1、第三章 生产经营费用的归集和分配,要求： 1.掌握要素费用的归集和分配； 2.掌握辅助生产费用的分配； 3.掌握基本生产制造费用的分配； 4.掌握废品损失和停工损失的分配； 5.掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配。 重点： 掌握辅助生产费用的分配； 掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 材料费用的内容 1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料等。 2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准
2、的各种工具、器具、管理用具等。 4、包装物：用于周转使用的包装物。 注：包括自制以及外购的材料，自制材料因为其核算同外购材料一样。,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 材料费用的归集 原始凭证：领料退料凭证 对象：受益对象 直接用于产品生产的“基本生产” 用于辅助生产的辅助生产 车间一般耗用的制造费用 专设销售机构领用的营业费用 行政部门领用的管理费用 当月领用，应由以后各期负担的待摊费用,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 属基本生产和辅助生产的原材料费用，属于直接计 入费用根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材 料项目，属于间接计入费用的，应选择适当的分
3、配 标准，在几种产品之间分配，才能计入各种产品成 本的原材料项目。 1、分配对象：承担者，产品 2、分配标准：产量、重量、体积或面积、定额 定额：生产技术部门制定的关于劳动耗费的标准。,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 数量： 消耗定额，即单位产品所耗费的材料数量和工时标准； 定额消耗=产品产量消耗定额，全部产品所耗费的材料数量和工时标准。 金额： 费用定额，即单位产品所耗费的材料费用的标准，单价消耗定额； 定额费用：全部产品耗费的材料费用标准，产量费用定额=单价定额消耗,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 3、分配方法材料定额消耗量比例法 首先，计算某种产品材料定额消耗量； 某
4、种产品材料定额消耗量=产量材料消耗定额 其次，计算原材料费用的分配率； 原材料费用分配率=材料实际费用/各种产品材料定额消耗量之和 最后，计算某种产品应分摊的材料费用； 某种产品应分摊的材料费用=该种产品的材料定额消耗量分配率,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 例1：某企业生产A、B两种产品共同耗用某种材料2700千克，单价3元/千克，其中A产品生产300件，B产品生产200件。A产品单位消耗定额为2.5千克每件，B产品单位消耗定额为3千克每件。 A产品定额消耗量300*2.5750千克 B产品定额消耗量200*3600千克 原材料费用分配率2700*3（750600）6 A产品应分配
5、：750*64500元 B产品应分配：600*63600元,第一节各项要素费用的分配,材料费用的分配 （二）燃料费用的分配（同材料费用） （三）低值易耗品费用的分配 1、一次摊销法 2、分期摊销 3、五五摊销,第一节各项要素费用的分配,外购动力费用的分配 （一）构成 向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力支付的费用，以计量仪器仪表所显示的量度数乘以单价来计算，一般由动力供应单位定期抄录数量，开列帐单向耗用单位收取。 （二）归集 为生产产品直接消耗动力费“基本生产” 辅助生产耗用辅助生产 车间一般耗用制造费用 其他营业费用、管理费用,第一节各项要素费用的分配,外购动力费用的分配 （三）核算 实际支付
6、期（月中）与会计计算期（月末）不一致 1、帐户设置（当月耗费与当月实际支付不一致的情况） “应付帐款”，借方反映实际支付动力费，贷方反映分配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示应付未付。 2、会计处理 借：应付帐款贷：银行存款,第一节各项要素费用的分配,外购动力费用的分配 借：基本生产辅助生产制造费用管理费用贷：应付帐款（按仪器仪表记录的数量） （四）分配（在没有仪器仪表记录的情况下按生产工时、机器马力时数、定额消耗量） 例： （五）分配表的编制,第一节各项要素费用的分配,工资及福利费用的分配 （一）工资费用的分配 1、构成 各单位在一定时期内支付给职工的劳动报酬。 计时工资：按计时
