教材
4、P56,外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。,3、应收及预付账款的核算,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反,P59 应收票据的概念： 应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。 应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值
5、银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,例1：P61 例2：某事业单位负责人月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元 会计分录为： 借：应收票据 117 000贷：经营收入 100 000应交税金应交增值税（销项税额）17 000,6月6日到期 借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000 假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 会计分录 借：银行存款经营支出（事业支出）贷：应收票据,4、存货的核算P6570 (1)存货的概念：存
6、货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 （2）材料的分类P66,（3）材料的计价 从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算 。,（4）发出材料的计价 .先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。 加权平均法,（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人(P6667） （6）材料的核算 .购入自用材料借；材料贷：银行存款/或现金等对应科目 出库领用时： 借：事业支出 贷：材料,例：事业单位购入自用材料，价款100
7、0元，运费80元。借：材料 1080贷：银行存款 1080领用上述材料。借：事业支出 1080贷：材料 1080,小规模纳税人材料核算： 购入材料时： 借：材料贷；银行存款 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出）贷：材料,一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：,购入时： 借：应交税金应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）,材料出库领用时： 一般领用： 借：经营支出（或事业支出）贷：材料 生产用：借：成本费用 贷：材料,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借
8、：材料 5000应交税金 应交增值税（进）850贷：银行存款 5850 生产使用材料3400元。借：成本费用 3400贷：材料 3400,.材料盘点的核算 事业用材料盘盈 盘亏借：材料 借：事业支出贷：事业支出 贷：材料 经营用材料盘盈 盘亏借：材料 借：经营支出贷：经营支出 贷：材料,5、固定资产的核算,（1）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备 在500元以上专用设备 在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。 如图书、家具等。,（2
9、）固定资产的分类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产,（3）固定资产的计价 按照国家规定的价值入账P71,（4）固定资产的核算 .账户设置 “固定资产（资产类账户）” “固定基金（净资产类账户）”,具体的核算方法见教材P7273 事业单位预算购入固定资产时 借：专用基金会修购基金或事业支出或专款支出贷：银行存款 同时； 借：固定资产贷：固定基金,单位接受捐赠的固定资产 借：固定资产贷：固定基金,融资租入的固定 借：固定资产贷：其他应付款 支付租金时 借：支出贷：固定基金 同时 借：其他应付款贷：银行存款,盘盈的固定资产 借：固定资产（重置价值）贷：固定基金 因报
10、废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产 借：固定基金贷：固定资产(原值) 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 借：银行存款贷：专用基金修购基金,出售固定资产时 借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金修购基金 同时： 借：固定基金（原价）贷：固定资产 投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理,例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。 借：专用基金事业支出 8 000贷：银行存款 8 000 同时： 借：固定资产 8 000贷：固定基金 8 000,例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。 借：固定资产 150
11、 000贷：固定基金 150 000 例3融资租入固定资产，应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000贷：其他应付款 100 000,例4用银行存款支付上项租赁费100 000元 借：事业支出 100 000贷：固定基金 100 000 同时 借：其他应付款 100 000贷：银行存款 100 000,例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。 借：银行存款 60 000贷：专用基金修购基金 60 000 同时按原价： 借：固定基金 60 000贷：固定资产 60 000,例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 0
12、00贷：固定基金 3 000 例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。 借：固定基金 2000贷：固定资产 2 000,（5）无形资产的核算 无形资产概念 无形资产的特征 无形资产的内容 无形资产计价,无形资产的核算 设置“无形资产”账户,事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数 借：无形资产贷：银行存款,摊销： 不实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出贷：无形资产 实行内部成本核算 借：经营支出贷：无形资产向外转让已入账的无形资产 借：银行存款贷：事业收入 同时： 借：事业支出其他费用贷：无形资产,例题见P77,6、事业单位对外投资的核算,对外投资是
