1、第二章 会计科目与账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,2,2019/4/22,2,学习目的与要求,通过本章学习 了解 会计科目的设置与分类 理解 会计科目的设置原理与主要会计科目的基本内涵 会计账户的设置原理、基本结构和级次 会计账户级次以及总分类账户与明细分类账户的关系 熟悉 按不同标准所建立的账户体系,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,3,2019/4/22,3,内容提要,教学内容 第 一 节 会计科目 第 二 节 会计账户 辅助内容 要点回顾 专业词汇 复习与思考 练习题 研讨与交流 知识链接,许家林主编会计学原
2、理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,4,2019/4/22,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章会计科目与账户,4,2019/4/22,第1节 会计科目,1.1 会计科目的概念 1.2 会计科目的分类,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,5,2019/4/22,5,1.1 会计科目的概念,会计科目（account title） 会计对象具体内容进行分类核算的类别名称 目的 提供对会计信息使用者决策有用的会计信息 全面、连续、系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况 内涵 对会计对象的具体内容按其不同特点和经营管理的要求进行科学
3、分类 事先确定进行各类核算对象的类别名称 规定其核算内容并按一定规律赋予其编号 作用 设置账户、复式记账和正确组织会计核算的重要条件 人们认识和理解交易或者事项、组织会计核算的首要环节和重要依据 是会计核算方法体系中的重要内容 进行会计监督的重要手段,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,6,2019/4/22,6,会计科目形成示意图,会计要素,7,设置会计科目的原则,内涵明确，界限清楚 适应要求，满足需要 强调统一，灵活运用 繁简适当，相对稳定 总体完整，内涵互排,会计要素,1,2,3,4,会计要素,2,3,4,1,2,3,4,许家林主编会计学原理（科学出版社
4、2010年版）第3章-会计科目与账户,8,2019/4/22,8,1.3 会计科目的分类 （一）按其核算经济内容的分类,分类 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目等 优点 遵循了会计要素的基本特性 清晰反映了企业的财务状况和经营成果,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,9,2019/4/22,资产类,库存现金：是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。 银行存款：是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款
5、日记账。 其他货币资金：是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。 交易性金融资产：是核算企业对外进行的具有交易性（赚取差价）为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,10,2019/4/22,应收票据：是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。 其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应
6、收租金等。坏账准备：是应收账款的备抵账户。 预付账款：是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。 在途物资：核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类设置明细账。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,11,2019/4/22,原材料： 是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。 库存商品：是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户，按产品或商品品种、规格设置明细账。 长期股权投资：是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限
7、在一年以上。 固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。 累计折旧：是核算企业固定资产的磨损（消耗）价值（会计上称之为折旧）是固定资产的备抵账户。 （固定资产累计折旧固定资产净值）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,12,2019/4/22,在建工程：是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。 工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。 固定资产清理：是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。 无形资产：是核算企业专利技术、土地使用权、商
8、标权、商誉等非货币性资产。 累计摊销：是无形资产的备抵账户，是核算无形资产的摊销账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,13,2019/4/22,负债类,短期借款：是核算企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年之内的各种借款，该科目只核算本金不核算利息。 应付票据：是核算企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。按照票据总类设置明细科目。 应付账款：是核算企业因采购货物，接受劳务而应付未付的款项。按债权人名称、姓名设置明细科目。 预收账款：是核算企业销售商品、产品或提供劳务，按合同约定向采购方预收的款项。按采购商的名称设置明细科目。,许家林主编会计学
