1、资产负债表,资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付款项 应收款项 应付职工薪酬 持有至到期投资 应交税费 可供出售金融资产 存 货,2007年 12 月 31 日,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,参考书目,第三章 存货,教学内容,一 存货的性质及其确认 二 存货的初始计价量 三 发出存货的计量 四 存货的简化核算方法 五 存货的清查与期末计价量,本章学习目标,通过本章学习，你应能够：熟悉存货的概念、种类及确认条件 2 掌握存货的初始计量与会计处理3 掌握存货的后续计量与会计处理4 掌握存货的期末计量、运用及其账务处理,某市地税稽查局在2003年税
2、收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？,引导案例：存货计价方法不得随意改变,本章结构及掌握要点,取
3、得存货,持有存货,转出存货,*1、存货概念 *2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算,1、存货流转假设 2 、发出存货的计价方法 3、发出存货的核算 4、计划成本法 5、存货的期末计价,在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习,第一节 存货的性质及其确认,一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念,（二）存货的内容,1原材料,2在产品,3半成品,（1）在加工产品 （2）已完工未验收入库产品,（1）验收入半成品库的中间产品 （2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品,4产成品,验收入库的代制品和代修品视同产成品,5商品,外购或委托加工完 成验收入库的商品,6包装物,包
4、括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。 （2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。 （3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本” （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 分别作“其他业务成本”与“销售费用”。,不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品” 。,8委托代销商品,！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的 存货,（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、
5、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货,案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（ 其中包括出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值
6、易耗品 。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产（这一内容将在“生物资产”里详细讲解）。众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。,第二节 存货初始计量,一、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成,外购,包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可 直接归属于存
7、货采购 的费用,使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费,注意：存货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。,（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解),换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、投资者投入存货,投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值,、债务重组取得存货(了解),应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、接受捐赠存货,凭据,、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格,三、取得存货的核算,存货的 日常核 算方法,、作法
8、（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价 、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价 、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业,（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资”,、购入原材料,（1）单料同到并入库,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等,（2）单到料未到,借：在途物资 借:原材料应交税费增(进) 贷:在途材料贷：银行存款等,(3)料到单未到,1、本月末: 借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000,2、下月初: 借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000
9、,3、实际收到时： 借：原材料1200应交税费增（进）204贷：银行存款等 1404,（4）预付账款购料(四个环节) P90,2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材料 （实际成本）贷：生产成本,对外捐赠(1)公益性捐赠:营业外支出 (2) 非公益性捐赠:视同销售,（3）*企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算,烟叶 烟丝 卷烟,借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000,借：委托加工物资 200+5000=5200贷：银行存款等 200+5000=5200,（1）增值税（加工费,进项税）借：应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款等 850,
10、1、拨付加工物资(实际成本拨物资),2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）,3、支付增值税、消费税,5850/(1+17%)=5000 5850-5000=8505850/(1+17%)*17%=850 5850-850=5000 价税分离 增值税发票 5000 850,（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。),消费税(出厂环节/零售环节)计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格消费税税率,收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等,收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付
11、账款等,4、收回加工物资,借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资,5、案例,新华烟厂2007年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为50000元，支付加工费35000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5950元，用于生产A牌甲类卷烟（消费税税率为45）领用50%，另50%直接对外销售，该材料月初无库存余额。当月销售A牌卷烟10箱，增值税专用发票上注明的价款130000元，增值税税额22100元。（烟丝消费税税率为30%）,1、发出材料用于委托加工时： 借：委托加工物资 50000 贷：原材料 50000 2、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受
