1、第二章 会计要素和会计等式及复式记账法,内 容 提 要,2.1 会计要素 2.2 会计等式 2.3 会计科目与会计账户 2.4 复式记账法,小故事,一个人去买鹦鹉，看到一只鹦鹉前标：此鹦鹉会两门语言，售价二百元。另一只鹦鹉前则标道：此鹦鹉会四门语言，售价四百元。 该买哪只呢？两只都毛色光鲜，非常灵活可爱。这人转啊转，拿不定主意。结果突然发现一只老掉了牙的鹦鹉，毛色暗淡散乱，标价八百元。这人赶紧将老板叫来：这只鹦鹉是不是会说八门语言？ 店主说：不。这人奇怪了：那为什么又老又丑，又没有能力，会值这个数呢？ 店主回答：因为另外两只鹦鹉叫这只鹦鹉老板。,这故事告诉我们，真正的领导人，不一定自己能力有多
2、强，只要懂信任，懂放权，懂珍惜，就能团结比自己更强的力量，从而提升自己的身价。 相反许多能力非常强的人却因为过于完美主义，事必躬亲，什么人都不如自己，最后只能做最好的攻关人员，销售代表，成不了优秀的领导人。,老虎的会计核算？,假设你是一家动物园的会计，最近动物园买回来了一只母老虎，请问你这头老虎应该作为什么会计要素入账？具体为该要素的那个项目？如果老虎怀孕生下了一只小老虎，那么这只小老虎又该如何进行会计核算？,2.1 会计要素,会计的内容对什么事物进行会计 （一）会计内容的总体描述会计对象 （二）会计内容的具体描述会计要素,会计内容的具体化会计要素,什么是会计要素 语词性定义：构成会计客体的必
3、要因素。 实质性定义：对会计事项所确认的变化项目所作的归类。 变化项目 归类并命名,会计事项,会计项目,会计要素,会计 要素,静态要素 对价值运动某一时点的呈现的会计项项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益,动态要素 对价值运动显著变动状态呈现的会计 项目所作的归类,包括:收入、费用、利润,（一）资产 1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,会计要素的内容,A 是由以往事项导致的现实权利,B 必须为一定的会计主体所拥有或控制,C 预期能为企业带来未来的经济利益,资产,2. 资产的基本特征,资产的分类,资 产,12-12,现金
4、银行存款 短期投资 应收及预付款项 待摊费用 存货等,长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,流动资产,流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 。,应收款项,应收款项,是指企业在日常经营过程中所形成的各种债权.应收票据应收账款应收款项其他应收款预付账款,存货,存货是指企业在经营活动过程中持有的以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等。特征较强的流动性一年或一个营业周期以内单位价值相对较小,长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投
5、资和其他长期投资。,固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也应作为固定资产。,固定资产的特点,（1）单位价值大； （2）使用周期长； （3）为了生产经营的目的，而非销售的目的。,无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产。可辩认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辩认无形资产指商誉。,其他资产，是指
6、除上述资产以外的其他资产，包括不应全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的开办费和长期待摊费用等。,负 债,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务 ，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,A 是由以往事项所导致的现实义务,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,2、负债的基本特征,指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。,是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括
7、长期借款、应付债券、长期应付款等。,负 债,VS.,19-23,总结,论,免费里程奖励 80年代初期，UA等航空公司纷纷为常客提供免费里程奖励，向信用卡公司和电话公司出售免费里程，作为它们促销的手段，飞行里程达到一定公里数，给予免费乘机、升舱、免费入住酒店或免费租车等奖励。 1999年报，UA披露约有610万名常客的免费里程奖励尚未兑现，根据历史数据测算，约460万名常客将会行使免费里程权利，其余150万名常客预计会放弃他们的权利。 问题 在UA公司1999年度的财务报表上，这些免费里程奖励应否确认为负债？为什么？ 若要确认负债，应确认多少？,联合航空公司（United Airlines),（
8、三）所有者权益,1、所有者权益的定义,所有者权益也称为股东权益，是指资产扣除负债后 的剩余权益。,所有者 权益,=,数值上,实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值， 同时也是企业进行经营活动的“本钱”,全部 资产,全部 负债,所有者权益的特征,所有者权益的内容,所有者权益,投入的资本,利得和损失,留存收益,实收资本（投资者直接投入企业的部分）,资本公积（资本在投入过程中的增值等）,盈余公积（按规定比例从实现的利润中提取部分）,未分配利润（已经实现但留待以后年度分配部分）,所有者权益与负债的区别,负 债,所有者权益,是否需偿还,需偿还,不需偿还,只有按期 收回本息权,具有参 与利润分配