9、原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,14,2019/4/22,其他应付款：是核算企业除应付账款，应付票据以外其他应付暂收款项。例如：存入保证金(押金)、应付的租金等。 应付职工薪酬：是核算企业支付给职工个人的属于工资总额内的各种工资、津贴以及为职工支付的养老保险等福利费用。分设若干明细科目。 应交税费：是核算企业与税务部门之间，应交未交的各种税金。按税种分设明细账，如应交增值税、应交营业税、应交个人所有税、应交企业所得税等。 应付股利：是核算企业应付给股东的现金股利账户 应付利息：是核算应付利息的科目。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,1
10、5,2019/4/22,权益类,实收资本：是核算企业的股东投入的资本金账户，按公司法规定，投入资本可以是货币、实物和无形资产等，企业不得自行随意增减，如需增减，须经工商部门批准。 资本公积：核算企业因资本而产生的，包括资本溢、折价、资本汇兑差等，此科目可以转增资本金。 盈余公积：是核算企业按照公司法规定，用净利润提取的留待企业今后发展的基金。 本年利润：是核算企业当年度实现的净利润或净亏损（年末转入利润分配）。 利润分配：是核算企业累计的净利润分配情况和剩余未分配利润的账户。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,16,2019/4/22,成本类,生产成本：是核
11、算企业生产过程中过程成本核算的科目，生产成本包括直接材料，直接人工和间接制造成本。按“基本生产成本”、“辅助生产成本”设置二级明细科目。 制造费用：是核算生产车间发生的，发生时不能直接归属于某个产品对象的间接制造成本，是产品成本中的间接制造成本，月末该科目余额为零（转入生产成本）。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,17,2019/4/22,损益类,主营业务收入：是核算企业主营业务而产生的收入，该收入占企业总收入的最大比重。 主营业务成本：因主营业务收入增加而增加的销售成本，与主营业务收入是直接配比的科目。该科目来自于生产成本。 其他业务收入：是核算企业因其
12、他业务而产生的收入。如：工业企业的出售原材料、对外出租和转让无形资产使用权等取得的收入。 其他业务成本：是核算企业因其他业务收入而产生的销售成本、费用和税金等，与其他业务收入是直接配比科目。 营业外收入：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各项利得。包括：处置非流动资产的利得，受赠利得和盘盈利得等。营业外支出：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各种损失。包括捐赠支出、非常损失、罚款支出、处置非流动资产损失等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,18,2019/4/22,损益类,营业税金及附加：是核算企业因主营业务而产生的各种税金，
13、包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等费用类税金的科目。（不含增值税） 销售费用：是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用。包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等 管理费用：是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用。包括：董事会费、公司经费等 财务费用：是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用。包括利息支出和手续费用等。 资产减值损失：是核算企业资产发生跌价或减值产生的损失，包括坏账损失、存货跌价损失和固定资产减值损失等等。 所得税费用：是核算企业所得税费用的科目。,1、购进材料10000
14、元款未付 原材料 应付账款 2、以银行存款归还短期借款50000元 短期借款 银行存款 3、收回A公司前欠货款20000元，存入银行 银行存款 应收账款 4、借入短期借款30000元，归还前欠材料款 应付账款 短期借款,5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付 其他应收款 库存现金 6、李明出差回来报销差旅费用2300元，补付现金300 管理费用 其他应收款 库存现金 7、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资300000元资金投资200 000元 固定资产 银行存款 实收资本,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,21,2019/4/22,21
15、,（二）会计科目按其核算信息详略程度的分类,总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素具体内容所作的总括分类 提供总括性的核算指标 明细分类科目 二级科目或明细科目 是对总分类科目所含内容所作的更为详细的分类 还可在二级科目下设置三级科目、四级科目等进行会计核算,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,22,2019/4/22,22,（三）会计科目按其经济用途的分类,盘存类科目 结算类科目 跨期摊配类科目 资本类科目 调整类科目 集合分配类科目 成本计算类科目 损益计算类科目 财务成果类科目,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,2
