1、会计学原理,第三章 工业企业经营核算,一、核算的意义,第一节 核算的意义与内容,加强会计管理,规范经营行为,反映经营情况,提高经济效益,核算意义,二、核算的内容,三、成本核算的意义及内容 1. 意义,意义,根据成本资料，确定成本差异,进行成本预测，制定适宜价格,挖掘成本潜力，控制费用支出,2. 确认计量的原则,（1） 历史成本原则,各项资产应按去的是的实际成本计价。“实际成本原则”一般不得调整其账面价值。,（2） 支出、费用、成本的界限,划分收益性支出与资本性支出原则,支出,费用,成本,支出效益只涉及当期 计入当期损益,支出效益涉及多个会计期间 形成资产价值,2. 确认计量的原则,（3） 权责
2、发生制原则,8月，销售产品5万元，收现金3万元； 其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。,8月，预收货款7万元，10月交货。,1月，支付了全年房屋租金10万元。,9月，应付职工工资50万，暂欠，下月支付。,问题的提出：,例 题,例一、某公司2001年1月预付全年广告费12万元。 按收付实现制： 1月份的账务：银行存款 12万元营业费用 12万元 按权责发生制： 1月份的账务：银行存款 12万元待摊费用 12万元营业费用 1万元待摊费用 1万元,例二、某厂2003年9月销售产品10万元，当月收款6万元。,权责发生制,现金制,银行存款 6万元 主营业务收入 6万元,银行存款 6万元 应收账款 4
3、万元 主营业务收入 10万元,30 000,60 000,三、利润,140 000,40 000,合 计,10 000,4.支付上月所欠利息1万元,20 000,3.应付本月工资2万元，未支付,120 000,10 000,2.预付全年保险费12万元,10 000,10 000,1.支付当月水电费1万元,二、费用,110 000,100 000,合 计,30 000,3.预收货款3万元,20 000,2.收到客户上月欠款2万元,60 000,100 000,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,一、收入,收付实现制,权责发生制,业 务,权责发生制“应收应付制”，以应收应付为标准，来确定收入与
4、费用的归属期的一种记账方法。,释义：即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据；凡是在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出；凡是在本期内实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或者付出，也不能作为本期的收入或支出。,学习“权责发生制”应当思考？ 权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于转却反映经济成果和财务状况； 权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不一定是一回事； 收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间的现金流量情况。,（1）确定成本计算对象 （2）划分成本计算期 （3）确定成本项目 （4）准确归集和分配各种生产费用 （5）
5、健全成本计算原始记录,3. 成本计算的内容和程序,第二节 资金筹集核算,如何设置账户？,如何进行核算？,主要解决两大问题：,会计循环,什么是会计 循环？,会计循环就是 会计工作的步骤,经济业务发生,初级载体 简单加工格式化 归类纪录 信息披露,再次确认归类,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报表,会计循环即会计工作的步骤。,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报告,试算平衡,账项调整,在实际工作中的会计循环,在业务发生时，取得和填制,登记总账，登记日记账，登记明细账,确定借贷方向，将业务格式化,按权责发生制进行调整,检查会计记录与过账有无错误,资产负债表，利润表， 现金流量表，附注及说明,工业生产企业主
