1、国际比较会计,第二章,会计模式的国际分类,第一节,一 、影响会计发展的因素,影响会计发展的因素,法律制度,经济发展水平,通货膨胀,政治和经济联系,税收,筹资来源,教育水平,文化,资本市场发达的国家 以信贷为基础的制度,税法决定会计准则 税务会计与财务会计分离,Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系,一 、会计模式比较研究,（一）什么是会计模式会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述,一 、会计模式比较研究,（二）划分会计模式的意义有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会
2、计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策,一 、会计模式比较研究,（三）会计模式的分类1、Mueller的分类环境分类法1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式,资料来源：Gerhard G. Mueller,International Accounting,1967,五、合并会计报表的编制原则,宏观经济模式,会计目标为宏观经济服务强调企业是国家经济结构中的基本单位企业应在企业目标及国家宏观政
3、策紧密协调的关系中发挥作用,该种模式的表现： 为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化 为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整 为了促进投资，企业可以建立特殊储备,典型国家：瑞典、德国,五、合并会计报表的编制原则,微观经济模式,单个企业是经营活动的聚焦点企业的主要目标是生存企业生存的最佳策略是经济优化会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务,市场导向为主，政府调整为辅,典型国家：荷兰,该种模式的表现 强调企业资本的保全，有效划分资本和收益 为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求 非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料,五、合并会计报表的
4、编制原则,独立发展模式,在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。,该种模式的表现 会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构 这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则,典型国家：美国、英国,五、合并会计报表的编制原则,统一模式,在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列
5、报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家,典型国家：法国,一 、会计模式比较研究,2、诺比斯对会计制度的分类1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。,资料来源： C.W.Nobes ,Journal of Business Finance Accouting(1983),一 、会计模式比较研究,意、法、比、西,瑞典,德、日,普通法,成文法,一 、会计模式比较研究,3、影响范围分类法AAA（American Accounting Associa
6、tion) 国际会计和教育委员会在19751976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：,一 、会计模式比较研究,英国模式,强调“真实与公允”,保护公司债权人、债券持有人及股票持有人,重视防止企业破产,审计工作重视检查隐匿货币资产,范围：英及英联邦国家,一 、会计模式比较研究,美国模式,公认会计准则,保护投资者及潜在投资者利益,范围：美、菲、日、加、澳、以、巴,一 、会计模式比较研究,法国西班牙意大利模式,税务定向会计,强调政府对企业及其会计的管理,范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等,一 、会计模式比较研究,德国荷兰模式,企业定向会计,允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利,允许采
7、用高度稳健原则,允许对某些事项不作充分表述,一 、会计模式比较研究,前苏联模式,计划经济，高度统一,成本会计融于财务会计中并占据重要位置,一 、会计模式比较研究,各国会计比较,第二节,一、美国会计,一 、美国会计,2、会计规范的制定及施行 SEC（Security and Exchange Commission),1973年SEC第150号会计系列公告： “财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持”,一、美国会计,FAF（Financial Accounting Fo
8、undation）财务会计基金会,一、美国会计,FASB(Financial Accounting Standards Board)财务会计准则委员会,一、美国会计,FASAC（Financial Accounting Standards Advisory Council）财务会计准则咨询委员会,一、美国会计,一、美国会计,AICPA美国注册会计师协会,思考：请登陆FASB网站（www.fasb.org），在其所提供的财务会计准则公告（Statements of Financial Accounting Standards ）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进
9、行比较。,一 、美国会计,2、美国的会计规范体系 证券法和证券交易法,一 、美国会计,一 、美国会计,公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles）,(二) 美国的财务报告体系,一、美国会计,（1）管理部门报告；（2）独立审计报告；（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表附注；（6）选定财务数据的5-10年比较；（7）选定的季度财务资料。,资产负债表,按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广；把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定
10、资产占重要地位的行业。, FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。,账户式表格,报告式表格,报告式资产负债表的两种格式,报告式资产负债表的两种格式,（2）损益表,损益表的格式有单步式和多步式两种APB（Accounting Principle Board ）第30份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定.采用了总括的观点,当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益,APB Opinions规定的损益表格式,收入费用利得和损失持续
11、经营收益中止经营损益非常性利得和损失会计原则变更的累计影响净收益,中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。,非常性项目，同时具有两个特点： 不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关； 不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。,（3）留存收益表,既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定典型的留存收益表格式.,年初留存收益加：净收益减：分配股利年末留存收益,（4）股东权益变动表,所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况 股东权益变动表的编制有很大的灵活性完整的格式：将普通股、优先股资本