9、和企业经营 管理双重权利,拥有优 先求偿权,无,享有权益内容,清算时求偿权,案例,王勇从大学酒店管理专业毕业后决定和高中同学李兵创办一家快餐公司,从事餐饮服务业务.公司注册资本50000元,于2006年2月1日正式成立。该公司开业后的2月份发生下列经济业务：,（1）王勇和李兵各投入现金10000元，从银行借款30000元（银行借款年利率为6%），均存入公司开立的银行存款账户。 （2）从银行提取现金600元备作零星开支。 （3）用银行存款购置专用设备40000元，米、面、油等常备材料6000元，另向城郊蔬菜公司分五次赊购肉类食品、鲜活产品和各类蔬菜等原料2000元。 （4）餐饮收入18000元，
10、兼营小食品零星业务收入1500元。 （5）各种餐饮食品的成本7500元。 （6）支付雇员工资3000元，各种税金1000元。 （7）本月应负担的餐饮专用设备的磨损成本400元。,（1）分析公司2月末资产、负债 及 所有者权益涉及的项目有哪些？其金额各是多少？ （2） 计算确定2月份的经营成果。 （3）假如王勇大学毕业后本来可以到一家星级宾馆上班，月薪1600元。根据你所计算的结果，评价王勇的创业选择是否合适。,案例分析： （1）2月末资产总额为59600元，具体项目如下： 库存现金600 银行存款 50000-600-40000-6000+18000+1500-3000-1000=18900
11、原材料 2000+6000-7500=500 固定资产 40000-400=39600 负债总额为32000，具体项目如下： 长期借款30000元，应付账款2000 所有者权益为27600元，具体项目如下： 实收资本20000，利润7600,（2）2月份的收入为19500元，其中主营业务收入18000，其他业务收入15002月份的费用为11900元，其中原料费用为7500，人工费为3000，销售税金为1000，折旧费为4002月份的经营成果（利润）=19500-11900=7600 （3）略,（四）收入,1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
12、的经济利益的总流入。,收入的内容,广 主营业务收入 义 狭义的收入 其他业务收入 的 投资收益 收 入 营业外收入,（五）费用,1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的构成内容,广 主营业务成本其他业务成本 义 狭义的费用 营业税金及附加管理费用 的 期间费用 财务费用销售费用 费 营业外支出 用 所得税费用,成本 与 费用 的差别？,什么是成本？The cash or cash equivalent value sacrificed for goods and services that are expected
13、 to bring a current or future benefit to the organization. 什么是费用？Expired costs.,（六）利润,1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,利润的构成内容,营业利润=狭义收入-狭义费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,2.2 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类,（1）基本会计等式 资产
14、=负债+所有者权益,所有者权益,对基本会计等式的理解,第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,动态会计等式,收入-费用=利润,扩展(综合)会计等式,资产+费用=负债+所有者权益+收入,会计要素间的互相联系,资产 负债 所有者权益,=,动态要素间的联系： 收入 费用 利润,_,=,静态要素与动态要素之间的联系 资产 = 负债 + 所 有 者 权 益,收入 费用 利润 (未分配),_,=
15、,资产 负债 所有者权益 (收入 费用),=,+,+,_,540 100 = 400 + 40,190 150 = 40(未分配),540 = 100 ( 400 + 190 150 ),静态要素间的联系：,让我们在回过头去看一下 老虎的案例,4-51,老虎的会计核算？,老虎：存货？,存货的判别标准：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而储备的物资。,老虎：固定资产？,固定资产的判别标准：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用年限超过1年； （3）单位价值较高。,老虎：投资？,长期投资的判别标准:企业为通过分配来增加财富,或
16、为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,老虎：固定资产！,入帐价值？ 折旧？ 餐费及医药费？ 小老虎？ 收益？ 报废、损毁？,老虎：？,唉！ 我到底该算什么？,随堂练习：,1.某企业7月初的资产总额为1000000元，负债总额为300000元，所有者权益为700000元，7月中旬从银行借入借款期为3个月的短期借款400000元，应当由7月份承担的费用为60000元，7月末的资产总额为1420000元，假设7月份没有其他的经济业务：要求：计算7月份的收入额是多少？,2、财东公司200*年资产总额与负债总额的期初、期末资料如下：期初 期末资产 700000元 800000元负债
17、200000元 100000元 要求：根据下列2种情况，分别计算该公司本年度的有关数据： （1）本年股东投资不变，营业费用为140000元，请问本年度利润和营业收入各为多少？ （2）年度中增加投资70000元，利润是多少？,2.3会计科目与会计账户,会计要素的再分类会计科目,(一)什么是会计科目 会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目. 科目本身的涵义就是归类的意思界 门 亚门 纲 目 科 属 种,虎白菜,动物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 猫 猫 虎,植物 种子 被子 双子叶 十字花 十字花 油菜 白菜,(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目
