1、第4章 会计确认与会计计量,第一节 会计确认原理 第二节 会计计量原理,第一节 会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准 二、会计确认的理论基础 三、会计要素的确认方法及其运用,一、会计确认的含义、分类与标准,（一）会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。对于企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，是否在财务报表中予以披露。 举例：企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行 借款；自建厂房等；,一、会计确认的含义、分类与标准,（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、
2、再确认,一、会计确认的含义、分类与标准,2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认,一、会计确认的含义、分类与标准,（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）具有可靠的计量属性（标准）历史成本、现行成本等,一、会计确认的含义、分类与标准,（三）会计确认的基本标准3.相关性（relevance）实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）如实反映经济活动，可验证,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设1.会计假设的含义对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。是企业进行日常会计
3、处理、提供信息使用者所需信息的必要前提。,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设 2.会计假设的内容 （1）会计实体假设（business entity）是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。 独立的经济实体或会计单位区分与投资者（业主）、其他企业 的经济活动,法律主体能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组织和单位都能成为法律主体，只有那些在法律上具有独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织才能成为法律主体。首先要有独立的财产，
4、也就是组织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来承担责任。 会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表。会计法规定：“国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。”由此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）都是会计主体。,二者关系： 法律主体一定是会计主体： 1、任何一个法人都要按规定开展会计核算 2、根据我们国家的法律规定
5、，法律主体必须独立核算，它肯定有会计给它算账的，所以它是会计主体。 会计主体不一定是法律主体：,企业集团是在经济上有一定联系的企业群体，是由许多生产同类商品的企业或者是由在生产上有密切联系的一些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。是若干个具有法人地位的企业组成，需要编制企业集团合并财务报表。企业集团在编制合并财务报表，反应整个集团的财务状况、经营成果和现金流量，尽管不是法律主体，但是会计主体。,企业内部部门等有一家公司，下设三个车间。公司规定每个车间设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。假设你现在就是车间一的小会计，你给谁算账？你就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。一车间有独立
6、承担民事责任的能力吗？没有。它能独立出庭吗？所以，一车间是会计主体但不是法律主体。,母子公司母子公司是分别具有独立法人资格的实体，但是存在控股的关系；母子公司则要报出个别报表和合并报表,母子公司可以独自承担法律责任,在法律上承认子公司的独立地位，子公司则是母公司所能控制的另一个法律主体。,总分公司并非各自独立的实体，分公司完全受控于总公司；总分公司只报出一个报表，分公司的一切活动的法律后果都由总公司承担,也就是说在法律上不承认分公司的独立地位，分公司就是总公司的一个特殊分支机构。,个人独资企业简称独资企业，是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。不具有法人资格，其一，独资企
7、业本身不是财产所有权的主体，不享有独立的财产权利；其二，独资企业不承担独立责任，而是由投资人承担无限责任。但是作为相对独立的组织，又有自己的财务活动，因此就构成了会计法上的会计主体。,合伙企业合伙人的财产就是合伙企业的财产（现在已有分离的趋势），独资企业的财产就是企业所有人的财产，而且责任也是分不开的，当合伙企业和独资企业需要承担责任的时候，其所有者是要承担连带责任的。,数量关系：一个法律主体是可以存在多个会计主体，如一个有限公司就是一个法律主体，但其分公司、办事处、下属工厂等，都可以是各个不同的会计主体。一个会计主体最多就是一个法律主体，或者不存在法律主体。如一个有限公司的分公司，虽然是一个
8、会计主体，但不是一个法律主体。,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设 2.会计假设的内容 （2）持续经营假设（going concern） 企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价方法的应用、费用的确认与 计量,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设 2.会计假设的内容（3）会计期间假设（accounting period） 持续经营过程的人为分期跨期事项的会计处理,不同种类的会计年度 世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。 第一种是历年制会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一会计年度。使用的有奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利
9、、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等80多个国家。 第二种是4月制会计年度，即从每年4月1日至次年3月31日为一会计年度。主要有丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等国。 第三种是7月制会计年度，即从每年7月1日至次年6月30日为一会计年度。
10、如瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、意大利等。 第四种是10月制会计年度，即从每年10月1日至次年9月30日为一会计年度。如美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等国。 第五种是其他类型会计年度。阿富汗和伊朗为3月21日至次年3月20日；尼泊尔为7月16日至次年7月15日；土耳其为3月至次年2月；埃塞俄比亚为7月8日至次年7月7日；阿根廷为11月至次的10月；卢森堡为5月至次年4月；沙特阿拉伯为10月15日至次年10月14日。 我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用7月制会计制度，南京国民党政府于1939年规定为历年制会计年度。中华人民
11、共和国成立后规定，我国的计划年度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。,二、会计确认的理论基础,（一）会计假设 2.会计假设的内容（4）货币计量假设（money unit） 币值不变或变动幅度可以忽略正常会计程序的遵循与方法运用,二、会计确认的理论基础,（二）权责发生制与收付实现制问题提出对象 收入与费用的确认条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不 在同一期间依据 会计期间假设,二、会计确认的理论基础,（二）权责发生制与收付实现制1.权责发生制（accrual basis） （1）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不