12、托方代扣代缴的消费税（5000035000）（130）3036428.57（元） 借：委托加工物资 71428.5735000+36428.57 应交税费应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 77378.57 借：原材料 121428.57 贷：委托加工物资 121428.57 3、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金应交消费税”科目的借方： 借：生产成本 85000*50% 42500 应交税金应交消费税 36428.57*50% 18214.29 贷：原材料 121428.57*50% 60714.29,案例解析,4、销售卷烟时，计
13、提增值税和消费税： 借：银行存款 152100 贷：主营业务收入 130000 应交税金应交增值税（销项税额） 22100 借：营业税金及附加 60000 贷：应交税金应交消费税 60000 （130000*45%+10*150 ） 5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税 借：银行存款 93600 贷：其他业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 6、计算当期应缴纳的消费税： 当期应缴纳的消费税6000018214.2941785.71（元） 借：应交税费应交消费税 41785.71 贷：银行存款 41785.71,【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买
14、商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售(对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。,第三节 存货发出计量,一、存货成本流转假设,存货流转,2、优缺点及适用范围 （1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。,二、发出存货的计价方法 （
15、一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,（二）先进先出法 1、作法,2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 （2）缺点：工作量较大； 涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,本月发出存货成本=本月发出存货数量 存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本 (见P49例6),（三）加权平均法1、作法,2、优缺点和适用范围 （1）优点： 月末一次平均，较简便 ；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。
16、（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。,（四）移动平均法 1、作法,特点： 收货一次算单价；发货一次算成本。,2、优缺范 （1）优： 能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。 （2）缺：计算工作量较大。 （3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。,原 材 料,三、发出存货的核算 （一）领用、出售原材料1、领用,第三节 存货发出计量,（二）发出包装物,借：生产成本 5000*（-2%）=-100 贷：材料成本差异 -100借：生产成本 100 贷：材料成本差异 100,100,100,(三)领用低值易耗品（了解）,作法 核算(领用与报废) 适用范围,第四
17、节 存货简化核算方法,1、计划成本法概述 （1）作法与作用简化会计处理工作考核采购业绩与生产节约 （2）适用范围 （3）科目与程序,计划成本法原理,采购材料 (实际成本),库存材料 (计划成本),入库,形成材料成本差异 (节约: 贷方) (超支:借方),借:材料采购 100应交税费 17 贷: 银行存款 117,借:原材料(计划成本) 90 借: 材料成本差异 10(超支) 贷:采购材料(实际成本) 100,10月5日,借:材料采购 300应交税费 54 贷: 银行存款 354,10月12日,借:原材料(计划成本) 320贷:采购材料(实际成本) 300贷: 材料成本差异 20(节约),差额,
18、领用发出(按计划成本),月末调整为实际成本,计算差异率,月初差异+本月形成差异,月初材料计划成本+本月入库材料计划成本,差异: 借方差异(超支) 用+贷方差异(节约) 用-,2.按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：,材料 明细 分类账,3.计划成本法的核算流程,计划,计划,发出差异,1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额 2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字,计划,计划,资产负债表: 存货项目,1、结转时间：入库随转或月末一次转 2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法,节约,超支,超支,节约,在途材料,B 、月初差异率法
19、,A 、本月差异率法,月初材料成本 差异率,=,月初结存材料成本差异,月初结存材料计划成本,注意要点: 1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本 2、材料成本差异率按存货类别计算确定 3、材料成本差异率保持一贯性,4、取得存货的核算 （1）材料采购账户与原材料账户的登记 （2）入库差异的结转 5、发出存货的核算 （1）材料成本差异率的计算及账务处理,案例分析,甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 甲公司采用汇兑结算方式购入1材料一批，专用发票上
20、记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。 甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600 000元估价入账。 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。,【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2
21、007年5月，月初结存材料的计划成本为52 000元，成本差异为节约差异1 000元；本月入库材料的计划成本为498 000元，成本差异为超支差异12 000元；本月发出材料的计划成本为450 000元，其中，基本生产车间生产产品领用300 000元，基本生产车间一般耗用领用20 000元，辅助生产车间领用100 000元，行政管理部门领用5 000元，出售25 000元。该企业的会计处理如下：,（1）结转发出材料的计划成本时：,借：,生产成本基本生产成本 300 000,生产成本辅助生产成本 100 000,制造费用 20 000,管理费用 5 000,其他业务成本 25 000,贷:,原材
22、料 450 000,（2）结转发出材料应负担的成本差异时：本月材料成本差异率（1 00012 000）（52 000498 000）100%2% 本月发出材料应负担的成本差异450 0002%9 000（元）,借：,生产成本基本生产成本 6 000,其他业务成本 500,生产成本辅助生产成本 2 000,管理费用 100,贷:,材料成本差异 9 000,制造费用 400,二、毛利率法（了解） 1、计算公式（一般与简化） 2、适用范围 3、季末调整,回顾,存货的确认条件 存货初始计量 发出存货计量,本讲内容：存货期末计量,资产负债表,资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 短期借款 交易
