1、第三章 复式记账,第一节 会计等式,一、定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。 （一）静态会计等式 资产=负债+所有者权益,二、经济业务事项对会计恒等式的影响 （九种经济业务事实）,资产 = 负债 + 所有者权益 (1) 增加 增加 (2) 增加 增加 (3) 减少 减少 (4) 减少 减少 (5) 增加 减少 (6) 增加 减少 (7) 增加 减少 (8) 增加 减少 (9) 减少 增加,例：ABC公司2013年1月1日，相关项目金额如下：,1.向银行借入期限六个月的贷款100000元，上述款项已存入企业银行存款账户。,资产 = 负债 +
2、所有者权益 1500000 500000 1000000+100000 +100000,2.从银行提取现金10000元备用。,资产 = 负债 + 所有者权益1500000 500000 1000000+100000 +100000+10000-10000,3.赊购原材料80000元，材料已经入库。,资产 = 负债 + 所有者权益1500000 500000 1000000+100000 +100000+10000-10000+80000 +80000,4.用银行存款偿还短期借款，金额为100000元。,资产 = 负债 + 所有者权益1500000 500000 1000000+100000 +
3、100000+10000-10000+80000 +80000-100000 -100000,5.用银行存款偿还材料货款，金额为60000元。,资产 = 负债 + 所有者权益1500000 500000 1000000+100000 +100000+10000-10000+80000 +80000-100000 -100000-60000 -60000,6.向银行借入期限六个月的贷款20000元，直接 偿还前欠货款，金额为20000元。,资产 = 负债 + 所有者权益1500000 500000 1000000+100000 +100000+10000-10000+80000 +80000-1
4、00000 -100000-60000 -60000+20000-20000,业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表：,练习:假设甲公司2012年12月31日的各项资产合计是250000元，负债金额合计90000元，所有者权益合计是160000元。2013年1月发生下列业务：1、2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。 2、3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。 3、6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。 4、17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。 5、18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份140
5、00元。 6、19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。 7、23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。 8、26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。 9、28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。,【例题单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。 A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料，货款已付 D.现金存入银行 【例题单选题】以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。 A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债
6、同时减少 C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 【例题判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（ ）,【例题单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（） A.一项资产增加，另一项资产减少 B.一项负债增加，另一项负债减少 C.一项资产增加，另一项负债增加 D.一项资产减少，另一项负债减少 【例题单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（ ）。 A.资产增加90 000元，负债减少90 000元 B.资产增加90 000元，负债增加90 000元 C.资产减少90 000元，负债减少90 0
7、00元 D.资产减少90 000元，负债减少90 000元,（二）动态会计恒等式,收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用）,第二节 复式记账,一、记账方法概述 记账方法，就是在账户中登记交易或者事项的方法。记账方法也经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。 （一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一笔交易或者事项，一般只在一个账户中登记的方法。,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,经济业务 购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,（二）复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进
8、行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,经济业务企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 000,单式记账法 经济业务 复式记账法出售产品收入现金2000元银行存款9600元购入材料收到A公司前欠的购货款900元销售产品给C公司 800元，款未收.,单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）,现金账记 +2000(果) 主营业务收入记 + 2000(因),银行存款账记 - 9600(果) 原材料账记 + 9600(因),现金账记 +900(果) 应收账款记 900(因),主营业务收入记+800(因) 应收账款记+80
9、0(果),库存现金账记 +2000,银行存款账记 -9600,应收账款900 现金账记+900 （各记各的）,应收账款 800,单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）,单式记账法只在一个账户中进行登记,复式记账法要同时在两个账户中进行登记,复式记账法的特点：,1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。,【例题多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（ ）A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务
10、，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性,二、借贷记账法,表示自身的债务，即欠人的增加；,“贷” 债务,表示自身的债权，即人欠的增加,“借” 债权,1、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。,借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。 第一，代表账户中两个固定的部分。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。 第三，表示余额的方向。,总 账 会计科目：原材料,2、借贷记账法的记账符号,3、借贷记账法的账户结构,账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，
11、则要根据账户反映的经济内容的性质决定。费用资产负债所有者权益收入 注：等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。,（一）资产、费用、成本类账户借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额。账户本期增加发生额称为本期借方发生额本期减少发生额称为本期贷方发生额期末余额=期初余额+本期增加发生额（借方）本期减少发生额（贷方） 资产、费用、成本类账户如有余额，在借方。（费用类账户期末一般无余额） 资产、费用类账户结构，如图借方 资产、费用、成本类账户 贷方期初余额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借增贷减,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的
12、金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额=30 000+50 000-35 000=45 000,【例题单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元,某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。 A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元