6、要经济业务,筹办阶段,供应阶段,生产阶段,销售阶段,其他业务,利润核算及分配阶段,一、核算内容 二、账户设置 三、账户处理 四、业务核算,第二节 资金筹集核算,一、核算内容1、接受投资（发行股票） 2、举债 3、购买设备 4、企业筹办业务,二、涉及的主要科目（账户）1、实收资本 2、银行存款 3、短期借款 4、长期借款 5、应付债券 6、现金 7、原材料 8、资本公积 9、无形资产 10、长期待摊费用,实收资本(股本),(1)减少实收资本,(1)收到投入的资本 (2)资本公积转为股本 (3)盈余公积转为股本 (4)投资人追加投资,实收资本数,1、实收资本,(1)收到投资 (2)收到投资 (3)
7、收到投资 (4)收到投资,200万 300万 100万 200万,1、实收资本,实收资本,200万 300万 100万 200万,银行存款,固定资产,无形资产, ,800万, , , 买机器 , 收到投资 借款 销售 其它,2、银行存款,银行存款,固定资产,现金,原材料,实收资本,长期借款,销售收入, 偿还的本金,短期借款, 借入的本金, 偿还的本息,长期借款, 借入的本金, 偿还,应付债券, 发行,3、4、5 短期借款、长期借款、应付债券, , , 支付 支付 购买, ,现金,其它应收款,管理费用,原材料,实收资本,主营业务收入,银行存款,6、现金,5000 2000 5000 2000,6
8、000 1000 3000,6000 销售 1000 3000,5000 购买 2000 购买 5000 接受投资,原材料,其它业务支出,管理费用,银行存款,应付账款,实收资本,7、原材料,9000,8、资本公积,资本公积,资本公积的减少数 (1)转为股本 (2)弥补亏损 ,资本公积的增加数 (1)资本溢价 (2)股票溢价 (3)接受捐赠 (4)拨款转入 (5)豁免债务 , ,是一种资本储备形式，或者说是一种准资本。 可以按照法定程序转为资本。,8、资本公积, , 转资 弥补亏损,资本公积,银行存款 固定资产等,股本,利润分配,公积形成,结余,9、无形资产, , 取得 ,无形资产,管理费用,银
9、行存款,实收资本,价值摊销,账面价值,资本公积,10、长期待摊费用, , 发生费用 ,长期待摊费用,管理费用,银行存款,原材料,摊销, ,应付账款, ,1、接受投资（发行股票）借：银行存款贷：实收资本 2、向银行借款借：银行存款贷：长期借款或短期借款 3、发行债券借：银行存款贷：应付债券,三、账务处理,4、购买机器借：固定资产贷：银行存款或应付账款 5、接受捐赠借： 贷：资本公积 6、1：1发行股票100万借：银行存款 1000 000贷：实收资本(股本) 1000 000,7、1:3发行股票100万借：银行存款 3000 000贷：实收资本(股本) 1000 000资本公积 2000 000
10、 8、购买技术、商标等借：无形资产贷：银行存款或应付账款 9、发生开办费用借：长期待摊费用贷： ,流程图,实收资本,借款,资本公积,银行存款,固定资产,长期待摊费用,四、业务的核算,（一） 投入资金的核算 （二） 借入资金的核算,（一）投入资金的核算,接受投资时， 借： 银行存款（或） 固定资产（或） 原材料（等存货）（或） 无形资产贷：实收资本（或股本）,例 题,【例1】 国家投入资本200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000贷：实收资本 200 000,【例2】某单位投入全新运输汽车一辆，价值 250 000元借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000,【例4
11、】某股份有限公司发行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值发行，股票收入已存入银行。借：银行存款 4 000 000贷：股本 4 000 000,【例3】某企业收到一华侨捐赠的100 000元，已存入银行。借：银行存款 100 000贷：资本公积 100 000,（二）借入资金的核算（短期借款）,(1)向金融机构借款时 借：银行存款贷：短期借款,(2)预提利息时 借：财务费用利息贷：应付利息,(3)支付利息时 借：应付利息贷：银行存款,(4)归还借款时 借：短期借款贷：银行存款,【例5】由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款
