1、,会计学原理AccountingPrinciples,6 会计记录(上) 分录记录,第一节 会计记录的基本程序 一、会计记录的基本程序,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,二、中国企业的会计记录程序与方法,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,第二节 会计凭证 一、会计凭证的含义与种类 （一）含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依 据的书面证明文件。 （二）种类,会计学原理 6 会计记录 (上)
2、 分录记录,会计凭证,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证 明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,外来原始凭证,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,自制原始凭证,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,一次原始凭证,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,累计原始凭证,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,汇总原始凭证,会计学原理 6
3、会计记录 (上) 分录记录,（二）原始凭证的审核 1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,三、记账凭证（一）记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并 作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体 现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本 内容。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业
4、务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行 编号，主要是为了方 便查找，同时也可防 止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或 银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比 较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在 收款凭证中通常将借方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,通过签章，以明确相关 会计人员的责任，实施 内部牵制制度。,通常打“” 表示已经据以 登记入账。,据以编制记账凭证的原 始凭证，须附在记账凭 证背面，以便于核查。,会计学原理 6 会计记录 (上)
5、分录记录,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行 存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一： 要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通 常将贷方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,通用记账凭证,2.记账凭证的填制方法根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除 外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账 户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金 额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记 录。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,！,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付
6、款凭证。,例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易： 3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000 元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批， 货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000 元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款 80000贷：应收账款星光公司 80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分 录需记载在收款凭证上。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,银行存款,2006 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款
7、,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款星光公司 60000贷：主营业务收入 60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化 的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,2006 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款银河公司 20000贷：银行存款 20000由于这项经
8、济交易导致银行存款减少，所以上述会计分 录需记载在付款凭证上。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,归还前欠货款,银行存款,2006 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,（三）记账凭证的审核1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即 会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对
9、外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,一、 筹资交易（一）资本筹资资本金制度注册资本增资减资主要账户设置“实收资本”（或“股本”）“资本公积”,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万 股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已 存入银行。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 3900万贷：股本 800万 资本公积 3100万,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万 元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X 型生产流水线出资。6日，实
10、际收到A、B、C所出资本。同 日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 600万固定资产 280万贷：实收资本 800万资本公积 80万,（二）负债筹资主要账户设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 150万 贷：短期借款 150万,二、投资交易主要账户设置“短期投资”“长期投资”（包括股权投资和债权投资）“投资收益”,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,例：2005年
11、6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000 股，以银行存款支付款项350 000元；6月15日，该股票价格 上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。（1）6月8日购买股票（2）6月15日出售股票,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：短期投资 350000 贷：银行存款 350000,借：银行存款 367 980贷：短期投资 350 000投资收益 17 980,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽 公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投 资的相关手续已经办妥。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：长期投资 600万贷：无形
12、资产 600万,三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录1.材料采购（1）材料采购成本的确定基本原则实际成本计价,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,材料采购成本构成,买价 采购费用,（2）材料采购成本计算例：相关资料如下： 6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种 材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500
13、（元）甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,（3）会计分录6日支付货款 7日支付甲材料保险费,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：材料采购甲材料 50 000乙材料 50 000贷：银行存款 100 000,借：材料采购甲材料 500贷：现金 500, 8日支付运费 10日材料入库，结转成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：材料采购甲材料 1 000乙材料 2 000贷：银行存款 3 000,