16、3,2019/4/22,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章会计科目与账户,23,2019/4/22,第2节 会计账户,2.1 会计账户概述 2.2 会计账户的基本分类 2.3 按指标详细度分类 2.4 按用途结构分类 2.5 会计账户的结构和功能 2.6 会计账户与会计科目的联系和区别,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,24,2019/4/22,24,2.1 会计账户概述 账户的内涵与作用,会计账户（Ledger） 简称账户 内涵 依据会计科目开设的 对会计要素进行分类核算、反映和控制并具有一定格式 作用 用来分类、连续、系统地记录 反映各
17、种会计要素增减变化情况 反映变化结果的一种会计核算方法,25,2.1 会计账户的基本结构 （一）账户的一般结构与构成要素,账户结构 登记经济业务内容及其数量变化的账户之具体格式 账户由哪几部分组成，各组成部分之间的关系怎样 构成要素 什么账户 会计科目，即账户名称 什么顺序 第页，即账户的编序页码 什么时间 何年、何月、何日，即业务发生后记录入账户的具体时间 什么内容 摘要，即经济业务内容的简要说明 什么资料来源 凭证号数，即各笔记入账户中的业务记录依据是什么 什么变化 增加/减少，即经济业务发生所引起账户记录的数量变化 什么结果 余额,即经济业务记入相应账户后导致的结果,什么账户,什么顺序,
18、什么时间,什么内容,什么资料来源,什么变化,什 么 结 果,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,27,2019/4/22,27,（二）账户一般结构的核心信息,期初余额 经济业务发生之前的某账户的结存额 本期增加发生额 相关经济业务导致某账户在一定时期内记录的增加数额合计 本期减少发生额 相关经济业务导致某账户在一定时期内记录的减少数额合计 期末余额 经济业务发生后引起某账户发生增减变化后的结果,期初余额,期末余额,本期减少发生额,本期增加发生额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,30,2019/4/22,2.2 会计账户的基
19、本分类,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,31,2019/4/22,31,2.3 按指标详细程度分类 （一）总分类账户,根据自身特点在总分类账户下开设明细分类账 特点 账户名称的规定性 要根据国家颁布的会计科目表来设置 提供指标的单一性 主要是货币形式进行计量 具体格式的同一性 主要运用三栏式账页,总 分 类 账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VO
20、UCHER,No.,2011年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,借或贷,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,33,2019/4/22,（二）明细分类账户,特点 账户名称的灵活性 企业可以根据自身的情况设立 提供指标的双重性 既可提供货币形式的指标 也可提供实物量度的指标 还可提供分项核算的指标 具体格式的多样性 有三栏式、多栏式和数量金额式,明 细 分 类 账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CR
21、EDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2011年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,明细科目,借或贷,明细分类账,SUBSIDIARY LEDGER,第 页,摘 要,DESCRIPION,收入（借方）,余额 BALANCE,十 万 千 百 十 元 角 分,十 万 千 百 十 元 角 分,贷方 CREDIT,十 万 千 百 十 元 角 分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,2011年,YEAR,月,MIH,日,DATE,单位,规格,库存商品,品名,数量,QUANTITY,单价,UNIPRICE,金额 AMT,数量,QUANTITY,单价,
22、金额 AMT,UNIPRICE,数量,QUANTITY,单价,金额 AMT,UNIPRICE,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,36,2019/4/22,36,（三）总分类账户与明细分类账户关系,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,38,2019/4/22,38,2.4 会计账户体系与分类 （一）按账户的经济内容建立的账户体系与分类,资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 费用类账户 利润类账户,账户按经济内容划分,企业会计准则的分类,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,40,
23、2019/4/22,40,（二）按用途结构分类,盘存类账户 结算类账户 跨期摊配类账户 资本类账户 调整类账户,集合分配类账户成本计算类账户损益计算类账户经营成果类账户,用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能 够提供什么核算指标。 结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种 必要的核算指标。,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,41,2019/4/22,1.盘存类账户,包含账户：库存现金、银行存款原材料、库存商品等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,42,2019/4/22,2.结算类账户 债权结算账户,许家林主编会计学