12、50 000贷:短期借款 50 000,（二）借入资金的核算（长期借款）,(1) 向金融机构借款时 借：银行存款贷：长期借款,(2) 归还借款时 借：长期借款贷：银行存款,【例6】某企业于2007年1月1日向银行取得借款100 000元，期限半年，年利率6%，每月末计提利息，到期归还本利和。,借款时， 借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000 计提利息时，借：财务费用 500贷：应付利息 500 还本付息时， 借：短期借款 100 000应付利息 30 000贷：银行存款 130 000,练一练,某公司筹办阶段发生下列业务： 1、发行股票100万，1:2.5发行。 2、购买一台
13、机器，价值5万，转账付款。 3、购买一台机器，价值6万，款未付。 4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万。 5、向银行贷款20万，二年期。 6、向银行贷款30万，半年期。 7、收到长江公司的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万） 8、现金支付筹办员工的工资2万。 9、发行债券200万，四年期。 10、现金支付员工培训费9000元。 11、一公司无偿向我公司捐助一批原材料，价值5万。 12、“发展公司”负责前期一部分筹办工作，总计花费15万，作为投资入股。,银行存款,实收资本,固定资产,长期待摊费用,资本公积,短期借款,510万,29万,17.9万,30万,155万,155万,现金,
14、2.9万,无形资产,10万,原材料,5万,长期借款,20 万,应付债券,200万,9万,应付账款,资产负债表,一、核算内容 二、账户设置 三、业务核算 四、材料采购成本的计算,第三节 采购过程核算,一、核算内容1、核算材料的实际采购成本 2、核算往来款,二、涉及的主要科目（账户）1、材料采购 2、材料成本差异 3、在途物资 4、原材料 5、应付账款 6、预付账款 7、应付票据 8、应交税费,借方 材料采购 贷方,(1)买价 (2)采购费用,结转已验收入库材料的计划成本,在途材料成本,1、材料采购,实际成本计划成本,计划成本实际成本,借方余额,2、材料成本差异,贷方余额,借方 材料成本差异 贷方
15、,(1)买价 (2)采购费用,结转已验收入库材料的实际采购成本,在途存货的实际成本,3、在途物资,借方 在途物资 贷方,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,期末结存材料的实际成本,4、原材料,借方 原材料 贷方,5、应付账款,偿还供应单位款项,应付供应单位款项,尚未偿还的应付款项,借方 应付账款 贷方,6、预付账款,借方 预付账款 贷方,向供应单位预付款项,冲销预付供应单位款项,期末实际预付而尚未结算的款项,7、应付票据,借方 应付票据 贷方,本期偿付的应付票据款,本期增加的应付票据款,期末持有的尚未偿付的应付票据款,8、应交税费,借方 应交税费 贷方,实际交纳的各种税费,应交纳的各种税费
16、,余额：未交的税费,余额：多交的税费,关于增值税,1、概念对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。 2、主要纳税范围（1）销售或者进口货物。（2）提供的加工、修理修配劳务。（3）特殊项目。 3、特点 （1）只就增值额征税 （2）征收范围广泛 （3）避免了重复征税 （4）征收手续严密 （5）有利于增加财政收入,应交纳的增值税额 = 销项税额 进项税额= (销售价格17%) (进价17%)= (销售价格进价)17%= 增值额17%,例1：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元。向上家支付117元。 例2：销售该皮鞋，不含税价150元
17、，增值税率17%，增值税为25.5元。向下家收取款项175.5元。,在销售货物时，向购买方支付的增值税,在购进货物时，向销售方支付的增值税,例 题,【例1】某企业购进商品1.17万元（含税价），增值税率为17%，已付款。,借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11 700,【例2】某企业购进商品1.17万元（不含税价），增值税率为17%，已付款。,借：库存商品 11 700应交税费应交增值税（进项税额）1989 贷：银行存款 13 689,【例3】某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税