12、论款项是否已经支付,二、会计确认的理论基础,（二）权责发生制与收付实现制2.现金收付制（cash basis） （1）收入确认以收到现金的时间为标准 （2）费用确认以支付现金的时间为标准,例：H公司8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银 行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，
13、共计支付20 000 元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,三、会计要素的确认方法,（一）资产要素的确认1、含义由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2、确认标准我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。,三、会计要素的确认方法,（二）负债要素的确认1、含义由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2、确认标准我国企业会计准则认为
14、，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：（1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（2）未来经济利益的流出能够可靠地计量。,三、会计要素的确认方法,（三）所有者权益要素的确认1、含义所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。2、对所有者权益的理解（1）投资者角度： “因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”（2）企业实体角度： “企业收到的投资者投入资本及其增值。”,三、会计要素的确认方法,（三）所有者权益要素的确认3、与负债（债权人权益）的比较（1）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。（2）负债是“短期的”，所有者权益是“无
15、期限的”。（3）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。（4）债权人权益的实现先于所有者权益。,三、会计要素的确认方法,（三）所有者权益要素的确认4、构成（1）投入资本a.实收资本b.资本公积（2）留存收益a.盈余公积b.未分配利润,三、会计要素的确认方法,（四）收入要素的确认1、含义企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、确认标准（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可
16、靠地计量,三、会计要素的确认方法,（五）费用要素的确认1、含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、确认标准（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益与流出企业的结果会导致资产的减少 或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量,三、会计要素的确认方法,（六）利润要素的确认1、含义利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。 2、构成（1）经营收益（营业利润，如产品或商品销售利润）（2）投资收益（如股票投资收益）（3）其他收益（利得、损失）,四、会计要素确认方法的具体运用,1、11月6日，公司购入重型卡车一辆，总价款180 000元，
17、款项已用银行存款付清。 2、11月8日，公司从银行借入一年期贷款1 000 000元（已到账）。 3、11月9日，A公司投资入股的货币资金2 000 000元已经到账。 4、经本公司债权人与股东协商11月12日决定将本公司所欠银行贷款5 000 000元转换成本公司实收资本5 000 000元。 5、11月16日，公司开出金额为120 000元的转账支票一张，支付9月6日从大悟公司购入材料的货款。 6、11月18日，公司董事会决定的收益分配方案如下：向投资者支付现金股利600 000元。按分配方案，公司将于下年1月18日向投资者实际支付股利款项。 7、11月20日，公司根据股东会议决定减少注册
18、资本10 000 000元，应当支付给投资者的资本款项已经通过银行转账方式实际支付。 8、11月21日，向大地公司销售商品300件（对方已经验收该商品），本公司收到大地公司开出的金额为90 000元的转账支票一张。,第二节 会计计量原理一、会计计量的含义与内容 二、会计计量单位,一、会计计量的含义与内容,（一）会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。,一、会计计量的含义与内容,（二）会计计量的内容1.资产、负债、所有者权益的计量2.收入、费用、利润的计量,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属
19、性 1.历史成本又称“实际成本”、“原始成本”，指的是按照取得或制造某项财产物资所需支付的现金或现金等价物来计量该项财产物资的价值，它是该项财产物资的原始交易价格。我国现行会计规范规定：“在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中未偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。”,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属性 2.现行成本（重置成本）（买）指的是企业在本期重新购置或者重新建造其所持有资产或者承担负债所需要花费
20、的现金或现金等价物的金额，它是根据市场交易中买方的市场价格予以估计的。我国现行会计规范规定：“在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。”,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属性 3.现行市价（卖）（已取消）是“现行市场交易价格”的简称，也称“脱手价值”。是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。在理论上以变现价值进行计量，有悖于持续经营假设；不适应于对企业预期使用的资产（与变现价值无关）和某些不存在变现价值的资产或负债（如无形资产、专用设备或厂房等）
21、进行计量；它未考虑一般购买力的变动，也不能消除通货膨胀的影响。,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属性 4.可变现净值可变现净值，指的是企业的全部资产和负债按照卖方市场价格为依据进行变现的价值。我国现行会计规范规定：“在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。”,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属性 5.现值现值，指的是企业预期通过使用其所持有的资产将要收到的或者偿还负债将要流出的现金流量的现值。我国现行会计规范规定：“在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生
22、的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。”,二、会计计量的构成要素,（一）会计计量属性 6.公允价值所谓公允价值，指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值有三个特点：第一，公允价值计量是建立在未实现的交易基础之上的，是意图进行交换的双方的虚拟交易，这一点不同于历史成本，历史成本是以过去已经发生的交易或者事项为基础的市场交换价格；第二，公允价值不是现实交易的交换价格，而是未实现交易的市场价格；第三，公允价值是在自愿的交易双方之间达成的，不是强迫的。我国现行会计规范规定：“在公允价值计量下，资产和负债按
23、照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”,计量属性举例： （1）11月8日购入汽车一辆，价款共计36万元。 （2）11月12日销售商品房屋一栋，价款600万元。 （3）11月19日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元（原有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。 （4）11月20日出售机床一台，价格26万元，需要支付 运输费用计0.8万元。 （5）11月29日出售商品获得的应收账款20万元，约定 下年1月30日收回。 （6）11月30日出售一交易性金融资产，获得30 000元收益。,二、会计计量的构成要素,（二）会计计量单位 1.名义货币单位不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力货币单位）考虑货币购买力的变动,二、会计计量的构成要素,（三）会计计量模式基本模式：历史成本计量模式名义货币/历史成本,
