1、第七章会计循环（下）结账与财务报告,第一节 库存品的核算 一、库存品核算的概念 1、库存品（存货）：企业为销售或耗用而储备的物资，包括材料存货、在产品和产成品等 2、核算的作用和意义 确定合理库存量，保证供应及时，减少费用支出，加速资金周转。 可以随时提供各种存货的购、销、存情况，即收、发、余情况。 可以正确计算销售成本和利润。 销售（主营业务）利润=销售收入-销售成本 销售成本=销售量单位成本；生产成本=生产量单位成本 3、核算内容 数量确定：实地盘存制和永续盘存制。 金额确定，即计价。有加权平均法、先进先出法和后进先出法等,二、库存品帐存数量的确定方法（盘存制度） （一）永续盘存制（帐面盘
2、存制）： 通过账面记录推算期末账存数量方法; 方法:随时根据凭证登记增减, 随时结出账面结存数; 公式：期末账存数=期初账存数+本期增加-本期减少数; 特点：随时结出余额；期末需与实存数核对； 优点：财产安全性高 (随时可以核对账实，确定不符原因) 缺点：工作量大,（二）实地盘存制：,将期末实存数直接作为期末帐存数 方法：平时只登记增加数，月末根据实存数推算（倒挤）本期减少数，据以入帐 公式:本期减少数=期初账存数+本期增加数-期末实存数 特点：不能随时结出余额；期末实存数即为帐存数； 优点：核算工作量小 缺点：财产不安全（手续不严密,倒挤的减少数成份复杂,影响信息真实可靠性,不利会计监督）
3、适用：自然损耗大的财产（如鲜活产品）,永续盘存制,平均价（1200061550）/(400+2000)=30.65,30.65 30650,200 30.65 61300,实地盘存制,平均价（1200061550）/(400+2000)=30.65,30.65 30650,200 30.65 61300,累计发出,2200,三、材料成本的计价方法,1、个别计价法： 2、先进先出法： 3、后进先出法：物价上涨时，有助降低利润 4、加权平均法： 会计谨慎性原则：在多个可供选择的核算方法中，应该选用不高估利润的方法。 会计原则小结： 重要性、历史成本计价、权责发生制、谨慎性、 配比、实质重于形式、清
4、晰性原则,400 30 12000,800 30.6 24480,先进先出法,400 30 12000,600 30.6 18360,200 30.6 6120,后进先出法,400 30 12000,800 30.6 24480,800 30.6 24480,200 30 6000,200 30 6000,加权平均法,平均价（1200061550）/(400+2000)=30.65,30.65 30650,200 30.65 61300,第二节 成本计算,步骤： 制造费用分配和结转 完工产品成本确定和结转 已销售产品成本确定和结转 一、制造费用的分配和结转 月末，“制造费用”账户余额经分配结转
5、进入“生产成本”账户，才能最后确定产品总成本。 制造费用分配标准：生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。采用生产工人工资作为分配标准,制造费用的分配和结转举例,“制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19 413元；12月份A产品生产工人工资为39 100元，B产品生产工人工资为32 800元，合计71 900元。制造费用分配率 = 19 413 / 71 900 = 0.27,制造费用分配表,制造费用的分配和结转分录,例38：分配并结转本月制造费用。 借：生产成本A产品 10 557B产品 8 856贷：制造费用 19 413,二、完工产品成本的确定和结转,“生产成本” 借方：归
6、集本月料、工、费，以及月初在产品成本 月底：在本月完工产品和月末在产品间分配。 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 贷方：将本月完工产品成本结转入库存商品,完工产品成本的确定和结转举例,假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:,完工产品成本的确定和结转举例,本月完工A产品成本 = 96 509 + 225 99143 910 = 278 590元 本月完工B产品成本 = 87 652 + 188 34865 220 = 210 78
7、0元 例39：本月完工产品入库，A产品1 000件，B产品1 500件。结转本月完工产品成本。 借：库存商品A产品 278 590B产品 210 780贷：生产成本A产品 278 590B产品 210 780,三、产品销售成本的确定和结转,本月产成品销售成本 =月初产成品结存成本+本月完工产品成本 月末产成品结存成本 采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。,例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。,12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52 610元，B产品