23、性金融资产 应付款项 应收款项 应付职工薪酬 持有至到期投资 应交税费 可供出售金融资产 存 货,2007年 12 月 31 日,一、存货清查 （一）作用 （二）账实不符的主要原因 （三）存货数量的盘存制度 （四）清查结果的账务处理二、存货期末计量 （一）存货跌价损失的计算 （二）存货跌价的会计处理,第五节 存货的期末计量,教学内容,8000+100*（1-7%）=8093 1360+100*7%=1367入库成本=材料买价+运费（已扣除7%进项税额） 支付运费= 入库材料运费（1-7%） 入库材料运费=支付运费*（1-7%） 支付运费的进项税额=支付运费*7%,856 658 198 891
24、 1089,123*7*11*13=123123 234*7*11*13=234234 568*7*11*13=568568 597*7*11*13=597597,教学目标,知识目标： 存货期末数量的盘存制度 存货的期末计量方法 可变现净值的计算方法 能力目标： 掌握存货期末计量的不同情形的处理 成本与可变现净值孰低法的账务处理技能,一、存货清查,（一）作用 1、保证账实相符。 2、保证存货安全完整。 （二）造成账实不符的主要原因 1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害 2、人为因素： 有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。 有关人员营私舞弊：贪污、偷盗 。,期初存货结存数
25、,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。,（三）存货盘存制度,1、实地盘存制,优点：简化存货的日常核算工作 缺点：不能随时反映收、发、存信息以存计耗，掩盖了各种损失不能随时结转成本，只能月末一次结转 适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等,1、实地盘存制,永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。,期初存货结存数,本期存货 增加
26、数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,2.永续盘存制,总损失=18720 1000千克：合理损耗 18720*50%=93601000千克： 非常损失 18720*50%=9360保险赔偿 6000营业外支出9360-6000=3360,2、永续盘存制,优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力,实地盘存制与永续盘存制比较,方法名称,作法,优点,缺点,适用范围,实地盘存制,永续盘存制,以存
27、计耗或 以存计销,简化日常核算 工作,不能随时反映存 货的收发存，掩 盖非正常损失,自然消耗大、数量 不稳定的鲜活商品,随时计列存货的 收、发、存,利于存货管理 随时反映收发存,存货明细账的 登记工作量大,大多存货采用 此法,两种盘存制度之比较,（四）清查结果的账务处理,1、核算使用的主要账户 （1）账户名称：“待处理财产损溢” （2）账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序 （1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符 （2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果,3、账务处理原则,（1）盘盈时，冲销“管理费用” （2）盘亏、毁损时
28、，应区别处理：如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。,账务处理,二、存货期末计量,原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 （一）成本与可变现净值的概念 成本：存货的历史成本 可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 特征：前提是企业在进行日常活动预计未来现金净流量不同存货可变现净值的构成不同,可变现净值就是市价吗？,二、存货期末
29、计量,（1）成本：存货的历史成本 账面价值 （2）可变现净值期末资产负债表 存货金额？孰低原则（谨慎原则） （1）10.30 存货成本100 可变现净值 120 期末资产负债表 存货金额 100 （2）10.30 存货成本100 可变现净值 70 期末资产负债表 存货金额 70 = 100-30 必须计提存货减值准备 30存货成本：已知存货账面成本 下一步：可变现净值 如何取得？取决于存货的用途。,(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。如：产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、生产成本资料等。,（二）可
30、变现净值的确定,二是考虑存货持有的目的。持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值=估计材料所生产出来的产品的售价-除材料以外预计加工成本-预计销售税费,接着下一步：估计售价如何确定？ 有合同按合同价，没有（或超合同数量）按市场价, 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。持有以备
31、出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费,(2)存货期末计量的具体方法,持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。 如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,(2)存货期末计量的具体方法,原材料期末价值的计算步骤,首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值 其次，将产品的可变现净值与成本比较如果可变现净值成本 再次，计算材料可变现净值 最后，确定材料期末价值,【案例1】,2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同，双方约定2008年1月31日，长江公司应按每件5000
32、元的价格向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成本)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格750000(5000150)元作为计量基础，即估计售价为750000元。,如果长江公司库存220件呢？,2007年12月31日，长江公司库存材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采购费用。用材料生产的甲产品售价为200000元，生产成本150000元，
33、将材料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。,【案例2】,计算用材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值200000-15000185000(元)甲产品成本150000元材料账面价值100000元，虽高于市场价格80000元，但由于其生产的甲产品的可变现净值185000元高于成本150000元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期末价值仍按成本计价，其价值为100000元。,假设材料生产的甲产品售价为160000元，其他条件不变。 材料的期末价值如何？,首先，计算用于材料所生产的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值160000
34、15000145000(元)其次，甲产品的可变现净值与成本比较。甲产品可变现净值145000元，成本150000元，即材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，材料应当按可变现净值计量。再次，计算材料可变现净值：材料可变现净值甲产品估计售价将材料加工成甲产品尚需投入的成本估计销售费用及税金160000800001500065000(元)最后，确定材料期末价值：材料可变现净值65000元，成本100000元，材料可变现净值低于成本，因此，材料的期末价值应为其可变现净值65000元。,（三）计提存货跌价准备的方法,（1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法 按企业会计准则第1号存
