1、第二章 会计科目设计（九节）,第一节 会计科目设计的意义、原则和基本内容 第二节 会计科目的总体设计 第三节 资产科目的设计 第四节 负债科目的设计 第五节 所有者权益科目的设计 第六节 成本与费用科目的设计 第七节 收支科目的设计 第八节 利润和利润分配科目设计 第九节 调整科目与表外科目的设计,本章重点内容,重要概念 会计科目、会计科目设计 重要问题 会计科目的总体设计内容 会计科目的名称和编号设计 会计科目使用说明设计 各类会计科目的具体设计,第一节 会计科目设计的意义、原则和基本内容（了解）,一、会计科目设计的意义会计科目是按会计对象的经济内容进行分类的类别名称，是对会计信息数据分门别
2、类进行处理的依据。完善的会计科目体系，即完善的会计信息指标体系。,第一节 会计科目设计的意义、原则和基本内容（了解）,会计科目设计是会计信息系统设计的重要内容 会计科目体系 横向结构 纵向结构 会计科目体系的设计，为建立账户体系创造了条件。 会计科目体系设计，对原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表设计起控制作用。,二、会计科目设计原则 1、必须以国家有关财政政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求。例如：所得税的核算。 2、设计的名称，应该坚持通俗易懂、简明确切的原则 通俗易懂：从会计科目的名称就可以知道它的含义和内容 简明确切：名称的字数不宜过多，应该少而精，名称能确切
3、概括其核算的内容。 3、设计会计科目体系应遵循周延性、唯一性的原则。 周延性：设计的整套会计科目包含所有的经济业务，每一经济业务都有相应的会计科目核算。 互排性：任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只有唯一的会计处理方法。,4、设计会计科目的核算内容应坚持一致性的原则。 同一会计科目核算的内容，在不同行业、不同时期保持一致。 5、设计会计科目应具有“适度弹性”的原则。 企业规模、管理水平、业务繁简程度千差万别，尤其在设计同一会计制度时，应具有一定的伸缩性和灵活性。,会计科目设计的基本内容 注意：由于我国实行统一会计制度，所以很多公司没有专门制订会计制度或核算办法，也就没有专门设计会计科
4、目，而直接采用财政部颁布的会计科目表，或根据具体情况稍微修改。,三、会计科目设计的基本内容 （一）会计科目总则设计 阐明会计科目的适用范围 阐明设计会计科目的基本依据 关于会计科目增删修补的规定 会计科目的编号及其他使用说明 其他需要说明的问题,（二）会计科目名称和编号设计 名称设计：大类科目名称、一级科目名称和明细科目名称 企业会计制度中的大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类 编号设计方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法，四位数编号法，顺序编号与位数编号相结合,四位数编号方法举例 1 0 1 2，其他货币资金第五、六位为明细科目，101201表示外埠存款，101202表
5、示银行本票，101203表示银行汇票， 101204表示信用卡， 101205表示信用证保证金，101206表示存出投资款。,以上来自企业会计制度,四位会计科目编号 第一位：大类编号，“1”表示资产类、“2”表示负债类、“3”表示所有者权益类、“4”表示成本类、“5”表示损益类。 第二位：小类，以资产为例：“0”表示货币资金类、“1”表示短期投资和应收款项类、“2”表示存货类、 “3”表示待摊费用、 “4”表示长期投资类、 “5”表示固定资产类、 “6”表示在建工程类、 “7”表示固定资产清理、 “8”表示无形资产类、 “9”表示其他类。 第三、四位表示一级科目。,（三）会计科目的使用说明设计
6、 阐述会计科目的核算内容与范围 举例：“现金”科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金”科目。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。 说明会计科目基本业务的账务处理方法 举例：企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少库存现金做相反的会计分录。 说明所属明细科目的设置及核算内容 有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 撰写主要经济事项的会计分录举例 对可能发生的重要业务进行会计分录举例 便于使用者学习和参考。,案例一
7、：银行存款科目的使用说明（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算，不计入本科目。（规定核算内容和范围）（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目时，贷记本科目。（说明账务处理方法）,（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如果企
8、业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。（规定外币业务核算原则）,企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价
9、的差价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业务的会计事项的处理）要求：分析国家的统一企业会计制度是如何编写“银行存款”会计科目使用说明的。,第二节 企业会计科目的总体设计,一、企业会计科目设计的依据及框架 三种依据，与三种依据相对应的框架资产类科目静态科目 负债类科目所有者权益科目 资金运动收入类科目动态科目 费用类科目利润类科目,以资金运动为依据,资产要素资产类科目静态三要素 负债要素负债类科目所有者权益要素 会计要素 所有者权益科目收入要素损益类科目动态三要素 费用要素成本类、损益类科目利润类科目,以会计要素为依据,固定资金固定资产类、固定资金类科目 资金 分口 流动资金流动资产类、流动资