13、,（二）负债、所有者权益和收入类账户 借方登记其减少数额，贷方登记其增加数额 期末余额=期初余额+本期增加发生额(贷方）-本期减少发生额（借方） 负债、所有者权益、收入类账户如有余额，在贷方。 负债、所有者权益和收入类账户结构，如图借方 负债、所有者权益、收入类账户 贷方期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借减贷增,例：应付账款期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。,【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。 A.借方1000元 B.借方3000元
14、C.贷方1000元 D.贷方3000元 【例题单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。 A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元,1、收到投资者投入资本1000万。2、投资者追加投资200万。 【例题单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 B.借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 C.贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 D.贷方期末余额贷方期初余额+借方本期发生额-贷方
15、本期发生额,【例题判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（ ）,【例题多选题】负债类账户的记账规则是（） A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 【例题多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 【例题多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款,账户结构总结：,第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。 第二，如果期末余额与期初余额的方向相同
16、，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。 第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。,4、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2 以银行存款归还短期借款200000元。,例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。,练习：,1、企业收到投资者投入现金60 000元存入银行 2、企业使用银行存款50 00
17、0元购买固定资产。 3、企业用银行存款偿还应付账款80 000元。 4、从供应单位购入原材料4 000元，货款赊欠，尚未支付。 5、向供应单位购入原材料3 000元，其中 2 000元货款用银行存款支付，而其余1 000元货款拖欠未清。,5. 会计科目的对应关系和会计分录 （1）会计科目的对应关系,指按照借贷记账法的记账规则，记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计账户（科目）的对应关系，存在着这种对应关系的会计账户（科目）称为对应账户（科目） 。,银行存款日记账,概念：是按照复式记
18、账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。,会计分录的基本要素,B、账户名称（会计科目）,A、记账符号（或记账方向）,C、发生金额（或应记金额）,会计分录格式：借：账户名称 金额贷：账户名称 金额,（2）会计分录,例：从银行提取现金5 000元，其会计分录格式为： 借：库存现金 5 000贷：银行存款 5 000 例：用现金760元和银行存款120 000元归还应付账款，其会计分录格式为： 借：应付账款 120 760贷：库存现金 760银行存款 120 000,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,一贷多借
19、：借：银行存款 2 000库存现金 100贷：短期借款 2 100 一借多贷：借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费（销项税额） 3 400 多借多贷：借：银行存款 23 000应收账款 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交税费（销项税额） 3 400,会计分录的分类： 简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）,1、分析确定经济业务涉及的会计要素,资产 资产,2、确定涉及哪些帐户,库存现金 银行存款,3、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向,增加、借方 减少、贷方,4、确定每个账户对应的金额,1000 1000,
20、会计分录的编制步骤,练习：假设宏伟机械制造有限公司2012年8月发生下列交易或者事项，要求编制会计分录，并登记账户。 1、月日，某公司取得短期借款200 000元，存入银行。,1、 确认涉及哪些会计要素,资 产,负债,涉及要素中的哪些账户,银行存款,短期借款,分析增减金额,增加200 000,增加 200 000,2、 确定记账方向,借方,贷方,写出完整分录,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 200 000,2、8月5日，用银行存款60 000元归还应付账款。 3、 8月8日，将现金140 000元存入银行。 4、8月13日，将不能按时付款的应付票据转为应付账款，票面价值40 000
21、元。 5、8月18日，收到投资者投入企业货币资金360 000元，存入银行；设备一台价值480 000元，已交付使用 6、8月26日，购入原材料，价款50 000元，增值税进项税额8 500元，价税合计58 500元，以银行存款支付40 000元，余款暂欠，材料已验收入库。,【例题多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 【例题多选题】会计分录的内容包括（ ）。A.经济业务内容摘要 B.账户名称C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 【例题多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。 A.一笔会计分录主要包括三个要素：会
22、计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录,6.借贷记账法的试算平衡,试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 发生额试算平衡： 余额试算平衡：,发生额平衡公式： 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 余额平衡公式： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,=,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,全部账户的借方期末余额合计,全部账户的期初贷方余额
23、合计,全部账户的借方期初余额合计,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方期末余额合计,账 户,发生额及余额试算表结构与平衡原理：,A=A C=C,依据： 会计基本等式,B=B,依据：借贷法的记账规则,例： 甲有限责任公司（简称甲公司）2010年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）： （1）4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。 （2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 （3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。 （4）投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支
24、付。 （5）4月21日，从银行提取现金2 000元备用。 （6）4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。 （7）经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。 （8）6月30日，宣告以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。 （9）经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。,A. 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额 B. 根据发生的经济业务编制会计分录 C. 根据会计分录编制试算底稿（登T账） D. 在T字账中结计各账户发生额和期末余额 E. 将发生额和期末余额登入余额试算表 F. 汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。,编制发生额及余额试算表的
