1、第三节 增值税的会计核算,本节主要内容,会计科目的设置 一般纳税人增值税的核算 小规模纳税人增值税的核算 未交增值税和已交增值税的核算 减免增值税的会计核算,一. 会计科目的设置,一般纳税人会计科目的设置 应交税费应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 应交税费未交增值税,小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费应交增值税”二级账户。,返回,二. 一般纳税人增值税的核算,销项税额的核算 进项税额的核算,返回,销项税额的核算,一般销售方式下销项税额的核算 视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核
2、算 其他销售业务销项税额的核算,返回,1.一般销售方式下销项税额的核算,主要结算方式如下： 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据 托收承付和委托收款应收账款 赊销和分期收款应收账款或银行存款 预收货款银行存款 会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据）贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P75-P77,返回,2.视同销售行为的销项税额的核算,代销货物 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者,返回,代销货物
3、视同买断：委托方按协议价收取代销货款，受托方自定销售价格实际售价协议价 受托方收取手续费：委托方按协议价收取代销货款，受托方按协议价销售货物实际售价协议价受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。,受托方账务处理,委托方账务处理： 发出代销商品时:借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到款项时： 收取手续费: 视同买断方式： 借：银行存款 借：银行存款 销售费用 贷：应收账款 贷：应收账款,返回,自产或委托加工的货物用于非
4、应税项目、集体福利或个人消费 纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具普通发票。 会计分录 借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P79（例2-12）,返回,自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。 会计分录： 借：长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品（或原材料）应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P80（例2-13、2-14）,返回,自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入
5、，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。 会计分录： 借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）例题：P80（例2-15）,返回,3.包装物销项税额的核算,包装物销售收入 随同产品销售不单独计价的包装物主营业务收入 随同产品销售并单独计价的包装物其他业务收入 借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务收入（销售包装物收入）应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-16）,包装物租金收入 出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。 会计分录： 借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（销售产品收入）其他业务
6、收入（包装物租金收入）应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-17）,包装物押金收入 视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。 会计分录 收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款 没收押金时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-18）,返回,4. 其他销售业务销项税额的核算,以物易物 以旧换新 销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣,返回,以物易物 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 发出的货物核算销项税额收到的货物核算进项税额 会计分录： 借：原材料/库存商品（公允价值
7、）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出贷：原材料/库存商品（成本）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入例题：P82（例2-19）,返回,以旧换新 按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外） 会计分录： 借：库存现金（银行存款）原材料（库存商品）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）例题：P83（例2-20）,返回,销售自己使用过的固定资产 通过“固定资产清理”账户； 发生的净损益“营业外收入”或“营业外支出”； 如果不符合免税条件（售价原值），还应计算缴纳增值税。例题：P83（例2-21）,返回,发生销货退回及折让、折扣 销售退回及折让 收到购货
8、方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。 购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的通知单。销售方则据此通知单开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。 例题：P84（例2-22） 例题：P85（例2-23）,销货折扣 商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”。 现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入“财
9、务费用”。 例题：P85（例 2-24）,返回,进项税额的核算,国内采购物资 接受投资、捐赠转入物资 接受应税劳务 进口物资 购进免税农产品 进项税额转出的会计核算,返回,1. 国内采购物资进项税额的核算,单货同到 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）单到货未到 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款/应付票据等）,货到单未到 先按合同规定的价款暂估入账 借：原材料 贷：应付账款 暂估应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 收到专用发票后，再按实际成本入账 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷
10、：应付账款 例题：P88（例 2-28）,返回,2.接受投资、捐赠转入物资,接受投资转入物资 借：原材料（固定资产） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本资本公积 例题：P88（例 2-29） 接受捐赠转入物资借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入捐赠利得,返回,3. 接受应税劳务进项税额的核算,发出材料时 借：委托加工物资贷：原材料 支付加工费和增值税时 借：委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 支付往返运费时 借：委托加工物资应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 收回材料时 借：原材料贷：委托加工物资 例题：P89（例 2
11、-30）,返回,4. 进口物资进项税额的核算,应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格=到岸价格+关税+消费税 借：原材料 （到岸价格+关税+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 例题：P89（例 2-31）,返回,5. 购进免税农产品,以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率13计算抵扣税额。 借：原材料 （买价-增值税）应交税费应交增值税（进项税额） （买价13%）贷：银行存款 （买价） 例题：P90（例 2-32）,返回,6.进项税额转出的会计核算,购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常
12、损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。 借：在建工程（应付职工薪酬职工福利 / 待处理财产损溢等）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出） 例题：P90（例 2-34）,购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。 借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税）原材料（除去非正常损失部分的物资价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 例题：P90（例 2-33）,返回,三.小规模纳税人增值税的核算,销售货物的核算 小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税例
13、题：P86（例 2-25）,购进货物的核算 小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。 借：原材料贷：银行存款（应付账款） 例题：P92（例 2-37）,返回,四.未交增值税和已交增值税的核算,未交增值税的核算 月末，当月应交未交增值税的核算 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税 月末，当月多交增值税的核算 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),已交增值税的核算 缴纳当月应交增值税 借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款 缴纳上月应交增值税 借：应交税费未交增值税贷：银行存款,某公司8月份上交7月份未交增
14、值税24000元；月底上交当月应交增值税33000元，还有20000元应交增值税未缴纳。上交上月未交增值税时： 借：应交税费未交增值税 24000贷：银行存款 24000,例题,上交当月应交增值税时： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 33000贷：银行存款 33000 将当月应交未交增值税转帐时： 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 20000贷：应交税费未交增值税 20000,返回,五. 减免增值税的会计核算,收到返还的增值税通过“营业外收入政府补助”账户进行核算 先征后退、即征即退 借：银行存款贷：营业外收入政府补助 直接减免 借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入政府补助 例题：P93（例 2-38）,返回,