8、300件，计41 220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。 月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：,产品销售成本的确定和结转,确定月末各产成品结存成本: A产成品月末结存成本 = 276 100 = 27 600元 B产成品月末结存成本 = 140 200 = 28 000元 本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：本月A产成品销售成本 = 276 1 100 = 303 600元 本月B产成品销售成本 = 140 1 600 = 224 000元,产品销售成本的确定和结转分录,例40：结转本月产品销售成本。 借：主营业务成本A产品 303 6
9、00B产品 224 000贷：库存商品A产品 303 600B产品 224 000,第三节 财务成果（利润）核算,一、利润形成的核算 （一）净利润的形成 净利润=利润总额-所得税 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 -税金及附加,（二）利润形成的核算,1、科目：“本年利润”及所有损益类科目（包括“所得税”） 2、月末核算： 将所有收入类账户余额（贷方）从借方转入“本年利润”贷方 将所有费用类账户余额
10、（借方）从贷方转入“本年利润”借方 月末所有损益（收入、费用）类账户余额为0 本月所有损益（收入、费用）类账户差额即本月利润 本月“本年利润”贷方余额即截至本月的累计利润 例：12月30日各损益类账户的结转前余额如下： 主营业务成本 527 600 主营业务收入760 000 主营业务税金及附加 76 000 其他业务支出 2 620 其他业务收入 5 100 营业外支出 1 800 营业外收入 200 营业费用 5 500 管理费用 13 450 财务费用 800,费用成本类账户余额结转“本年利润”账户。,借：本年利润 627 770贷：主营业务成本 527 600主营业务税金及附加 76
11、000其他业务支出 2 620营业费用 5 500 管理费用 13 450财务费用 800 营业外支出 1 800 收入类账户余额结转“本年利润”账户。 借：主营业务收入 760 000其他业务收入 5 100营业外收入 200贷：本年利润 765 300,本年利润,期初余额 390 000,截至11月的累计利润,627 770,765 300,期末余额 527530,按规定计算应交所得税。应交所得税 = （5275302001800）33% =174612.90。 借：所得税 174 612.90贷：应交税金应交所得税 174 612.90 “所得税”账户结转到“本年利润”。 借：本年利润
12、174 612.90贷：所得税 174612.90,174 612.9,352917.1 全年净利,二、财务成果分配的核算,科目： 内容 余额方向及意义借方 贷方 贷方 借方 “利润分配”： 利润分配 历年未分配利润 未弥补亏损（亏损弥补） 盈余公积”： 使用时 从利润中提取 尚可使用 一般盈余公积 生产发展 净利10 公益金 公共福利 净利5 “应付股利”： 支付时 核算应付现金股利 例：提取盈余公积金52937元。 借：利润分配提取盈余公积 52937贷：盈余公积 52937 例：结算应分配给投资者的股利174658元（实收资本明细帐余额：张三、李四分别300和200万）。 借：利润分配应
13、付利润 174658贷：应付股利张三 104794.8李四 69863.2,三、未分配利润核算 将“本年利润”贷方余额（全年利润合计）从借方转出，转入“利润分配”贷方 借：本年利润贷：利润分配,本年利润,期初余额 390 000,765 300,期末余额 527530,174612.9,627 770,352917.1 全年净利,利润分配,年初余额 20 000,34 800 69 600,352917.1352917.1,352917.1,352917.1,268517.1,0,年结后，年末余额必为0,尚未分配的利润,第四节 结账,结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发
14、生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。,第五节 财务会计报告的基本理论一.概念:总括反映企业特定日期财务状况和经营成果、现金流量的文件,财务状况,资金占用及构成,资金来源构成,流动资产非流动资产,负债所有者权益,经营成果,收入 费用,利润,现金流量,现金流入 现金流出,现金净流量,二、财务报告组成,（一）会计报表 ：主表：资产负债表、利润表、现金流量表附表： 股权增减变动表； 利润分配表；分部报表（业务、地区）； （二）会计报表附注：帮助理解报表内容，对依据、原则和方法项目解释。 （三）财务情况说明书：对财务、成本等进行分析总结。,三、财务报告的种类,1、 按报送时间分