10、金类科目 管理 专项资金专项资产类、专用基金类科目,以资金分口管理为依据,上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。 2000年12月29日颁发的企业会计制度，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债率科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。 新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债率科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。 见附件：新会计科目和主要账务处理,二、事业单位会计科目总体设计的框架和特点 事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。 特点： 设净资产类科目，不设所有者权益类科目 设“收入类”、“支出类”科
11、目，不设“成本类”和“损益类”科目。 举例：高等学校会计制度设计之会计科目相关内容,三、金融企业会计科目总体设计的框架及特点 金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5大类。 （一）金融企业资产类科目的特点 显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。,（二）金融企业负债类科目的特点 金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。 金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。
12、金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。,（三）金融企业损益类科目的特点 主要表现在收入与成本费用构成内容上 银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。 其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。,第三节 资产科目的设计,货币资金类科目应收及预付类科目投资类科目（短期）存货类科目投资类科目（长期）固定资产类科目无形资产类科目递延借项类科目,流动 资产,非流动 资产,新会计准则的适用范围,新会计准则自2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他企业执行。2007年7月1
13、日已经在一些大型集团公司执行，并会在不长的时间内，在所有大中型企业执行（注意：是大中型企业）。 我国从2000年重新构架会计核算标准框架，核心是建立了三大会计制度，即企业会计制度（加专业会核算办法）、金融企业会计制度和小企业会计制度。新会计准则将逐步替代的是企业会计制度（加专业会核算办法）和金融企业会计制度。所以，小企业会计制度还是保留，当然小企业也可以选择执行新会计准则。 新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则以及应用指南，基本准则适用于所有的企业，包括小企业，而38项具体准则和应用指南只适用于大中型企业。,资产科目的设计,（一）货币资金类科目设计 企业可按存放地点的不同，设置“库存现金
14、”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。,资产科目的设计,1001 库存现金（由“现金”变为“库存现金”，以与现金流量表大现金概念相区别。企业有内部周转使用备用金的，可单独设“备用金”科目。如有外币，按币种设明细科目） 1002 银行存款（按币种和开户银行或银行帐号设明细科目） 1003 存放中央银行款项（银行专用） 1011 存放同业（银行专用） 1012 其他货币资金（设“外埠存款”、“银行本票”、“银行汇票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”明细核算） 1021 结算备付金（证券专用，指证券业为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项） 1031 存出保证金（金
15、融共用，金融企业因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项）,货币资金类科目,应收款项科目,核算购销业务产生的债权,核算其他业务产生的债权,核算投资业务产生的债权,核算特殊债权,1121 应收票据（应收票据备查 簿）,1122 应收账款 （按对方单位设明细科目）,1123 预付账款 （按供应单位设明细账）,销,购,1131 应收股利 （按被投资单位设明细科目）,1132 应收利息 （按按借款人和被投资单位进行明细核算）,1221 其他应收款 （按项目分类，并按债务人设明细科目）,应收补贴款 1201 应收代位追偿款、1211应收分保账款、1212应收分保合同准备金,1231 坏账准备,资产科目的
16、设计（二）应收类,调整科目,资产科目的设计,（二）应收及预付类科目设计 如是小型单位或预付账款业务不多的单位，也可将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方。,资产科目的设计,（三）投资类科目（短期）设计 对于能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，应设置“交易性金融资产”科目进行核算；借：交易性金融资产成本应收股利或应收利息投资收益贷：银行存款 在资产负债表日，还应设置“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,资产科目的设计,（三）投资类科目（短期）设计 1101 交易性金融资产（原
17、科目名为短期投资，新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目。核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；可按交易性金融资产的品种和类别，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算） 1111 买入返售金融资产（金融共用，按类别和融资方进行明细核算）,另外，在存货类会计科目之前，设置了如下科目： 1301贴现资产：银行企业使用； 1302拆出资金：金融企业使用； 1303贷款：银行企业使用； 1304贷款损失准备：同上； 1311代理兑付证券：证券、银行等企业使用； 1321代理业务资产/受托代销商品：核算范围有所扩大，核算不承担风险的代理形成资产