13、指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,（6）对外投资的核算 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。,核算会计分录见教材P79,例3 某事业单位193年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50 000元。196年收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，借；对外投资债券投资 50000贷：银行存款 50000同时，借；事业基金一般基金 50000贷：事业基金投资基金 50000,(2)收回本息时， 借：银行存款 68000贷：对外投资债券投资 500
14、00其他收入投资收益 18000 同时， 借：事业基金投资基金 50000贷：事业基金一般基金 50000 (3)假定该单位194年将其国库券出售，售得价款48000元。 作会计分录为：,借：银行存款债券投资 48000其他收入投资收益 2000 贷：对外投资债券投资 50000 同时， 借：事业基金一投资基金 50000贷；事业基金一般基金 50000,第三章 负债,负债的概念及内容： 负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,一、借入款项的核算,1、定义 借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机
15、构借入有偿使用的各种款项。,2、核算1.账户设置 “借入款项” 性质：负债类,有偿借入款的发生记： 借：银行存款贷：借入款项 归还本金时： 借：借入款项贷：银行存款 支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款,三、应付款项的核算,1、概念：P83 2、账户设置及结构 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款,3、重点介绍应付票据的核算,购进材料时： 借：材料贷：应付票据 接受劳务时： 借；事业支出等贷：应付票据 应付票据到期支付款项时： 借：应付票据贷：银行存款/现金,四 应缴款项的核算,概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。 包括应缴预算的资金、应缴财政专户的
16、预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,1、应缴预算款 应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项地。 账户设置：“应缴预算款”,应缴预算收入的内容： 事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、 无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 取得收入时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款 上交国库时：借：应缴预算款贷：银行存款,举例 例1 代收基金收入52000元，款项存入 银行。借：银行存款 52000贷：应缴预算款 52000 例2 通过银行上缴上款项。借：应缴预算款 52000贷：银行存款 52000 .,例3 收到无主财物变价收入12000元。借：
17、银行存款 12000贷：应缴预算款 12000 例4 收到行政性收费收入50000元。借：银行存款 50000贷：应缴预算款 50000 例5 上缴各项应缴预算款项780000元，以银行存款支付。借：应缴预算款 78000贷：银行存款 78000,2、应缴财政专户款 核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。P88,预算外资金定义：是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 (不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算)
18、,预算外资金的管理 1.严禁将预算外资金移到预算外。 2.将部分预算外资金纳入财政预算管理。 3.划定预算外资金的范围。 4.加强收费、基金管理，严格控制预算外资金规模。,5.预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理。 6.加强预算外上支计划管理。 7.严格预算外资金支出管理 ，严禁违反规定乱支挪用。 8.建立健全监督检查与处罚制度。,账户设置：“应缴财政专户款”,预算外资金的三种结算方式 1.预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金借 ：银行存款贷：应缴财政专户款 上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款 收到财政拨来预算外资金借：银行存款贷：事业收入,例1 代收应上缴财政专户
19、的预算外资金24000元，存入银行。借：银行存款 24000贷：应缴财政专户款 24000 例2 期末通过银行将上收入上缴财政 专户。借：应缴财政专户款 24000贷：银行存款 24000 例3 收到财政拨来预算外资金4600元。借：银行存款 4600贷：事业收入 4600,2.实行预算外资金结余上缴收到 应上缴的预算外资金借：银行存款 贷：事业收入期末结算应缴预算外结余借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款 贷：银行存款,3.实行预算外资金按比例上缴 收到预算外资金时 借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入 上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款,例1 单位收到预算外收入2
20、5000元，其中80%上缴财政专户。借：银行存款 25000贷：应缴财政专户款 20000事业收入 5000上缴上述款项时借：应缴财政专户款 20000贷：银行存款 20000,3、应交税金 定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。 账户设置： “应交税金”,应交税金,借,贷,缴纳税金数,按税法规定应缴的各种税金发生或增加,期末余额：应缴未缴的数额,月末计算出应交纳的税金时记： 借：销售税金/结余分配贷：应交税金 实际缴纳税金时： 借：应交税金贷：银行存款 应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算P92,例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元
21、，采购成本2200元。借：材料 2200应交税金应交增值税(进项税额) 374贷：银行存款 2574,例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销售额)，增值税税率13。借：银行存款 18000货：经营收入 15660应交税金应交增值税(销项税额) 2340,例3，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元(销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金应交增值税（已交税金） 1966贷：银行存款 1966,例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。应纳营业税10000055000(元)应纳城建税5000 7350(元