18、合计409500元，商品入库，款项未付； 本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到。 （该小规模纳税企业税率为6%）。,购入商品， 借：库存商品 409 500 贷：应付账款 409 500 销售商品，不含税价格800000(16%)754 717元应交增值税7547176%45 283元借：银行存款 800 000贷：主营业务收入 754 717应交税金应交增值税 45283,材料采购,(1)买价 (2)采购费用,结转已验收入库材料的计划成本,在途材料成本,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,期末结存材料的实际成本,原材料, , (1)付款 (2)未付款(3)付运杂费,材料采购,原材
19、料,银行存款,应付账款,(4)入库,在途材料,现金,库存材料,应交税费,(5)支付,1、购买材料，付款借：材料采购应交税金应交增值税贷：银行存款 2、购买材料，未付款借：材料采购应交税金应交增值税贷：应付账款,三、账务处理,3、购买材料，未付款，签发承兑汇票借：材料采购应交税金应交增值税贷：应付票据 4、支付杂运费借：物资采购贷：银行存款（现金）,5、验收入库借：原材料贷：材料采购 6、支付货款借：应付账款贷：银行存款 7、承兑汇票到期，支付借：应付票据贷：银行存款,【例1】某企业购进甲材料1000千克，单价10元；乙材料400千克，单价20元。增值税率均为17%。货款以商业汇票支付。,借：在
20、途物资甲材料 10000 乙材料 8000应交税费应交增值税（进项税额）3060 贷：应付票据 21060,例 题,【例2】以现金支付上述两种材料的运费560元，按材料重量比例进行分配。,运杂费的分配率560（1000400）0.4 甲材料应负担的运费10000.4400（元） 乙材料应负担的运费560400160（元）借：在途物资甲材料 400乙材料 160贷：库存现金 560,【例3】 上述商业汇票到期，以银行存款支付。,【例4】 甲、乙两种材料已验收入库，结转其采购成本。,借：应付票据 21060贷：银行存款 21060,借：原材料甲材料 10400乙材料 8160贷：在途物资甲材料 1
21、0400乙材料 8160,四、材料采购成本的计算,(一) 材料采购成本计算概述 (二) 材料采购成本的计算方法,（一）材料采购成本计算概述,1、什么是材料采购成本的计算？指将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，以确定该种材料的实际成本。,2、材料采购的内容 （1）买价（供货单位的发票价） （2）运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等） （3）运输途中的合理损耗 （4）入库前的挑选整理费用 （5）购入材料负担的税金和其他费用,（二）材料采购成本的计算方法,1、凡能直接计入各种材料的直接费用，应直接计入各种材料的采购成本；,2、不能直接计入的各种间接费用，应
22、按一定标准在有关材料之间进行分配，分配标准包括：买价、重量、体积等。,单位材料应分摊的共同费用,=,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,=,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,材料名称 重量(kg) 单价(元) 买价 运杂费甲 4000 8 32000乙 2000 4 8000 2200丙 5000 10 50000 合计 11000 90000 2200,【例5】企业购进甲、乙、丙三种材料，各项支出如下，运杂费按材料的重量比例分摊，计算各材料的采购成本。,成本项目 甲材料 乙材料 丙材料总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 买价
23、 32000 8.00 8000 4.00 50000 10.00 采购费用 800 0.20 400 0.20 1000 0.20 采购成本 32800 8.20 8400 4.20 51000 10.20,解：运杂费分配率 = 2200元 11000kg = 0.2元/kg则：甲材料应分配运杂费= 0.2元/kg 4000kg = 800元乙材料应分配运杂费= 0.2元/kg 2000kg = 400元丙材料应分配运杂费= 0.2元/kg 5000kg = 1000元,材料采购成本计算表,练一练,购进甲材料2t，450元，运杂费100元，两项共1000元用存款付讫。 从A单位购入乙材料0.