18、，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款；企业采用收取手续费受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品”科目；,资产科目的设计（四）存货类会计科目,1401材料采购： 原名“物资采购”； 1402在途物资： 1403原材料：按保管地点、材料类别、品种和规格设置明细 1404材料成本差异： 1405库存商品：按库存商品种类、品种和规格设置明细科目 1406发出商品：核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目； 1407商品进销差价： 1408委托加工物资： 1411周转材料：是原来的
19、“低值易耗品”、“包装物” （以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等），换个名字而已，也可以按照老习惯设置“低值易耗品”、“包装物”； 1421消耗性生产物资：农业企业使用科目； 1431贵金属：金融企业使用； 1441抵债资产：同上； 1451损余物资：保险企业使用； 1461融资租赁资产：租赁企业专用； 1471存货跌价准备：,低值易耗品科目的设计 1、低值易耗品标准的设计 使用时间标准 单位价值标准 2、低值易耗品摊销方法的设计 一次摊销 五五摊销 分次摊销 3、低值易耗品摊销核算方法的设计 不设计“低值易耗品摊销”科目 设计“低值易耗品摊销”科目,资产科目的设计,（四）存货类科目设计
20、若企业采用实际成本计价法核算，对已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资，应设置“在途物资”科目核算。 若企业采用计划成本（或售价）计价法核算，则应设置“材料采购”科目，同时设置“材料成本差异”、“商品进销差价”等会计科目核算实际成本（进价）与计划成本（售价）的差异。,资产科目的设计,（四）存货类科目设计 存货类会计科目的设计必须根据单位规模大小和存货管理的需要，分别采用合并设计或分类设计的方法。 小规模制造业：为简便核算，对原材料、低值易耗品、包装物等可以合并设置一个“材料”总账科目，然后根据学要再按材料的类别设置二级科目； 大中型企业：需分别设置“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等总
21、账科目。对于某些材料有单独提供核算指标要求的，如燃料、辅助材料等，还可以从“原材料”科目中划分出来单独设置总账科目进行核算和管理。,资产科目的设计,（四）存货类科目设计 对法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货设置会计科目进行核算。 如对委托外单位加工的各种物资，应设置“委托加工物资”科目； 对委托其他单位代销的商品，应设置“委托代销商品”科目； 对采用分期收款销售方式发出的商品，应设置“分期收款发出商品”科目； 对采用一般销售方式，已经发出商品但尚未确认收入的商品，可以设置“发出商品”科目。,资产科目的设计,（四）存货类科目设计 期末存货的实际价值可采
22、用“成本与可变现价值孰低法”来确定。采用这一方法，应设置“存货跌价准备”，用来核算单位存货可变现净值低于成本的差额。借：资产减值损失贷：存货跌价准备对于制造业企业，为了正确地计算完工产品和在产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”科目。,资产科目的设计（五）长期投资类,长期投资 长期股权投资 长期债权投资 长期投资跌价准备,资产科目的设计（五）长期投资类,1501持有至到期投资：债券投资 1502持有至到期投资减值准备：1501的对应科目； 1503可供出售金融资产：持有期限不确定的,有活跃交易的股票,债券等； 1511长期股权投资： 1512长期股权投资减值准备：按投资单位设置明细科目 1
23、521投资性房地产：科目核算按成本模式及按公允价值模式计量投资性房地产的成本（按成本计量模式的，可以单独设置“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目，比照“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目进行账务处理；有固定资产科目性质 1531长期应收款：包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务产生的应收款项等。 1532未实现融资收益：核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资效益； 1541存出资本保证金：保险企业使用；,资产科目的设计,（五）投资类科目（长期）设计 1501持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力
24、持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 取得时借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整 （买价与面值的调 整及交易费用）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款 （实际支付的金额）,长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的定义及其区别 长期股权投资是指： 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能
25、单独实施控制）的权益性投资，即对合营企业投资； 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资； 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资的特点： 长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。一般认为此处的长期为超过一年的期间； 如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产