15、：中期报告和年报 中期：月报（资产负债表、利润表）、季报、半年报。 年报：称年终决算，。 2、按编制主体分：单位、汇总和合并财务报告。 合并财务报告：将被投资企业与本企业视为整体编制的财务报告， 3、按报送对象分：外部报告和内部报告。 外部报告：格式及编制方式统一。 内部报告：满足内部管理需要。,四.意义:为使用者决策提供信息. 1.投资者:了解投资风险和报酬，帮助决策;2.债权人:了解资金安全,；3.政府机构:掌握国家资源分配运用情况,制定政策;4.企业管理者:评价财务状况、 经营业绩及现金流量，日常决策;5.企业职工:了解就业、报酬、福利;,五、财务报告设计原则,提供的会计信息应当符合国家
16、宏观经济管理 提供的会计信息应当全面反映会计主体财务状况和经营成果，对重要经济业务应当单独反映。 报告应当清晰明了，便于理解和运用。 采用国际通行报告体系，统一和简化对外报送的报告。,六.财务会计报告编制要求,(一)基本要求:1.真实可靠；2.相关可比；3.全面完整；4.编报及时；5.便于理解。,（二）、编报前准备工作 1 所有经济业务入账 2 调整和结转有关账项 3 对账 4 财务成果的形成和分配 5 结账 6 试算表和工作底稿,第二节 资产负债表,一.概述(一)概念: 反映企业在某一特定时点的财务状况，属静态报表;(二)编制依据:资产=负债+所有者权益(三)主要内容:1.资产：按流动性列示
17、：流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他资产等;2.负债：按流动性列示：流动负债、长期负债等; 3.所有者权益:实收资本(股本)/资本公积/盈余公积/未分配利润.,二.结构:国际上格式:账户式和报告式.我国企业:账户式结构.报告（垂直）式：以等式为依据，将资产、负债和所有者权益项目垂直排列。账户式，以等式为依据，将资产类项目排列报表左方、负债与所有者权益排列于报表右方，使左右双方相互平衡。,资产负债表（报告式） 编制单位：20年12月31日 单位：元 资产流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 负债 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积
18、 未分配利润 所有者权益合计 ,资产负债表（账户式） 编制单位： 2001年12月31日 单位：元资产 年初 期末 年初 期末流动资产 流动负债长期投资 长期负债固定资产 负债合计无形资产 其他资产 所有者权益实收资本资本公积盈余公积 未分配利润 所有者合计 资产合计 权益合计,三、编制,（一）依据：期末结账后会计账户 1、分析计算填列： 根据若干总账余额分析（加和或扣减）。 根据若干明细账余额分析。 根据若干总账和明细账余额分析。 2.直接填列 ：根据总账余额直接填列。 3、根据余额方向决定正负,1、由若干总帐加和： 项目 依据科目 货币资金 现金银行存款其他货币资金 存货 物资采购原材料生
19、产成本自制半成品库存商品材料成本差异（借）低值易耗品包装物分期收款发出商品委托加工物资委托代销商品存货跌价准备2、若干总帐扣减： 固定资产净值 固定资产累计折旧 其他应收款 其他应收款 （借）坏帐准备 短期投资 短期投资短期投资跌价准备 长期股权投资 长期股权投资 长期投资减值准备 在建工程 在建工程在建工程减值准备 无形资产 无形资产无形资产减值准备 实收资本净额 实收资本已归还投资（借）,3、由若干明细帐分析： 应收账款 应收（借）预收（借）坏帐准备 预收账款 预收账款（贷）应收账款（贷） 应付账款 应付账款（贷）预付账款（贷） 预付账款 预付账款（借）应付账款（借） 待摊费用 待摊（借）
20、预提（借）长期待摊费用（一年内） 预提费用 预提费用（贷）待摊费用（贷） 帐 4、总帐结合明细帐分析 长期债权投资 长期债权投资一年内减值准备 长期待摊费用 长期待摊费用一年内 长期借款 长期借款一年内 5、根据余额方向决定正负： 应付福利费 应付福利费（贷，借） 应交税金 应交税金（贷，借） 未分配利润 利润分配（贷，借）,6、直接填列 ：根据总账余额直接填列： 资产类： 应收票据 应收股利 应收利息 累计折旧 工程物资 固定资产清理 负债类： 短期借款 应付票据 应付工资 应付股利 其他应交款 其他应付款 应付债券 所有者权益类： 实收资本 已归还投资 资本公积 盈余公积,（例）黄龙公司2
21、002年12月31日相关账户余额如下：应收账款（总） 342万元-大力公司350万元（借） -神力公司 8万元（贷）预付账款（总） 104万元司背公司110万元（借）-钱库公司 6万元（贷）应付账款（总） 509万元-康达公司 519万元（贷）-好又多 10万元（借）预收账款（总） 47万元-苏力泊公司 50万元（贷） -奥克斯公司 3万元（借）,应收账款3503353万预付账款11010120万应付账款5196525万预收账款50858万,原材料 32,000元物资采购 8,000元委托加工物资 40,000元生产成本 30,000元库存商品 65,000元材料成本差异（贷）5,000元存货