22、)应纳城教育费附加5000 3150(元)借：销售税金 5500贷：应交税金应交营业税 5000应交城建税 350其他应付款应交教育费附加 150,例5单位按规定计算应交所得税28000元。 借：结余分配应交所得税 2800D贷：应交税金应交所得税 28000 例6，单位缴纳所得税金28000元。 借：应交税金应交所得税 28000贷：银行存款 28000,第四章 收入,收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。 事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入基建拨款收入。,1、财政补助收入与上级补助收入
23、的核算财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。科目设置：财政补助收入 上级补助收入,财政补助收入,借,贷,核算： 发生或取得各种补助款项时借：银行存款贷：财政补助收入上级补助收入期末转入事业结余借：财政补助收入上级补助收入贷：事业结余,例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。借：银行存款 100000贷：财政补助收入留学生经费 100000例2，某学校退回财政补助收入10 000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。借；财政补助收入留
24、学生经费 10000贷：银行存款 10000,例3 年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。借：财政补助收入 120 000贷：事业结余 120000,例4某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。借：银行存款 30 000贷；上级补助收入 30 000 例5. 年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。借：上级补助收入 30000贷：事业结余 300000,2 拨入专款的核算,专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课
25、题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造,资金及其他专款。 科目设置：“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”,收到专项拨款 借：银行存款贷：拨入专款 年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款借：拨入专款贷：专款支出 缴回余款借：拨入专款贷：银行存款 如有下属单位来报销时专项支出时： 借：拨入专款贷：拨出专款 拨入专款应按资金来源和项目设明细账,例6 事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。借：银行存款 100 000贷：拔入专款 100 000 例7 单位缴回专项拨款15000元。借：拔入专款 15000贷：银行存款 15000例8 年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为
26、60000元。上级单位据此核销“拨出专款”。借：拨入专款 60 000贷：拨出专款 60 000,例9 本单位依据专款支出实际数60000元向上级单位办理单独报账。借：拨入专款 60000贷：专款支出 60000 例10 年终，专款结余25000元，按规定留归本单位使用。借：拨入专款 25000贷：事业基金一般基金 25000,3 事业收入和经营收入的核算,事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 科目设置：“事业收入”，“经营收入”,期末结转到“事业收入”账户中,事业单位发生事业收入时记：
27、 借：银行存款贷；事业收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金应交增值税（销项税额）,事业单位发生经营收入时记： 借：银行存款或应收账款应收票据贷：经营收入 属一般纳税人的事业单位取得收入时记： 借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金应交增值税（销项税额）,发生销货退回借：经营收入应交税金增值税（销）贷：银行存款 发生折扣或折让借：经营收入贷：银行存款 期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。借：经营收入贷：经营结余,核算举例 例1 收到服务收入60000元，款项存入银行。借：银行存款 60000贷：事业收入 60000 例2 某单位实行全额上
28、级财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中所属单位3000元。借：银行存款 10 000贷：事业收入 7000其他应付款 3000,例3 实行预算外资金结余上缴财政专户的某单位，平时取得预算外收入25000元年终结算预算外资金收支结余8000元上缴财政专户。借：银行存款 25000贷：事业收入 25000借：事业收入 8000贷：应缴财政专户款 8000,例4 年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。借：事业收入 20000贷：事业结余 20000,4、附属单位缴款、其他收入、基本建设拨款收入的核算,定义：P102103 附属单位缴款 是指事业单位附属的独
29、立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。 账户设置：“附属单位缴款”其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。 账户设置：“其他收入”,期末结转到“事业结余”账户中， 年末无余额,期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额,事业单位发生附属单位缴款时记： 借：银行存款贷；附属单位缴款 发生其他 收入时： 借：银行存款贷：其他收入,例1，学校收到所属独立核算的招待所亡缴收入30000元。借：银行存款 30 000贷：附属单位缴款 30000 例2，学校退回所属独立核算单仿上缴款项3000元。借：附属单位缴款 3000贷：银行存款 3000 例3年终结转“附
30、属单位缴款”余额40 000元。借：附属单位缴款 40000贷：事业结余 40000,例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70 000元。借：银行存款 70 000贷；其他收入投资收益 70 000 例5，收取固定资产租金收入2000元。借：银行存款 2000贷：其他收入固定资产出租 2000,例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值30000元。借：银行存款 30000贷：其他收入捐赠收入 30000同时，记：借：固定资产 30000贷：固定基金 30000,例7年终结转“其他收入”贷方余额110000元。借：其他收入 110 000贷：事业结余 110 000,基本建设拨款