26、；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。,可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 其特点： 该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间； 该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。,交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。 其特点： 企业持有的 目的是短
27、期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； 该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。,交易性金融资产与可供出售金融资产的区别 “交易性金融资产”的公允价值变动，计入“公允价值变动损益”，即计入“当期损益” “可供出售金融资产”的公允价值变动，计入“资本公积其他资本公积”，即计入“所有者权益” 如：资产负债表日，金融资产的公允价值账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,长期股权投资与金融资产的区别主要在于： 持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期
28、； 目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响（持股比例较高），金融资产着眼于出售获利（持股比例较低，如5%以下）； 长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。（当持股比例低，且在活跃市场上无公允价值，应按“长期股权投资”）,资产科目的设计,（六）固定资产类科目设计 在建工程（竣工验收） 固定资产（原值）（减去） 累计折旧 固定资产净值（不单独设置该账户）,1601固定资产：核算企业持有的固定资产原价，按固定资产类别和项目设置明细科目，融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。 1602累计折旧：是固定资
29、产的备抵调整项目，两科目余额相抵减后得到固定资产净值指标。 1603固定资产减值准备： 1604在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 1605工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 1606固定资产清理：清理完成后，属于生产经营期间正产的处理损失，借记“营业外支出处理非流动资产损失”；属于自然灾害等非正常原因造成损失，借记“营业外支出非常损失”；,1611未担保余值
30、：租赁企业使用科目；核算租赁企业采用融资方式租出资产的未担保余值。 1621生产性生物资产：农业企业专用，eg,产奶的牛羊应该列入本科目，而肉用牛羊应该列入“消耗性生物资产” ；可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 1622生产性生物资产累计折旧：农业企业成熟生产性生物资产计提累计折旧； 1623公益性生物资产：农业企业使用 1631油气资产：石油天然气开采企业使用的； 1632累计折耗：石油天然气开采企业使用，同“累计折旧”使用方法,资产科目的设计,（七）无形资产类科目设计 资本化原则 核算内容：原始成本、摊销价值、摊余成本,资产科目的设
31、计,（七）无形资产类科目设计 1701无形资产： 1702累计摊销： 1703无形资产减值准备： 1711商誉：商誉只有在合并中形成，企业自创商誉不予确认；,1701无形资产：1、自行开发无形资产的计量，原准则明确规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”；新准则规定“研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用”，而“开发阶段的支出”如果符合相关条件是可以“确认为无形资产”的。主要是为了提高企业自主开发无形资产的积极性，降低企业开发初期费用支出。,2、核算方式，一般购入无形资产核算方式不
32、变，自行研发的无形资产在研发过程中先在成本科目“5301研发支出”归集，研发申请完成后，根据规定可以资本化的支出结转至本科目，不符合相关要求的支出直接转入当期费用； 3、摊销方式，原准则直接借记相关费用科目，贷记本科目，新准则增加了“累计摊销”科目，核算方法与固定资产折旧类似； 4、摊销的例外情况，原准则指出“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定使用年限的，摊销年限不应超过10年”，新准则要求“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”，可理解为在“不能为企业带来经济利益”时一次性进费用。,资产科目的设计,（八）递延借项类科目设计 1801长期待摊费用：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分
33、摊期限在1年以上的各项费用，如固定资产大修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 1811递延所得税资产：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产； 1821独立账户资产：保险企业使用；,资产科目的设计,（九）待处理财产损溢类科目设计 1901待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。在这些损溢没有作出最后处理之前，单位应将它们先作为一项资产记录，设置“待处理财产损溢”科目进行核算和管理。,第四节 负债科目的设计,短期借款类金融负债类应付类其他类长期借款特定长期负债,流动 负债,非流动 负债,流动负债,短期借款类： 2001短期借款