22、 170,000元,第三节 利 润 表,一.概念 反映企业一定期间经营成果.-了解企业收入、成本和费用及 净利润(亏损)的实现及构成情况;-可分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势;-了解投资者资本保值增值情况.二.格式和内容:多步式(我国)单步式.,利 润 表 编制单位： 200X年 单位：元,多步式利润表 编制单位：XX公司 20XX年X月 单位：元,三.编制实例:【例】公司2002年度利润资料为:科目名称 借方 贷方主营业务收入 3,750,000主营业务成本 2,250,000主营业务税金及附加6,000营业费用 210,000 管理费用 324,000财务费用 124,500投资收益
23、 154,500营业外收入 150,000营业外支出 59,100所得税 307,197,利 润 表编制单位: 企业 2002年度 单位:元项 目 行次 上年数 本年累计数一.主营业务收入 (略) 3,750,000 减:主营业务成本 2,250,000 主营业务税金及附加 6,000二.主营业务利润 14,940,000 加:其他营业利润 减:营业费用 210,000 管理费用 324,000 财务费用 124,500三.营业利润 835,500 加:投资收益 154,500 营业外收入 150,000 减:营业外支出 59,100四.利润总额 1,080,900减:所得税 326,700
24、五.净利润 754,20,五.利润分配表反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表,是利润表的附表.-可了解企业实现利润的分配 (包括亏损的弥补)情况,-了解利润分配的水平,及年末未分配利润的结余数额.(一)格式：多步式.一、净利润+年初未分配利润 +其他转入=可供分配的利润;二、可供分配利润-提取法定盈余公积-提取法定公益金 可供投资者分配利润三、可供投资者分配的利润应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利-转作资本(或股本)的普通股股利未分配利润,利润分配表编制单位:企业 2002年度 单位:元项 目 行次 本年实际 上年实际一.净利润 773,703.00 加:年初未分配利
25、润 其他转入二.可供分配的利润 773,703.00 减:提取法定盈余公积 77,370.30提取法定公益金 38,685.15. 三 可供投资者分配利润 667,647.55 减:应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本(或股本)的普通股股利 四.未分配利润 667,647.55,(二)编制方法： 1. “上年实际”栏：根据上年“利润分配表”; 2. “本年实际”栏：根据 “本年利润”和“利润分配”及明细科目分析;(1)“净利润”:来自利润表的“净利润”的“本年累计数”(2)“年初未分配利润”:“利润分配-未分配利润”明细科目年初余额,(3)“其他转入”:盈余公积弥补亏损转入数额
26、.“利润分配-其他转入”明细科目全年累计数额.(4)“提取法定盈余公积”:“利润分配-提取法定盈余公积”明细科目的全年累计数额.(5)“提取法定公益金”:“利润分配-提取法定公益金”明细科目的全年累计数额.(6)“应付优先股股利”项目, “利润分配-应付优先股股利”明细科目期末余额。(7)“提取任意盈余公积”:“利润分配-提取任意盈余公积”明细科目全年累计数额.(8)“应付普通股股利”: “利润分配-应付普通股股利”明细科目的期末余额.(9)“未分配利润”: “利润分配”科目年终结账余额.,第四节 现金流量表,一.概念:1.含义：反映企业一定会计期间现金和现金等价物(以下简称现金)流入和流出的
27、报表.-经营活动-投资活动 现金流量-筹资活动 2.现金(广义):现金及现金等价物.由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物组成. 3.现金等价物:企业持有的期限短 (3个月)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资.,二.现金流量的分类:1.经营活动产生的现金流：(1)现金流入:销售商品或提供劳务、经营性租赁收到现金；(2)现金流出:购买货物、接受劳务、 制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等支付现金； 2.投资活动产生现金流量：长期资产购建和非现金等价物投资及其处置活动.(1) 现金流入：收回投资收到现金,分得股利、利润或取得债券利息收入收到现金,以及处置固定资