31、收入是指国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。 借：银行存款 30000贷：其他收入捐赠收入 30000同时，记：借：固定资产 30000贷：固定基金 30000,第五章 支出,支出是指事业单位为开展业务活动和 其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。 包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。,一、拨出经费的核算 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。账户设置：“拨出经费”,核算：事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：借：拨出经费贷：银行存款 收到所属单位退回的多
32、余经费借：银行存款贷： 拨出经费 期末，将“拨出经费”余额转入结余借：事业结余贷：拨出经费,例1 某事业单位拨付所属单位经费130000元。借：拨出经费 130000贷：银行存款 130000 例2 收到所属单位退回的多余经费15000元。借：银行存款 15000贷： 拨出经费 15000,例3期末，将“拨出经费”余额115000转入结余。借：事业结余 115000贷：拨出经费 115000,2、 拨出专款 是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。账户设置：“拨出专款”,贷,事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记：借：拨出专款贷：银行存款 所属单位缴回余款借：银行存款贷：拨出专款
33、所属单位报销专款支出时借：拨入专款事业支出贷：拨出专款,所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的,属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款,例1，某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费60000元。借：拨出专款 60000贷：银行存款 60000,例2，所属单位向A单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额6000元。A单位：借：拨入专款 54000贷：拔出专款 54000借：银行存款 6000贷：拨出专款 6000,例3，c单位的所属单位报销专款支出(专项拨款属于c单位用自有资金设置)10000元。借：事业支出 10000贷：拨出专款 10000,3、
34、专款支出的核算,专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数。设置账户“专款支出”,专款支出,借,专项资金开支的减少或报账,期末余额： 专款支出 的累计数,专项资金开支的发生或增加,年终，全额转入“事业结余”,贷,例8，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。借：材料 20000贷：银行存款 20000 例9，研究人员领用材料15000元。借：专款支出 15000贷：材料 15000 例10，用专项资金购入研究项目所需设备，价值25000元。借：专款支出 25000贷；银行存款 25000,发生开支时：
35、借：专款支出贷：银行存款或现金或材料 项目完工或结束时，向有关部门单独报账时记： 借：拨入专款贷：专款支出,例11，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。借：专款支出 14000贷：现金 14000 例12，研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。借：拨入专款 54000贷：专款支出 54000,4、事业支出的核算,1.事业支出的概念与内容 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。2事业支出的列支报销口径(1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。(2)购入办公用品必须根据
36、正式发票，并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。,(3)购入材料原则上要通过“材料”科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。(4)职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。(5)固定资产修购基金技规定的比例提取，直接列报支出。(6)购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。,(7)对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助费、救济费、无偿投资等以拔出数列报支出，并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。(8)其他各项费用，均以实际报销数列报支出。,贷
37、,例1、 学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元补助工资15000元，其他工资5000元。借：事业支出基本工资 60000补助工资 15000一其他工资 5000贷：现金 80000,例2 学校按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3000元。借：事业支出职工福利费 3000贷：专用基金一职工福利费基金 3000例3，单位按规定标准和实有人数按事业收入一定比例提取医疗基金5000元。借：事业支出社会保障费 5000贷：专用基金医疗基金 5000,例4，单位按规定比例从事业收入个提取修购基金10000元。 借：事业支出设备购置费 10000贷：专用基金修购基金 100
38、00 例5，单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值1000元。借：事业支出一设备购置费 1000 贷：银行存款 1000 同时记：借：固定资产 1000贷：固定基金 1000,例6，开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。借：事业支出业务费 1500贷：银行存款 l 500 例7，职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款1500元。借：事业支出公务费 1100现金 400贷：其他应收款 1500,例26，年终结转“事业支出”借方余额112600元。借：事业结余 112600贷：事业支出 112600,5、经营支出的核算,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活