34、：1年以下（含1年）的各种借款，可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2002存入保证金：金融企业使用；核算收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。可按客户进行明细核算 2003拆入资金：金融企业使用； 2004向中央银行借款：银行业使用； 2011吸收存款：银行业使用，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等； 2012同业存放：银行业使用；核算银行吸收的境内外金融机构的存款。 2021贴现负债：也是银行才用的；核算银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。,流动负
35、债,金融负债类 2101交易性金融负债：新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。 2111卖出回购金融资产款：金融企业使用；,流动负债,应付类： 2201应付票据：采用商业汇票结算方式 2202应付账款：采用非商业汇票结算方式 2203预收账款：对预收账款业务不多的单位，也可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目 2211应付职工薪酬：原准则的“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。本科目需要
36、设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目。,流动负债,2221应交税费：原准则的 “应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 2231应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按存款人或债权人进行明细核算。 2232应付股利：核算企业分配
37、的现金股利或利润 2241其他应付款：无法进入正常科目的应付款列入本科目 2251应付保单红利：保险企业； 2261应付分保账款：同上,流动负债,其他类： 2311代理买卖证券款：核算证券企业接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。可按客户类别等进行明细核算。 2312代理承销证券款：核算金融企业接受委托，采用承购包销方式或代销方式所形成的、应付证券发行人的承销资金。 2313代理兑付证券款：证券、银行专用； 2314代理业务负债：核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“受托代销商品款”,非流动负债,2401递延
38、收益：核算企业确认的应当在以后期间计入当期损益的政府补助； 2501长期借款：可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 2502应付债券：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息，可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。企业发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目； 2601未到期责任准备金：保险专用； 2602保险责任准备金：保险专用； 2611保户储金：保险专用； 2612独立账户负债：保险专用；,非流动负债,2701长期应付款：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、
39、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 2702未确认融资费用：对应2701，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用； 2711专项应付款：政府投的钱，专款专用； 2801预计负债：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债，可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算； 2901递延所得税负债：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算；,新准则增加共同类科目，以3作为科目编码的首位数字，原权益类、成本类、损益类科目往后延。目前共同类科目只有5个。 3
40、001清算资金往来：银行专用，核算银行间业务往来的资金清算款项； 3002货币兑换：金融企业专用； 3101衍生工具：核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算； 3201套期工具：核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债； 3202被套期工具：核算企业开展套期保值业务被套期工具公允价值变动形成的资产或负债；,第五节 所有者权益科目的设计,实收资本/股本资本公积盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积、公益金）利润分配未分配利润,投入 资本,留存 收益,所有者权
41、益类科目,4001实收资本：股份有限公司设置“股本”科目，非股份有限公司设置“实收资本”科目，明细账都是投资者； 4002资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，应当分别“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。,所有者权益类科目,4101盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算；外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算；中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算； 4102一般风险金：金融企业使用，核算金融企业按规定