14、借：材料甲材料 51 500乙材料 52 000贷：材料采购甲材料 51 500乙材料 52 000,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,现金,银行存款,材料采购,材料,100000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,2.固定资产购入固定资产的入账价值历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计 4.2万元，款项用银行存款付清。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：固定资产 34.2万贷：银行存款 34.2万,（二）生产交易1.产品生产成本的构成直接材料直接人工制造费用2.产品生产成
15、本的计算产品总成本产品单位生产成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,3.主要账户设置 “生产成本” “制造费用”,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,生产成本,2.直接人工 （工资及福利）,1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,4.产品生产交易的会计分录例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计 算，600公斤甲材料的实际成本为30 000元）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借:生产成本 A产品 30 000贷:材料甲材料 30 000,例：
16、10日用现金支付本月工资400 000元。通过计算， 工资费用构成如下：生产A产品工人工资220 000元，B产品 工人工资100 000元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂 部管理人员工资60 000元。涉及2个问题：工资支付工资费用分配,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,工资支付工资费用分配,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：应付工资（应付职工薪酬） 400 000贷：现金 400 000,借：生产成本A产品 220 000B产品 100 000制造费用 20 000管理费用 60 000贷：应付工资（应付职工薪酬） 400 000,例：14日用现金支付车间
17、设备修理费600元。例： 15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计 算，该材料实际成本为600元）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借: 制造费用 600贷: 现金 600,借: 制造费用 600贷: 材料乙材料 600,例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结 转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例 中，A、B产品分摊40 000元、18000元）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：生产成本A产品 40 000B产品 18 000贷：制造费用 58 000,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。 （按一定方法计算确定各种产品
18、的总成本和单位成本。假设 本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450 000元和 320 000元）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借: 产成品A产品 450 000B产品 320 000贷: 生产成本A产品 450 000B产品 320 000,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,生产成本,材料,产成品,应付工资,应付福利费,现金等,制造费用,（三）销售交易1.判断收入实现的标准已实现(Realized)或可实现(Realizable)已赚得(Earned)我国企业会计准则14号收入：商品所有权上的风险和报酬已经转移不具有对商品的后续管理权或控制权收入的金额能够可靠
19、地计量与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的成本能可靠地计量,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,2.商品销售交易的主要会计分录例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，款项 收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。收入入账计算并结转销货成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 800 000贷：主营业务收入 800 000,借：主营业务成本 560 000贷：产成品(库存商品) 560 000,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元（按 协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。收入入账计算并结
20、转销货成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：应收账款W公司 300 000贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本 160 000贷：产成品(库存商品) 160 000,例：30日支付市电视台产品广告费2 000 000元。例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300 万元，营业税金150 000元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：营业费用（销售费用）2 000 000贷：银行存款 2 000 000,借：主营业务税金 150 000贷：应交税金 150 000,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格 20元，款项待收。同
21、时支付该批材料运费200元。该批材料 的实际成本为4800元。其他收入入账支付运费计算并结转其他业务成本,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：应收账款L厂 6000贷：其他业务收入 6000,借：其他业务支出 200贷：现金 200,借：其他业务支出 4800贷：材料丙材料 4800,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,主营业务收入,主营业务成本,产成品,银行存款,应收账款,其他业务支出,材料,现金,其他业务收入,银行存款,应收账款,四、其他经济交易例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定 资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费 240
22、 000元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：制造费用 240 000管理费用 120 000 贷：累计折旧 360 000,例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门 罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例：朗能公司2005年实现利润总额4 000 000元，按所得税 法规定计算确定的应纳所得税额为1 320 000元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：营业外支出（损失） 5 000贷：银行存款 5 000,借：所得税 1 320 000贷：应交税金 1 320 000,五、利润及其分配
23、事项 （一）利润的计算与结转1.利润的形成主营业务收入主营业务成本主营业务税金其他业务收入其他业务支出管理费用营业费用财务费用投资收益营业外收入 营业外支出所得税,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,主营业务利润,营业利润,利润总额,净利润,2.利润形成交易会计处理要点12类基本交易发生12个基本账户设置月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,3.利润结算与转账图示,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,“费用”账户,“收入”账户,本年利润,4.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入 1096500其他业务收入 6440
24、0营业外收入 3600贷：本年利润 1164500借：本年利润 948500贷：主营业务成本 646650主营业务税金及附加 109600其他业务支出 54400营业费用 10850管理费用 102000财务费用 9000营业外支出 16000,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,（二）利润分配事项1.（净）利润分配程序提取法定盈余公积向投资者（股东）分配利润（股利）,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,2.利润分配交易的会计分录例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提 盈余公积400 000元；公司董事会决定向股东支付股利 2 000 000元。,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000向投资者分配利润 2 000 000贷：盈余公积 400 000应付股利 2 000 000,3.利润分配交易处理图示,会计学原理 6 会计记录 (上) 分录记录,本年利润,利润分配,实现利润数,转来全年利润数,各种 利润 分配数,