39、动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。 事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。,事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出贷：银行存款或现金或应付账款,例1，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。借；经营支出基本工资 70000补助工资 20000其他工资 8000贷：现金 98000,例2，按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。借：经营支出社会保障费 4000贷：专用基金医疗基金 4000,例3，结转已
40、销经营性产品实际成本1800元。借：经营支出 1800贷：产成品 1800 例4，结转转让经营性无形资产成本2000元。借：经营支出其他费用 2000贷：无形资产 2000例5，年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。借：经营结余 133000贷：经营支出 133000,6、成本费用的核算,成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。 “成本费月”属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。,发生成本费用时记： 借：成本费用贷：现金银行存款或材料
41、 期末或完工产品结转时： 借：产成品贷：成本费用,例1，单位生产产品发生材料费用5000元。借：成本费用 5000贷：材料 5000,例2，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。借：成本费用 8000贷：现金 8000 例3，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费3000。借：成本费用 3000贷：银行存款 3000,例4，产品完工验收入库，实际成本为16000元。借：产成品 16000贷：成本费用 16000 例5，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售成本2000元。借：银行存款 6000贷：经营收入 6000借：经营支出 2000贷：产成品 2000,7、销售税金的核算,销售
42、税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。设置账户 “销售税金”,事业单位发生销售税金时记： 借：销售税金贷：应交税金或其他应付款 交纳税金时记： 借：应交税金或其他应付款贷：银行存款,例1，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。借：销售税金 3500贷：应交税金应交城建税 3500,例2，月末单位技规定计算应缴教育费附加1200元。借：销售税金 1200贷：其他应付款 1200 例3，单位上级教育费附加1200元，营业税1800元。借：应交税金应交营业税 l800其他应付款 1200贷:银行存
43、款 3000,例4期末结转经营性销售税金4000元。借：经营结余 4000贷：销售税金 4000 例5，年终结转非经营性销售税金2500元。借:事业结余 2500贷：销售税金 2500,8、上缴上级支出的核算,上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。“上缴上级支出”属于事业类科目，借方记上缴上级支出数，贷方记退回减少上缴数，平时余额在借方反映单位上级上级支出累计数。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结胀后本科目无余额。,事业单位发生上缴上级支出时记： 借：上缴上级支出贷：银行存款,例1某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入550
44、0元。借；上缴上级支出 5500贷：银行存款 5500 例2.年终结转“上缴上级支出”借方余额7000元。借：事业结余 7000贷：上缴上级支出 7000,9、对附属单位补助的核算,对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位的补助支出。“对附属单位补助”属于支出类科目，借方记上级单位用非财政资金对附属单位的补助增加数，贷方记减少数，平时余额在借方，反映上级单位当年对所属单位补助累计数。年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。,对附属单位补助时记： 借：对附属单位补助贷：银行存款 补助收回时： 年终： 借：事业结余贷：对附属单位补助,例1，某事业单位用财政补
45、助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6500元。借：对附属单位补助 6500贷：银行存款 6500例2，年终结转“对附属单位补助”借方余额9000元。借：事业结余 9000贷：对附属单位补助 9000,10、结转自筹基建的核算,结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设置账户“结转自筹基建”属于支出类科目，,事业单位将自筹基建资金转存建设银行时记： 借；结转自筹基建贷：银行存款 年终结转： 借：事业结余贷；结转自筹基建,例1，单位将自筹的基本建设资金30000元，转存建设银行。借：结转自筹基建 30000贷：银行存款 30000
46、,例2，年终结转“结转自策基建”借方余额30000元。借：事业结余 30 000贷：结转自筹基建 30 000,第六章 净资产,净资产是指资产减去负债的差额。主要包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,一、事业基金的核算,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。 滚存结余资金是指事业单位历年的末分配的结余和损失，以及历年的专项资金结余。 投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。,账户设置：“事业基金”一般基金投资基金
47、“一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记： 借：对外投资贷：事业基金投资基金 同时按固定资产账面价值记： 借：固定基金贷：固定资产,例1，年终，单位将未分配结余10000元转入事业基金。借：结余分配 10 000贷：事业基金 l0 000 例2，年终，单位将末分配损失2000元转入事业基金。借：事业基金 2000贷：结余分配 2000,例3，年终，对已完工项目的专款结余6000元按规定留归单位使用。借：拨入专款 6000贷：事业基金 6000例4，单位以一台专用设备对外投资，评估价3000元，设备的账面原值2800元。借：对外投资 3000贷：事业基金投资基金 3000同时，记：借：固定基金 2800贷：固定资产 2800,