7、工资标准和工作时间支付的工资。 计件工资：计件单价和数量计算的工资。 奖金：超额劳动报酬和增收节支的奖励。 津贴和补贴：补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因的补贴。 加班加点工资 特殊情况下支付的工资：工伤、病假、事假和婚丧假,工资及福利费用的分配,2、归集 借：基本生产(辅助生产、制造费用、营业费用、管理费用、应付福利费） 贷：应付工资 3、分配（间接计入费用） 分配标准：产品实用生产工时、定额工时 分配率： 生产工人工资总额/各产品实际工时（定额工时）之和 某种产品应分配工资费用=该产品实际工时分配率 4、分配表的编制 （二）福利费用的分配 1、福利费：根据工资总额的14%提取，用于
8、职工个人的福利支出（医疗费、医疗补助、因工伤赴外地就医的路费） 2、归集 同工资费用，福利部门人员的福利费计入“管理费用”,折旧费、修理费的分配,（一）折旧费（按固定资产的使用部门计入相关的成本费用） 借：制造费用辅助生产营业费用管理费用贷：累计折旧 （二）修理费 金额较小（日常修理）：发生时，按固定资产使用部门，分别计入相关帐户； 金额较大（大修理间隔时间较长，受益期限较长） 待摊： 预提：,利息费用、税金、其他支出,利息费用： 金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用 税金（计入管理费用的税金） 印花税“银行存款”、“待摊费用 ” 其他支出： 相关成本、费用账户,一、 待摊费用 （一）待摊
9、费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配 （一）构成：指尚未发生，但应由受益月份产品成本、期间费用负担的费用。包括预提借款利息、研究开发费以及固定资产修理费。 （二）分配,第三节 辅助生产费用的分配,一、 辅助生产的任务和种类 （一）任务 为基本生产和管理部门提供产品或劳务，其生产的产品或提供的劳务主要用于企业自己消耗，用于基本生产再加工；用做劳动资料；直接被消耗。 （二）辅助生产费用计入成本、费
10、用的方法 1、提供可以入库的产品：自制材料，自制工具，其核算和基本生产大致一致。 发生各种费用时： 借：辅助生产贷：相关帐户,辅助生产费用的分配,完工入库： 借：原材料(低值易耗品等)贷：辅助生产 生产领用： 借：基本生产(管理费用、制造费用等）贷：原材料（低值易耗品） （2）提供不可以入库的产品（水、电、汽、风）以及提供劳务（运输、修理） 特点：边生产边耗用 发生费用时： 借：辅助生产贷：原材料等相关帐户 月末在受益对象之间分配： 借：基本生产（制造费用、管理费用）贷：辅助生产,辅助生产费用的分配,二、辅助生产费用的分配 说明：假设辅助生产车间只设置“辅助生产”帐户进行核算 （一）交互分配法
11、 1、原理：辅助生产车间相互提供产品或劳务，辅助生产费用经过两次分配：首先，在辅助生产车间内部进行分配；再对辅助车间外的受益对象进行分配。 2、基本步骤： （1）辅助生产车间内部进行费用的分配 费用分配率=某辅助车间发生的费用/该车间提供的产品或劳务的数量 受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车间的产品或劳务的数量分配率,辅助生产费用的分配,交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外分配） 各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配转出的费用 分配率： 待分配费用/对外提供的劳务或产品数量 其他车间或部门应分配的费用： 该车间耗用的各辅助
12、生产车间的产品或劳务的数量相应的分配率,辅助生产费用的分配 交互分配法实例,辅助生产费用的分配交互分配法,2000+4000*（350014000）3000,供电3500元 14000千瓦时,基本生产 18500 立方米 7000千瓦时,供水2000元 25000立方米,4000千瓦时,5000立方米,车间耗用500 立方米 1000千瓦时,管理部门 1000立方米 2000千瓦时,辅助生产费用的分配交互分配法,（1）对内分配 供水车间：2000/25000=0.08元/立方米 供电耗用0.085000=400元 供电车间：3500/14000=0.25元/千瓦时 供水耗用0.254000=1