24、5t，360元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠。 约定付款期一到，以银行存款1800元偿还。 从B单位购进甲材料1t，价格450元，开出承兑汇票一张，抵付货款。 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元,3902,1000,1000,202,202,1800,1800,1800,1800,450,450,采购费用,200,200,250,200,450,3902,收C单位甲材料1t，发票开列价款450元，扣除已付定金后，余款以银行存款付讫 上列项材料同车到达，存款支付搬运费157.5元，以及乙材料检验费44.5元。,解：搬运费分摊，分摊率 = 157.5 甲材料(211)
25、 乙材料0.5= 35元/t则：甲材料分摊= 35元/t4t = 140元乙材料分摊= 35元/t0.5t = 17.5元,借：物资采购甲140乙62 (17.544.5)贷：银行存款202,物资采购,买价 1000 买价 1800 买价 450 买价 450 运杂费 202,借,贷,发生额：3902 余 额：3902,乙材料,甲材料,买价 1800 运杂费 62,买价 1000 买价 450 买价 450 运杂费 140,发生额：2040 余 额：2040,发生额：1862 余 额：1862,借：原材料甲2040乙1862贷：物资采购甲2040乙1862,计算结转甲、乙材料采购成本。,物资采
26、购,买价 1000 买价 1800 买价 450 买价 450 运杂费 202,物资采购乙材料,物资采购甲材料,买价 1800 运杂费 62,买价 1000 买价 450 买价 450 运杂费 140, 3902,原材料,原材料乙材料,原材料甲材料, 3902, 2040, 1862, 2040, 1862,材料采购明细账甲材料采购,甲材料明细账 计量单位 重量：吨 金额：元,课后练习,1、购进甲、乙两种材料，分别是10吨、20吨，价款分别是1万、3万，以银行存款支付。 2、现金支付运输费3000元，按重量分摊。 3、现金支付甲材料的挑选整理费用800元。 4、甲材料料验收入库，结转入账。,一
27、、核算内容 二、账户设置 三、业务核算 四、产品生产成本的计算,第四节 生产过程核算,一、核算内容1、监督生产费用 2、核算产品成本,（一）生产费用一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。,生产费用的内容,1、直接费用能直接判明应归属哪种产品的费用。 2、制造费用不能直接判明归属，先归集，期末分配 3、期间费用（不计入成本） （1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。 （2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （3）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。,（二）产品成本指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品销售收入中得到补偿
28、。,成本构成： 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用,直接计入产品成本,通过分配方式进入产品成本,二、账户设置（一）成本相关账户的设置 1、生产成本 2、制造费用 3、库存商品 4、应付职工薪酬 5、累计折旧,1、生产成本,目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。,明细账户的设置：生产成本基本生产成本产品（指具体的成本核算对象）生产成本辅助生产成本车间（指具体的辅助生产车间),借方 生产成本 贷方,（1）直接材料 （2）直接人工 （3）其他直接费用 （4）制造费用,余额：在产品成本,完工入库,生产成本明细账 鞋柜F-2生产明细账,2、制造费用,目的：核算企业生产车间为制造产
29、品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,明细账户的设置：制造费用车间费,借方 制造费用 贷方,本期发生的各种制造费用,分配结转至“生产成本”账户,无余额,3、库存商品,目的：核算企业库存的各种库存商品的成本。,明细账户的设置：库存商品商品（指具体种类、品种和规格的产成品或外购商品等）,借方 库存商品 贷方,完工入库产成品的实际成本 外购商品的实际成本,出库产成品（外购商品）的实际成本,余额：库存产成品（外购商品）的实际成本,4、应付职工薪酬,目的：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,明细账户的设置：
30、按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目设置明细分类账户。,借方 应付职工薪酬 贷方,实际支付的职工薪酬,应付的职工薪酬,余额：多支付的职工薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,5、累计折旧,目的：核算企业固定资产的累计折旧。,明细账户的设置：无,借方 累计折旧 贷方,固定资产折旧的减少或注销,固定资产折旧的增加,余额：现有固定资产的累计折旧,折旧与折旧费 1、折旧固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。 2、折旧费将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购