12、额、留存收益额、库藏股 股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映,（5）现金流量表,1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）现金流量表，取代了1971年第19号APB Opinions财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。,（6）报表注释,特点：条目很多，篇幅很大 内容： 会计政策披露 财务表表中具体项目的补充说明 财务报表格式内难以反映的内容或业务情况 会计原则和方法的变更,(三) 主要会计实务综述,一
13、、美国会计,1. 主要假设和原则,持续经营假设（the Going Concern ）,应计制计量（Accruals ）,配比概念（the Matching Principle ）,一贯性原则（the Consistency Principle ）,有用性原则（the Usefulness Principle）,2、企业合并会计,一、美国会计,购买法,权益集合法(兼并法),合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%-50%股权的附属公司,2、存货计价,一、美国会计,3、固定资产计价 美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定 会计上允许企业自己选择各种折旧方法 税法上，美国政府对
14、固定资产折旧作出的五次重大改革：,一、美国会计,4、商誉的处理 商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础 商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销,一、美国会计,思考:,对于负商誉(negative goodwill)应如何处理?,5、外币报表折算 自主的子公司-现行汇率法整合的子公司-时间量度法,一、美国会计,6、融资租赁,一、美国会计,7、研究开发费用,一、美国会计,一、“双安事件”及其影响（一）安然事件背景 经过 问题,美国会计与审计改革,（二）安达信问题,安达信的背景与安然的联系存在的问题,美国会计与审计改革,（三）双安事件对全球的冲击,1、利益驱动促使安达信由盛至衰与安然的
15、利益勾结美国废物管理公司案阳光公司案,美国会计与审计改革,（三）双安事件对全球的冲击,2、动摇了美国资本市场的信用基础 3、引发了制度危机皮特的建议 五项措施4、引发对股票期权的争议,美国会计与审计改革,（四）对美国会计业的影响,1、注册会计师行业的公信力 置疑2、关于原有会计准则适应新的形势，以及多大程度上反映企业风险的问题,美国会计与审计改革,（五）美国的会计与审计改革,1、会计改革对ISB的借鉴 Harvey Pitt对披露规则和财务报告制度的建议 FASB对会计规章的改进 布什的10点计划,美国会计与审计改革,（五）美国的会计与审计改革,2、审计改革AICPA8点回应 华尔街4项对策
16、商业周刊7条建议 “五大”的联合声明 布什的3点考虑,美国会计与审计改革,（六）萨班斯-奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义,近期可借鉴内容1、明确单位负责人和财务主管的会计责任2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求3、强制实行CPA 定期轮换制，加强对事务所的监管4、采用更有效的审计复核制度5、限制审计师为审计客户提供非审计业务6、限制审计师去被审计公司任职7、实行会计师事务所报备制度8、明确工作底稿保管责任,美国会计与审计改革,（六）萨班斯-奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义,中期可借鉴内容1、缩短财务报告披露期限2、提高中期报告审阅要求3、完善上市公司内部控制及其报告制度4、实行灵
17、活的会计年度5、充分发挥审计委员会的作用6、向监管部门报告公司和审计师之间的会计分歧7、保护证券分析师的客观性和独立性8、增进跨国监管合作,美国会计与审计改革,（六）萨班斯-奥克斯利法案及其对我国的借鉴意义,长期可借鉴内容1、成立独立的会计监察委员会2、改革会计准则制定机构3、提高对证券犯罪的惩罚力度,美国会计与审计改革,二 、英国会计,(一) 英国的会计规范体系 公司法中的会计政策,二 、英国会计,(一) 英国的会计规范体系 会计准则的制定和实施,1.英格兰和威尔士特许会计师协会 （the Institute of Chartered Accountants in England and W
18、ales-ICAEW）,二 、英国会计,2.会计准则委员会（Accounting Standards Committee, ASC),到2001年底仍在生效的标准会计实务说明有：SSAP No.4 政府补贴会计处理（Accounting Treatment of Government Grants） SSAP No.5增值税会计(Accounting for Value Added Tax) SSAP No.9存货和在制品(Stocks and Work in Progress) SSAP No.12折旧会计(Accounting for Depreciation) SSAP No.13研究和
19、开发会计（Accounting for Research and Development） SSAP No.17资产负债表日后事项的处理(Accounting for Post Balance Sheet Events) SSAP No.19投资性不动产会计（Accounting for Investment Properties） SSAP No.20外币折算（Foreign Currency Translation） SSAP No.21租赁和租购合同会计(Accounting for Leases and Hire Purchase) SSAP No.25 分部报告（Segmental
20、Reporting）,二 、英国会计,3.会计准则理事会 （Accounting Standards Board, ASB）,截至2000年底，会计准则理事会共发布了19项财务报告准则和多项财务报告征求意见稿与讨论稿。其中，19项财务报告准则分别是： FRS1现金流量表（Cash Flow Statements） FRS2对子公司的会计处理（Accounting for Subsidiary Companies） FRS3财务业绩报告（Reporting Financial Performance） FRS4资本工具会计（Accounting for Capital Instruments）
21、FRS5交易实质报告(Reporting the Substance of Transactions) FRS6收买和兼并(Acquisitions and Mergers) FRS7公允价值会计（Fair Value Accounting） FRS8关联方的披露（Disclosure for Related Party） FRS9联营和合资（Associates and Joint Venture） FRS10商誉和无形资产（Goodwill and Intangible Assets）,FRS11固定资产和商誉的减值（Impairment of Fixed Assets and Goodw
22、ill） FRS12准备、或有负债和或有资产（Provision, Gontingent Liabilities and Contingent Assets） FRS13衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露（Derivatives and other Financial Instruments: Disclosures for Banking and Similar Groups） FRS14每股收益（Earnings Per Share） FRS15有形固定资产（Tangible Fixed Assets） FRS16本期税额（Current Tax） FRS17退休福利(Retirement Benefits) FRS18会计政策（Accounting Policies） FRS19递延税款（Deferred Tax）,二 、英国会计,(二) 主要会计特征综述1.强调“真实和公允”的观念,二 、英国会计,2. 会计职业团体在会计准则制定方面的作用,3.对国际会计准则十分重视,二 、英国会计,4.财务报告体系,二 、英国会计,(三) 会计计量实务1. 存货的计价,二 、英国会计,2.固定资产的计价,二 、英国会计,3.研究与开发费用的处理,二 、英国会计,4.对商誉的处理,二 、英国会计,5.所得税会计,