42、从净利润中提取的一般风险准备； 4103本年利润：期末将各损益类科目的金额转入本科目，结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损； 4104利润分配：应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算； 4201库存股：这个是新增加的，主要是核算收购、转让或注销本公司股份金额；,第六节 成本与费用类科目的设计,成本按成本计算对象归集的资金耗费。 成本与费用之间的关系 现行成本科目的归类：制造业及产业单独设置成本类科目（核算主营业务的成本），其他方面的成本计算科目归入资产类和损益
43、类；商品流通企业和服务业不单独设置成本类科目，区分不同情况分别归入资产类和损益类。 成本核算范围的两种设计思路 完全成本法：全厂，我国曾经采用该方法 制造成本法：车间，世界通用，我国目前采用该方法,一、成本核算的几种方法 直接成本法 变动成本法 定额成本法 完全成本法 制造成本法费用：生产成本期间费用,二、生产成本科目设计 生产成本： 直接材料基本生产 辅助生产 制造费用,二、生产成本科目设计,生产成本,基本生产,制造费用,辅助生产,直接人工,制造费用,直接材料,废品损失,停工损失,三、期间费用科目设计,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,5001生产成本：一般工业性生产企业使用，农业企业
44、可以直接将本科目改为“5001农业生产成本” ，房地产开发企业将其改为“5001开发成本”。本科目可按“基本生产成本”和“辅助生产成本”进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏。 5101制造费用：可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 5201劳务成本：核算对外提供劳务发生的成本，可按提供劳务种类进行明细核算。,5301研发支出：这个是征对自行研发无形资产资本化问题新增加的科目，特别提醒是整个研发支出均在本科目归集，月底将应费用化的支出转入管理费用，期末借方余额反映正在进行无形
45、资产研发项目满足资本化条件的支出； 5401工程施工：建造承包商企业使用，可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算； 5402工程结算：核算建造承包商企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额，可按建造合同进行明细核算； 5403机械作业：核算建造承包商企业进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用，期末应转入“工程施工”或“劳务成本”。可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。,第七节 收支科目的设计,一、收支科目设计的两种方法 1、分开设计的方法 内容：各种收入和支出项目分别设计多个科目 特点：提供详细的分析指标，收支比较，计算盈亏 2、合
46、并设计的方法 内容：各种收入和支出项目合并设计一个科目 特点：收支盈亏核算单一，不提供详细的分析指标,二、收支科目分开设计,三、收支科目合并设计的方法,第八节 利润和利润分配科目设计,一、利润科目设计 1、总额法（常用） 内容：各项收入和支出金额转入利润科目 特点：提供全部收支指标，不提供利润中间指标 2、净额法 内容：各项收入和支出业务成果转入利润科目 特点：提供利润分析的中间指标，但需增设科目,3、总额法下如何获取利润分析 通过利润表获取 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润,二、利润分配科目设计 利润分配 提取盈余公积 提取公益金 应付利润（应付股利） 未分配利润 盈余公积补亏,三、
47、所得税科目设计 所得税视为国家参与企业利润分配形式借：利润分配应交所得税贷：应交税金应交所得税 所得税视为企业的一种费用支出借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,四、投资收益科目设计 将投资收益作为利润分配的明细科目借：银行存款贷：利润分配中外合资企业转来利润 其他单位转来利润 单独设置投资收益科目，纳入本年利润科目核算。借：投资收益贷：本年利润,损益类科目的设计,6001主营业务收入：可按主营业务的种类设明细科目； 6011利息收入：金融企业的 6021手续费及佣金收入：金融企业 6031保费收入：保险企业 6041租赁收入：租赁企业的； 6051其他业务收入：可按其他业务收入的种类设明细科
48、目，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入； 6061汇兑损益：金融企业,6101公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，可按交易性资产、交易性负债、投资性房地产等进行明细核算； 6111投资收益：可按投资项目进行明细核算； 6201摊回保险责任准备金：保险企业 6202摊回赔付支出：保险企业 6203摊回分保费用：保险企业 6301营业外收入：可按营业外收入项目进行明细核算，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、
49、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,6401主营业务成本：可按主营业务的种类进行明细核算 6402其他业务成本：按种类进行明细核算，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 6403营业税金及附加：科目名称变化了；核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、土地使用税、车船使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 6411利息支出：金融企业使用，对应相应收入科目； 6421手续费及佣金支出：同上,6501提取未到期责任准备金：保险企业使用 6502提取保险责任准备金：同上 6511赔付支出：同上 6521保单红利支出：同上 6531退保金：同上 6541分出保费：同上 6542分保费用：同上,