28、产、无形资产和其他长期资产收到现金等; (2)现金流出:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,以及进行权益性或债权性投资等所支付的现金; 3.筹资活动产生的现金流(1)流入:吸收权益性投资收到现金,发行债券或借款收到现金;(2) 流出:偿还债务或减少注册资本支付现金,发生筹资费用支付现金,分配股利、利润或偿付利息支付现金, 融资租赁支付现金.,三.意义： 反映支付能力、变现能力、偿债能力 分析现金、非现金投资、筹资活动对财务状况影响 确定盈利的质量 评价企业的财务弹性,四.现金流量表的内容与编制方法（略）,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,销售,供应,生产,筹资,利润分配,库
29、存材料,在制品,库存产品,领料,工资结算,制造费用分配,制造费用归集,入库,吸收投资,负债,第五节 编制财务报告前的准备工作,一、 编制财务报告前准备工作的意义 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计的最终产品。企业通过财务报告这一特殊的信息载体，将综合反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息传递给投资人、债权人、政府管理部门等会计信息使用者，以进行相关的经济决策。,二、编制财务报告前准备工作的内容,（一）所有经济业务入账 （二）调整和结转有关账项 （三）对账 （四）财务成果的形成和分配 （五）结账 （六）试算表和工作底稿,第六
30、节 财务报告概述,一、编制财务报告的意义财务报告是借助于一定的表格形式和文字说明，对会计资料进行综合处理，使之条理化、系统化，以总括反映会计主体经营活动的财务状况、经营成果以及财务收支情况。,二、财务报告的作用,1、有助于所有者和债权人进行合理的投资决策2、有助于合理反映和评价管理人员的经营责任和经营业绩 3、有助于评估和预测企业未来的现金流量4、有助于促进资源的合理配置,三、财务报告的组成,（一）会计报表 ：由主表和附表两部分组成。主表：资产负债表、利润表和现金流量附表：资产减值准备明细表 ；股东权益增减变动表； 应交增值税明细表； 利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分部）。,
31、财务报告的组成,（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。 （三）财务情况说明书：是会计主体对一定会计期间内的财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。,（四）企业财务报告的种类,1、 按报送时间分：中期报告和年报 中期报告分为：月报、季报、半年报和年报。 年报即年度财务报告，亦称年终决算。,企业财务报告的种类,2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报告和合并财务报告。 单位财务报告：是指独立核算单位编制的财务报告； 汇总财务报告：是指上级公司或主管部门，根据单位财务报告和汇总单位本身的财务报告，汇总
32、编制而成的财务报告。 合并财务报告是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的财务报告，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。,企业财务报告的种类,3、按报送对象分：外部报告和内部报告。 外部报告：是企业向外部报告使用者报送的报告，其基本格式及编制方式通常在会计准则或会计制度中作统一规定。 内部报告：是企业会计人员为满足内部管理需要而设置的报告。,（五）财务报告设计原则,财务报告提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理 财务报告提供的会计信息应当全面反映会计主体的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。 财务报告应当清晰明了，便于理解和运用。 采用国际通
33、行的报告体系，统一和简化对外报送的报告。,（六）财务报告的编制要求,1、数字真实 2、内容完整 3、说明清楚 4、报送及时,第七节 资产负债表,一、资产负债表的作用 是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。 是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本公式，依据一定的标准和一定的次序，把会计主体在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,二、资产负债表的结构、内容,(一）资产负债表的结构 资产类项目：按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。 负债项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并