35、货规定，企业通常应当按照单个项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。,中级财务会计资产/存货的期末计量,【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四种存货，分为A、B两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的成本。期末存货成本与可变现净值比较表,1、使用的账户,（四）存货跌价的会计处理,存货跌价准备,资产减值损失,计提,转回,2、存货跌价的会计处理,成本低于可变现净值需要处理吗？,2007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20
36、 000元。应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设2008年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值达到95 000元。应作如下会计处理： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000,中级财务会计资产/存货的期末计量,【案例4】,鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下： （1）产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金
37、为10万元。已计提存货跌价准备20万元。 （2）产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。 （3）因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。 （4）材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元
38、，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 （5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。,【综合案例】,【参考答案】 （1） 产成品甲 可变现净值55010540（万元） 产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 （2） 产成品乙 有合同部分的可变现净值801520%77（万元） 有合同部分的成本40020%80（万元） 应计提存货跌价准备=8077=3（万元）。 借：资产减值损失 3
39、 贷：存货跌价准备 3 无合同部分的可变现净值3501580%338（万元） 无合同部分的成本40080%320（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 （3） 材料丙 可变现净值21010200（万元） 材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20,（4） 材料丁 有合同的A产品可变现净值4 000（110%）725 200（万元） 有合同的A产品成本1 50030/207+1 000722 750（万元） 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同的A产品可变现净值3 500（110%）1340 950（万元） 无
40、合同的A产品成本1 50030/2013+1 0001342 250（万元） 由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值3 500（110%）131 0001327 950（万元） 无合同部分的丁材料成本301500（13/20）29 250（万元） 无合同部分的丁材料应计提跌价准备29 25027 9501 300（万元）。 借：资产减值损失 1 300 贷：存货跌价准备 1 300 【该题针对“可变现净值的核算”,“存货的期末计价”知识点进行考核】,教学小结,本次课主要讲授了存货的期末计量 重点是存货的期末计量
41、方法及会计处理； 重要的概念是可变现净值； 难点是可变现净值的确定。,中级财务会计资产/存货的期末计量,作业与思考,1、为什么要进行存货的期末计量？ 2、如何处理期末计量的结果？,本章回顾,一、存货的确认与初始计量（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、发出存货的计量 制造业：实际成本法、计划成本法 商业：毛利率法、售价金额核算法 三、存货期末计量 成本与可变现净值孰低法,存货核算方法和存货跌价准备的确认标准及计提方法： 本公司存货主要包括：原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、
42、受托代销商品、开发产品、发出商品等。 本公司各类存货购入以实际成本计价,发出存货按加权平均法或个别计价法计价；低值易耗品采用五五摊销法摊销。 存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按成本与可变现净值孰低计价。如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于成本的差额按单个项目计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工成本及销售所必须的估计费用的价值确定。 a.用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料按成本计量； b.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成
43、本，则该材料按可变现净值计量； c.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算,持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算； d.用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。 期末，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,新疆天业2007年年度报告附注,本章小结,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品
44、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。在实际工作中，存货取得方式不同，其实际成本的构成也各不相同。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在实际成本核算方式下，按现行准则的规定，企业可
45、以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途记入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。包装物和低值易耗品应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销，其他周转材料等可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,存货清查是指通过对存货的实地盘点，确
46、定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目进行核算。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不同存货可变现净值的确定也有所不同；存货成本，是指期末存货的实际成本。资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计
47、入当期损益。,存货的披露,定期披露临时披露,【案例6-4】 东方电气：关于“5.12“地震对公司影响的进一步公告本公司于2008年5月16日对本公司遭受四川省汶川地震的影响进行了公告，现就本公司地震影响的进一步情况公告如下。本次地震对四川省绵竹市汉旺镇造成严重破坏。在汉旺镇工矿区包括有东方电气集团东方汽轮机有限公司、东方电气集团东汽投资发展有限公司、东方电气集团所属社会化职能的资产（东汽中学、东汽小学资产已移交地方）及职工个人房屋资产。东方电气集团东方汽轮机有限公司（下称“东方汽轮机“）系本公司子公司，截止2008年5月19日下午七点，东方汽轮机在本次地震中遇难员工97人；东方汽轮机在四川省绵竹市汉旺镇的厂房、设备、在产品等资产在这次的地震中遭到损失。由于目前尚处在救灾阶段，且余震不断，现无法进入现场进行资产损失评估工作。目前，一些传言和报道本公司资产损失情况均是没有根据的。具体损失情况待本公司在进行清理和评估后将进一步公告。 东方电气股份有限公司董事会2008年5月20日,