24、原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,43,2019/4/22, 债务结算账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,45,2019/4/22,债权债务结算账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,46,2019/4/22,3.跨期摊配类账户,核算和监督应由若干个会计期间共同负担费 用的账户。,“待摊费用”、“预提费用”账户在现行企业会计准则中暂停使用,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,48,2019/4/22,4.资本类账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3
25、章-会计科目与账户,49,2019/4/22,5.调整类账户 备抵账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,51,2019/4/22, 抵减附加账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,53,2019/4/22,6.集合分配类账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,54,2019/4/22,7.成本计算账户,材料采购、,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,56,2019/4/22,8.损益计算类账户 收入计算账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版
26、）第3章-会计科目与账户,57,2019/4/22, 费用计算账户,包含账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,58,2019/4/22,9.经营成果类账户(财务成果计算账户),许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,59,2019/4/22,59,2.5 账户的结构和功能,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,60,2019/4/22,60,登记方法,遵循“平行登记”原则 同时登记 同一笔经济业务 既要记入总
27、分类账户 又要记入其所属的明细分类账户 同向登记 总账账户记借方，涉及的明细账账户也记借方 总账账户记贷方，涉及的明细账账户也记贷方 同额登记 记入总账借（贷）方的金额 记入所属明细账借（贷）方的金额之和相等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,61,2019/4/22,61,账户的实用结构,账户的一方记录增加，另一方记录减少 哪一方记录增加，哪一方记录减少，并不是固定的 在不同的记账方法下，其要求不同 在同一记账方法下，其要求也有不同,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,62,2019/4/22,登记结果,期 末,本期发生,
28、期 初,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,63,2019/4/22,总分类账户与明细分类账户发生额与余额核对表,账户名称： 年 月 日 单位：元,总账、明细账和日记账的登记程序图,12 6 付 2 购买原材料,12 6 付 2 购买原材料,12 6 付 2 购买原材料,32670000,借,91670000,24480000,74180000,500,1500,800,1800,8190000,17490000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,65,2019/4/22,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章
29、-会计科目与账户,66,2019/4/22,66,2.6 账户与会计科目的关系（相同点）,相同点 反映的经济内容相同 都是对会计对象的具体内容进行的科学分类 目的都是为了全面、系统地记录经济业务 分类口径一致而且结果相同 两者都是对会计要素的再分类 分类的标准和结果是相同的 具有密切的联系 会计科目是账户的名称 设置会计科目的主要目的是为了开设账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,67,2019/4/22,（二）账户与会计科目的关系（区别）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,68,2019/4/22,68,要点回顾,资产
30、、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大要素按其具体类别和特征划分为不同特点项目后的名称，即为会计科目 会计科目的确定具有一定的要求，也有不同的类别；经济业务发生后导致某项目的变化程度及其结果要全面、连续、系统、综合地记录所形成的专门方法即为会计账户 账户为了实现其功能，需要设计一定的结构； 账户可以按照其反映的经济内容、用途与结构、其与主要会计报表的关系以及其提供信息的详略程度进行分类，不同类别的账户具有各自的特点 总分类账户与明细分类账户之间具有统驭与从属的关系，在登记时应当采用平行登记方法，并运用相应的技术方式验证其登记结果的正确性,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第3章-会计科目与账户,69,2019/4/22,复习与思考,什么是会计科目？其设置原则有哪些？ 会计科目是如何进行分类的？ 什么是会计账户？会计账户与会计科目有何异同？ 什么叫总分类账？什么叫明细分类账？二者有何联系？ 什么是账户结构？账户的基本结构由几部分构成？各部分之间存在什么关系？ 账户一般结构具有哪些核心信息？其相互之间具有什么关系？ 账户按其经济内容可分为哪几类？各自包含哪些具体账户？ 账户按其用途与结构可分为哪几类？各自包含哪些具体账户？ 账户按其会计报表的关系可分为哪几类？各自包含哪些具体账户？ 总分类账与其所属明细分类账的登记原则是什么？其结果如何核对？,