25、步骤,会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 账户借方或贷方合计数计算错误,试算平衡能够检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 用错账户 方向颠倒 借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记相互抵消，借贷依然平衡。,试算平衡不能检验的错误,【例题多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方期末余额合计全部账户本期贷方期末余额合计C.负债类账户借方发生额合计负债类账户贷方发生额合计D.全部账户本期借方期初余额合计全部账户本期贷方期初余额合计 【例题判断题】资产类
26、账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计 【例题判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ） 【例题判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ） 【例题判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。,练习题：,假定甲企业2013年10月份有关账户的期初余额如下表所示：,会计科目,10月份发生下列经济业务：,（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。,（2）从银行提取现金6000元。,（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位
27、的贷款，期限为2年。,（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。,（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。,（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。,（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。,（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。,（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。,要求： 1、根据上述经济业务编制会计分录； 2、根据会计分录登记有关总分类账； 3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。,1、编制会计分录如下：,（1）,银行存款,实收资本,借：,贷：,300000,300000
28、,（2）,现金,银行存款,借：,贷：,6000,6000,（3）,应付账款,长期借款,借：,贷：,250000,250000,（4）,应付账款,银行存款,借：,贷：,100000,100000,（5）,原材料,应付账款,借：,贷：,60000,60000,（6）,实收资本,银行存款,借：,贷：,100000,100000,（7）,盈余公积,应付利润,借：,贷：,80000,80000,（8）,应付债券,实收资本,借：,贷：,200000,200000,（9）,盈余公积,实收资本,借：,贷：,70000,70000,2、根据会计分录登记各有关总分类账,实收资本,银行存款,现金,应付账款,期初50
29、0000,（1）300000,（6）100000,（8）200000,100000,570000,期末970000,期初600000,（1）300000,（2）6000,（4）100000,（6）100000,300000,206000,期末694000,期初300000,（2）6000,6000,0,期末306000,期初400000,（3）250000,（4）100000,（5）60000,350000,60000,期末110000,（9）70000,长期借款,（3）250000,期末250000,原材料,期初500000,（5）60000,期末560000,应付利润,（7）80000,期
30、末80000,盈余公积,期初200000,（7）80000,（9）70000,150000,0,期末50000,应付债券,期初300000,（8）200000,期末100000,3、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。,本期发生额及余额试算平衡表,2013年10月31日,会计科目,6000,306000,300000,206000,694000,60000,560000,350000,60000,110000,80000,250000,250000,200000,100000,100000,570000,970000,150000,50000,1166000,1166000,1560
31、000,1560000,80000,总分类账户与明细分类账户的概念 总分类账户，是按照总账科目设置，提供该总账科目内容增减变动及其结果的总括情况的账户， 明细分类账户，是指按照明细科目设置，提供该明细科目内容增减变动及其结果的详细情况的账户。,明细分类账户,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户和明细分类账户的关系,经济业务,A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。,总分类账户,应付账款,明细分类账户,应付账款B公司,总账,明细账,（统驭控制）,明细账,总账,（补充说明）,总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。,（二）总分类账户与明细分类账户
32、的平行登记,所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。 依据相同 借贷方向相同 期间相同 金额相等,（三）平行登记的方法,例：乙公司2013年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：,乙公司3月份发生下列经济业务：,（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。,（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙
33、材料150公斤，单价40元，计6000元。,（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。,（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。,要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。,平行登记的具体步骤：,1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。,2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。,3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。,总分类账户,会计科
34、目：原材料,3,1,期初余额,10000,借,3,（1）,购入,24000,借,6,（2）,生产领用,15000,9000,借,10,（3）,购入,11000,20000,借,3,31,本月合计,25000,15000,20000,借,原材料明细分类账户,明细科目：甲材料,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,200,30,6000,3,（1）,购入,200,30,6000,400,30,12000,6,（2）,生产领用,300,30,9000,100,30,3000,10,（3）,购入,100,30,3000,200,30,6000,3,31,本月合计,300,9000,300,9000,200
35、,6000,数量单位：公斤,原材料明细分类账户,明细科目：乙材料,数量单位：公斤,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,100,40,4000,3,（1）,购入,200,40,8000,300,40,12000,6,（2）,生产领用,150,40,6000,150,40,6000,10,（3）,购入,200,40,8000,350,40,14000,3,31,本月合计,400,16000,150,6000,350,40,14000,总分类账户,会计科目：应付账款,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,8000,贷,3,（1）,购入材料,14000,22000,贷,10,（3）,购入材料,11000,3
36、3000,贷,20,（4）,偿还货款,22000,11000,贷,3,31,本月合计,22000,25000,11000,贷,应付账款明细分类账,明细科目：A公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,5000,贷,3,（1）,购入材料,14000,19000,贷,20,（4）,偿还货款,10000,9000,贷,3,31,本月合计,10000,14000,9000,贷,应付账款明细账,明细科目：B公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,3000,贷,10,（3）,购入材料,11000,14000,贷,20,（4）,偿还货款,12000,2000,贷,3,31,本月合计,12000,11000,2000,贷,