31、置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。 折旧额的计算方法,年折旧额,=,固定资产原价,预计使用年限数,月折旧额,=,年折旧额,12,（二）期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用”账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：,借方,贷方,管理费用,企业当月发生 的管理费用,结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额,经结转后，该账户月末无余额。,2、“营业费用”账户 目的：核算企业为销售产品、提供劳务而发生的费用。 结构：,借方,贷方,营业费用,企业当月发生 的营业费用,结转入“本年利润”账户的当月营业费用总额,经结转后，该账户月末无余额。,3、“财
32、务费用”账户（损益类账户）,目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。 结构：,借方,贷方,财务费用,企业当月发生 的财务费用,结转入“本年利润”账户的当月财务费用总额,经结转后，该账户月末无余额。,三、业务的核算,(一)领用材料的核算 (二)工资的核算 (三)提取福利费的核算 (四)社会保险费的核算 (五)计提折旧的核算 (六)其他费用的核算 (七)结转制造费用的核算 (八)结转完工产品成本的核算,1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料,借：生产成本 （生产某产品领用）制造费用 （车间一般性耗用）管理费用 （行管部门领用）贷：原材料材料,2、工资的核算,(1)结
33、算（或结转）工资时 借： 生产成本 （生产某产品工人工资）制造费用 （车间管理人员工资）管理费用 （行管部门人员工资）贷：应付职工薪酬工资,(2)提现备发工资时 借：库存现金贷：银行存款,(3)发放工资时 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,3、提取福利费的核算,提取福利费时， 借：生产成本 （生产某产品工人）制造费用 （车间管理人员）管理费用 （行管部门、福利部门人员）贷：应付职工薪酬职工福利,4、社会保险费的核算,计算应交社会保险费时， 借：生产成本 （生产某产品工人）制造费用 （车间管理人员）管理费用 （行管部门）贷：应付职工薪酬社会保险费（指医疗、养老、失业、工伤等保险）,5、计提折旧
34、的核算,借：管理费用（行管部门提取折旧）制造费用（车间提取折旧）贷：累计折旧,6、其他费用的核算,(1)差旅费的核算预借差旅费时 借：其他应收款贷：库存现金,(2)办公等费用的核算 发生办公等费用时 借：管理费用（等）贷：银行存款（等）,(3)水电费的核算 分配（或结转）水电费时 借：生产成本 （生产某产品耗用）制造费用 （车间一般耗用）管理费用 （行管部门耗用）贷：应付账款,报销差旅费时 借： 管理费用（等） 借或贷：库存现金贷： 其他应收款,7、结转制造费用的核算,借：生产成本产品贷：制造费用,8、结转完工产品成本的核算,借：库存商品产品贷：生产成本产品,产品成本核算示意图,原材料,应付工
35、资 应付福利费,银行存款,制造费用,管理费用,生产成本,库存商品,(1),(2),(3),(5),(6),累计折旧,(4),【例】某企业2007年1月发生如下经济业务： （1）生产车间领用甲材料270千克，单价10.5元，其中生产A产品耗用150千克，生产B产品耗用120千克；领用乙材料180千克，单价16.5元，其中生产A产品耗用100千克，生产B产品耗用80千克。,借：生产成本A产品 3225 （15010.510016.5）B产品 2580 （12010.58016.5）贷：原材料甲材料 2835 （27010.5） 乙材料 2970 （18016.5）,例 题,（2）结转本月应付职工工
36、资15000元，其中A产品工人工资6000元,B产品工人工资4000元,车间管理人员工资2000元,企业管理部门人员工资3000元。,借：生产成本A产品 6000B产品 4000制造费用 2000管理费用 3000贷：应付职工薪酬工资 15000,（3）计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧600元，管理部门固定资产折旧300元。,借：制造费用 600管理费用 300贷：累计折旧 900,（4）车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。,（5）管理人员出差回来，报销差旅费237元，原预支300元，余额退还现金。,借：制造费用 400贷：库存现金 400,借：管理费用 237库存现金
37、 63贷：其他应收款 300,（6）将制造费用转入“生产成本”帐户（按生产工人工资比例进行分摊）。,制造费用总额20006004003000（元） 制造费用分配率3000（60004000）0.3 A产品应分摊制造费用60000.31800（元） B产品应分摊制造费用300018001200（元）借：生产成本A产品 1800B产品 1200贷：制造费用 3000,（7）本月生产的A、B产品均已完工入库，结转其实际成本。,A产品生产成本32256000180011025（元） B产品生产成本258040001200 7780（元）借：库存商品A产品 11025B产品 7780贷：生产成本A产品