13、000元 借：辅助生产供电 400供水1000贷：辅助生产供电1000供水400 （2）对外分配 供水车间： 待分配费用：2000+1000-400=2600 分配率=2600/（25000-5000）=0.13,辅助生产费用的分配交互分配法,供电车间： 待分配费用3500+400-1000=2900 分配率2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产（185000.13 +70000.29 ）4435制造费用（5000.13 +10000.29 ）355管理费用（10000.13 +20000.29 ）710贷：辅助生产供电2900供水2600 3、优缺点 优点：在辅助车间内部
14、进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。,辅助生产费用的分配计划成本分配法,（二）按计划成本分配法 按辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用。 计算步骤： 1、其他辅助车间和各基本车间、管理部门，一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。 2、按计划成本分配的费用和实际成本之间的差异额的处理方法（实际成本指各辅助车间分配前的费用加上消耗的其他车间提供的劳务或产品应转入的费用） （1）在基本生产车间和管理部门之间按耗用数量或已分摊的计划成本的比例，再次进行分配； （2）直接将差
15、异额计入管理费用,辅助生产费用的分配,计划分配法 实例,辅助生产费用的分配,计划分配法 1.按计划成本分配 借：辅助生产供电550（5000*0.11）供水1200（4000*0.3）基本生产4135（18500*0.11+7000*0.3）制造费用基本生产355（500*0.11+1000*0.3）管理费用710（1000*0.11+2000*0.3） 贷：辅助生产供电4200（14000*0.3）供水2750（25000*0.11） 2.结转差异 供电实际成本：3500+5504050 实际成本与计划成本的差异：4050-4200-150,辅助生产费用的分配,计划分配法 供水车间实际成本：
16、2000+12003200 差异：32002750450 借：管理费用 300贷：辅助生产供电 150供水 450 优缺点： 1、按计划成本分配可以简化计算工作，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，成本差异计入管理费用，各受益单位分配的费用不包括差异因素，便于分析和考核各受益单位的成本； 2、要求采用的计划成本比较准确。,课堂练习,辅助生产费用的分配,代数分配法 通过建立方程式来计算辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各受益单位耗用产品或劳务的数量分配费用。 原理： 辅助生产车间实际发生的费用=该车间在分配之前直接发生的费用+耗用其他辅助生产车间提供的产品或劳务应分配的费用 即：该
17、车间提供的数量*实际单位成本=发生的费用+耗用的其他辅助车间产品或劳务量*其他辅助生产车间的产品或劳务的单位成本,辅助生产费用的分配-代数分配法,例：供水车间提供水25000立方米，设实际单位成本为X，供电车间提供电14000千瓦时，实际单位成本为Y，且供水车间耗用电4000千瓦时，供电车间耗用水5000立方米。 25000X=2000+4000Y 14000Y=3500+5000X X=0.1273 Y=0.2955 借：辅助生产供电（5000*0.1273）636.5供水（4000*0.2955）1182基本生产（18500*0.1273+7000*0.2955）4423.55制造费用（5
18、00*0.1273+1000*0.2955）359.15管理费用（1000*0.1273+2000*0.2955）717.3贷：辅助生产供电4136.5供水3182,辅助生产费用的分配-代数分配法,优缺点： 1.分配结果最正确； 2.要建立联立方程式，如果辅助部门很多，计算很复杂； 3.适合于成本会计电算化的企业采用。,辅助生产费用的分配-直接分配法,各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配。 分配率： 各辅助生产车间发生费用/对外提供的产品或劳务数量 供水车间：2000/（25000-5000）=
19、0.1 供电车间：3500/（14000-4000）=0.35,辅助生产费用的分配-直接分配法,借：基本生产（18500*0.1+7000*0.35）4300制造费用（500*0.1+1000*0.35）400管理费用（1000*0.1+2000*0.35）800贷：辅助生产供水2000供电3500 优缺点： 1.计算简单； 2.假设辅助生产车间提供的产品或劳务只为基本生产或管理部门所用；3.只适合于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。,辅助生产费用的分配-顺序分配法,各辅助车间分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配；后列车间负担