18、都是对会计要素的细分,原则上每 一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵 活性.,如何设置会计科目,1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供 会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需 要。,3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体 现会计主体的特点 。,会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。 1、总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会
19、计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等； 2、明细分类科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；“应付账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目，反映应付账款的具体对象；“原材料”科目按原材料及材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。,会计科目的级别:一级科目和明细科目,表2-2 会计科目提供指标详细程度的分类,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,
20、发生时间,记账依据,增减变动,余额,账户的一般格式,账户名称（会计科目）,账户设置的依据会计科目一级会计科目总分类账户(总账)明细会计科目明细分类账户(明细账) 账户的结构(账户如何记录同类经济业务) 1、账户的名称（即会计科目）； 2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）； 3、增加和减少的金额及余额； 4、凭证号数（说明账户记录的依据）。,账户的具体结构及账户格式,现 金 账 户,现金账户(简化格式),月初余额 700,5/12 200 13/12 800,21/12 300,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,简化,会计账户能够提供的金额指标,3
21、.,会计账户与会计科目的关系,（1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。,（2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,账户的层次,账户还应当分层次设置，使所有账户成为一个多层次的分类记录体系。在一级账户下，按总括程度依次降低，亦即详细程度的依次提高，还可分为二级账户和明细分类账户(简称为明细账户，即三级账户)
22、两级。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,总分类账户与明细分类账的关系,总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户。因此，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户
23、的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,2.4 复式记账法,一 记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人备忘记录,其它不做记录) (二)复式记账法 由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法 经济业务 复式记账法1 营业收入现金1000文2 现金500文购入茴香豆3 收到阿Q前欠120文4 孔乙已新欠30文.,现金账记 +1
24、000,现金账记 +1000 销售收入记+1000,现金账记 -500,现金账记 -500 库存物料账记+500,备忘簿记(擦去水牌原记录) 现金账记+120,现金账记 +120 应收账款记 -120,只作备忘登记 (水牌上作出记录),营业收入账记+30 应收账款账记+30,对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,（一）基本含义,基本特征与单式记账法相比较,1.需要设置完整的账户体系。2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。4.可以对一定时期会计
25、账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。,复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,借贷记账法的产生与演进,1.产生大约在12- 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,借贷记账法的含义,以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的