34、分项列示。 所有者权益类项目：按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。,（二）资产负债表的格式,报告式 ：是以“资产-负债=所有者权益”这一变形公式为依据编制的。它将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，形如报告，亦称垂直式资产负债表。 账户式资产负债表，是以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为依据，将资产类项目排列于报表的左方、负债与所有者权益排列于报表的右方，从而使报表的左右双方相互平衡的报表格式。我国企事业单位的资产负债表一般采用账户式结构。,资产负债表的格式,资产负债表（报告式） 编制单位： 2001年12月31日 单位
35、：元 资产流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 负债 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 ,资产负债表（账户式） 编制单位： 2001年12月31日 单位：元 资产 负债流动资产 流动负债长期投资 长期负债固定资产 负债合计无形资产 其他资产 所有者权益实收资本资本公积盈余公积 未分配利润 资产合计 所有者权益合计,二、资产负债表的编制,直接填列 ：根据总分类账户和明细分类账户余额直接填列，如“应收票据”、“其他应收款”、“无形资产”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“应付工资”、“应交税金”、 “实收资本”、
36、“短期借款”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。 分析计算填列：有些报表项目需根据若干个账户余额分析计算填列，如“存货”、“货币资金”、“未分配利润”等项目。,第八节 利润表,一、利润表的作用 是反映会计主体在一定期间内经营成果的会计报表。 根据“收入-费用=利润”这一会计平衡公式，按权责发生制和配比原则，把会计主体一个会计期间的收入、费用和利润项目进行对比，从而计算出报告期净损益数，并按一定的标准和次序予以适当排列编制而成。,二、利润表的结构,（一）单步式利润表 是将企业当期的全部收入汇集在一起，将当期的全部成本、费用、支出列在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。 适合于非会计人员和一
37、般职员阅读，例如公开上市的股份公司填报的单步式利润表，适合于广大股民阅读。,利润表的结构,（二）多步式利润表 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,利 润 表 编制单位： 200X年 单位：元,多步式利润表 编制单位：XX公司 20XX年X月 单位：元,三、利润表的编制方法,“本年累计数”栏：反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据本月数与前期累计数填列。 “本月数”栏：反映各项目的本月实际发生数。应根
38、据收益类和费用类等账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。,第九节 现金流量表,一、现金流量表的作用 是以现金实收实付制为基础而编制的，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物增减变动情况的一种动态会计报表。 编制现金流量表的目的是便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,现金流量表,现金流量表的现金，包括现金及现金等价物。 其中现金：指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款； 现金等价物，是指企业持有的期限短（一般等于或少于三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量，是指企业在一定会计期间现金和现金等价物的流
39、入和流出。,二、现金流量的分类,（一）经营活动产生的现金流量经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 （二）投资活动产生的现金现金流量 投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,三、现金流量表的编制方法,（一）直接法 又称总现金流量法，系以损益表中各主要收支项目为基础，根据账务记录的现金实际收付资料进行调整，将经营活动构成项目的现金流量直接计算出来，各项目现金流量之和即为经营活动现金流量净额。 主要优点是能够直接揭示经营活动产生的现金收支总况。缺点是对于经营活动过程中现金流动种类多、收支渠道错综复杂的企业，采用直接法的编表工作较为繁杂。,现金流量表的编制方法,(二)间接法 又称净现金流量法，系从本期净利润出发，通过对有关项目调整后，间接计算出经营活动的现金流量。 不能具体说明产生经营活动现金流量的构成项目，而只能反映一个综合指标。,