38、11025B产品 7780,四、产品成本的计算,(一) 产品成本计算概述 (二) 产品成本计算的一般程序,指按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。,（一）产品成本计算概述,1、产品制造成本的内容 （1）劳动资料耗费的费用，即厂房、建筑物、机器设备等固定资产的折旧； （2）劳动对象耗费的费用，即原材料、辅助材料、燃料； （3）活劳动耗费的费用，即工薪； （4）其他费用支出，即其他为生产产品而发生的间接费用。,2、产品成本项目产品制造成本是按成本项目来进行归集和计算的，按照成本项目所归集的生产费用就构成产品的制造成本。,（二）产品
39、成本计算的一般程序,1、确定成本计算对象成本计算的对象一般为各种产品、各批产品等。2、将费用按成本项目在各成本对象间进行归集和分配（分配标准）3、采取一定的方法计算完工产品的总成本和单位成本,【例】某企业本月投产A产品100台（全部完工）、B产品80台（全部未完工）。 A产品领用材料30400元，B产品领用材料19200元； 生产A产品的工人本月薪酬为15960元，生产B产品的工人本月薪酬为6840元； A、B两种产品本月的制造费用为18500元（按生产工人工资比例进行分摊：A产品工人工资为14000元，B产品工人工资为6000元）。要求计算产品的生产成本。,例 题,（1）分配制造费用 制造费
40、用分配率= 18500（14000+6000）=0.925 A产品应分摊制造费用=140000.925=12950（元） B产品应分摊制造费用= 60000.925=5550（元）,（2）登记A、B产品生产明细分类账,（3）编制产品生产成本计算表,生产成本,库存商品,制造费用,主营业务成本,本年利润,生产费用,直接费用,间接费用,计入成本,不计入成本,管理费用,财务费用,营业费用,完工产品,已售产品,第五节 销售过程和利润核算,一、核算内容 二、账户设置 三、业务核算,一、核算内容 二、账户设置 三、业务核算,销售过程,利润核算,（一）销售过程的意义1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第
41、三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。,一、销售过程的意义,（二）销售过程发生的主要经济业务,1、销售产品，货款 已收到或未收到2、收回购或方所欠货款3、结转已售产品的实际生产成本4、支付各项销售费用（包装费、广告费等）5、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。,二、销售过程核算应设置的帐户,1、主营业务收入（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：借方 主营业务收入 贷方结转到 “本年利润” 出售产品取得的账户中的收入数 销售收入期末
42、结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,2、主营业务成本 （损益类帐户）,目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。 结构：借方 主营业务成本 贷方结转已售产品 转入“本年利润”生产成本 账户的数额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。,3、 销售费用 （损益类帐户）,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。 结构：借方 销售费用 贷方发生的各项费用 转入“本年利润”账户的数额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。,4、主营业务税金及附加 （损益类帐户）,目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。 结构：借
43、方 主营业务税金及附加 贷方计算出的应交纳 转入“本年利润”的销售税金 账户的数额该账户期末无余额。,5、应收帐款 （资产类帐户）,目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构： 借方 应收账款 贷方应收回的款项 已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,（一）现销业务的核算 （二）赊销业务的核算 （三）预收货款业务的核算,三、销售过程业务的核算,（一）现销业务的核算,（1）销售产品时借：银行存款贷：主营业务收入产品应交税费应交增值税（销项税额）,（2）结转销售成本时 借：主营业务成本产品贷：库存商品产品,（
44、一）现销业务的核算,（3）发生销售费用时 借：销售费用费贷：银行存款（等）,（4）结转销售税费时 借：营业税金及附加城市维护建设税教育费附加贷：应交税费应交城建税教育费附加,（二）赊销业务的核算,（1）销售产品时借：应收账款公司 （或）借：应收票据贷：主营业务收入产品应交税费应交增值税（销项税额）,（2）收到货款时 借：银行存款贷：应收账款公司（或）贷：应收票据,（三）预收货款业务的核算,（1）预收货款时借：银行存款货：预收账款公司,（2）发出产品时借： 预收账款公司借（或贷）银行存款（若需要补收或退还差价时）贷：主营业务收入产品应交税费应交增值税（销项税额）,【例】某企业本月发生如下经济业务： （1）销售A产品100件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，企业已收到转帐支票并已存入银行。,