20、前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。 例：供电车间用水400元，供水车间用电1000元，先分配供电车间发生的费用，供水车间直接向基本生产和管理部门分配，因为供电车间受益少，将其忽略不计。 确定分配顺序 供水车间耗电：4000*3500/14000=1000 供电车间用水：5000*2000/25000=400,辅助生产费用的分配-顺序分配法,先分配供电车间费用 分配率：3500/14000=0.25 借：辅助生产供水1000基本生产1750制造费用250管理费用500 贷：辅助生产供电3500 分配供水车间费用： （2000+1000）/（25000-5000）=0.15 借：基
21、本生产2775制造费用75管理费用150贷：辅助生产供水3000,辅助生产费用的分配-顺序分配法,优缺点： 1.各辅助车间的费用只分配一次，相对于交互分配法减少工作量；但对后面的辅助车间分配费用，相对于直接分配法增加工作量； 2.准确性：只对排列在后的辅助车间分配费用，计算结果不如交互分配方法，相对于直接分配法结果更准确。 3.适合于各辅助车间相互受益程度有明显差别的情况下采用。,辅助生产费用的分配-设置两个账户,“辅助生产”归集直接费用，包括直接材料、直接人工、燃料及动力； “制造费用”帐户归集辅助生产车间发生的没有专设成本项目的生产费用及其他间接费用。 一、辅助生产制造费用的归集和分配 借
22、：辅助生产xx车间贷：制造费用xx车间 二、辅助生产费用的分配 借：基本生产制造费用基本生产车间管理费用贷：辅助生产xx车间,辅助生产费用的分配-设置两个账户,例：某企业有供电和供水两个辅助生产车间，供水车间共发生费用2000元，其中计入“辅助生产”帐户的费用有1400元，计入制造费用帐户的有600元，当月供水共25000立方米；供电车间当月发生费用3500元，其中计入“辅助生产”帐户的有2700元，计入制造费用帐户的有800元，其他资料如下：,辅助生产费用的分配-设置两个账户,1、 交互分配法 （1）内部分配： 供电车间用水一般用2000/25000*5000=400元 借：制造费用供电40
23、0贷：辅助生产供水400 供水车间用电：生产用3500/14000 *3400=850 一般用3500/14000 *600=150 借：制造费用供水150辅助生产供水850贷：辅助生产供电1000,辅助生产费用的分配-设置两个账户,辅助生产 供水：1400+850-4001850 制造费用供水：600+150750 辅助生产供电：2700-10001700 制造费用供电：800+4001200 （2）分配制造费用 借：辅助生产供水750贷：制造费用供水750 借：辅助生产供电1200贷：制造费用供电1200,辅助生产费用的分配-设置两个账户,辅助生产供水：1850+7502600 辅助生产供
24、电：1700+12002900 （3）对外分配 供水： 分配率= 2600 /（25000-5000）=0.13 借：基本生产A产品 2405制造费用 65管理费用 130贷：辅助生产供水2600,辅助生产费用的分配-设置两个账户,供电： 分配率=2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产A产品1305B产品725制造费用290管理费用580贷：辅助生产供电2900,辅助生产费用的分配-设置两个账户,2、计划分配法,辅助生产费用的分配-设置两个账户,（1）按计划成本分配 借：辅助生产供水1020制造费用供水180供电550基本生产A产品3385B产品750制造费用基本生产车间3
25、55管理费用710 贷：辅助生产供水2750供电4200,辅助生产费用的分配-设置两个账户,辅助生产供水：借方1400+10202420 贷方：2750 制造费用供水600+180780 辅助生产供电：借方2700贷方4200 制造费用供电：800+5501350 （2）结转制造费用 借：辅助生产供水780供电1350贷：制造费用供水780供电1350,辅助生产费用的分配-设置两个账户,（3）计算并结转成本差异 辅助生产供水： 实际成本2420+7803200 差异：3200-2750450 辅助生产供电：2700+13504050 差异：4050-4200-150 借：管理费用300贷：辅助生产供水450供电150,