26、记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。,（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方） 贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,借贷记账法的内容,3 账户分类及记账模式,资产类账户 负债类账户 权益类账户,+ -,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,余,费用类账户,+,-,余,利润类账户,+,-,余,借方 账户模式总图 贷方,资产、费用 +,资产、费用 -,负债 权益 收入 利润 -,负债 权益 收入 利润 +,资产、费用 余额,负债 权益 收入 利润 余额,问
27、题：从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结 出哪些规律性？,4 记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录; 借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 借贷记账法记账规则的推导:资 产 = 负 债 + 权 益,资 产 +,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？,例: 张三向李四借了5000元 张三拣到一张彩票,获奖金100,000元 彩票公司通知,彩票等级搞错了,奖金应为10,000元,退回90,000元 张三还李四1
28、000元 张三将剩余奖金全部买了国库券 张三向王五借4000元还李四欠款 张三决定将奖金的一半作为儿子的教育基金 王五死亡 张三同意用1000元国库券偿还以前所欠房租,(三)借贷记帐法的记帐规则,分析下列经济业务对账户的增减变动的影响: 1、长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业帐款。 2、长城公司用银行存款200000购入一台全新机器设备。 3、长城公司将资本积金160000元转增资本 4、长成公司销售商品一批，价值100000元，收到货款60000元存入银行，余款未收（不考虑税金）,1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中
29、，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录与账户对应关系,借：(账户名) (金额)贷: (账户名) (金额) 如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是: 引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减) 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,编制会计分录的基本方法,上例1】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业帐款,第一分析涉及要素 资产 负债 第二确定登记账户 银行存款 应付账款 第三分析增减变动 减少 减少 第四确定记账方向 贷方 借方 第五登记金额 100000 100
30、000 第六写出完整分录 借：应付账款 100000贷：银行存款 100000,3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求请将其他三个例题写成会计分录形式：,编制会计分录实例,资产/现金-500 资产/存款+500,现金 500 银行存款+500,贷方 借方,借:银行存款500贷:现 金 500,资产/现金-300 负债/应付 账款-300,现金300 应付账款 -300,贷方借方,借:应付账款300贷: 现 金 300,资产/材料+600 资产/现金-400 负债/应付账 款+200,材料+600现金-400应付应付 账款+200,借方贷方0 贷方0,借:材 料 600贷:现金 200贷:应付
31、账款200,借贷平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系： 1）借方发生额=贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。 2）账户借方余额= 账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,会计分录的种类,简单分录：一借一贷多借一贷复合分录 一借多贷多借多贷,总账与明细账的平行登记,（一）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合
32、的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,平行登记的含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,例：总分类账和明细分类账的设置及平行登记,资料 某企业2002年8月份发生以下经济业务： 1.8月2日，以银行存款归还众联公司货款1000元和前欠飞翔公司货款3000元； 2.8月2日，购入机器设备1台，共计14000元，以银行存款支付； 3.8月5日，从众联公司购入甲材料1000千克，每千克4元，共4000元；乙材料300千克，每千克5元，共1500元，货款以银行存款支付；,4.8月18日从飞翔公司购入甲材料2000千克，每千克4元，共8000元，以银行存款支付6000元，余款暂欠。 5.8月20日，因生产领用甲材料1500千克，共6000元；车间耗用乙材料100千克，共计500元； 6.8月25日，以银行存款偿还前欠飞翔公司货款2000元； 7.8月30日，从众联公司购入甲材料500千克，每千克4元，共2000元；乙材料200千克，每千克5元，共1000元，货款暂欠。,要求： （1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）开设“T”账户登记总账及明细账的发生额和余额。,平行登记的要点,登记的内容相同登记的方向一致登记的金额相等,第二章 结束,
