1、第3讲 会计要素和会计恒等式,3.1 会计六要素,一、什么是会计要素？,是会计对象的具体化,目的是能够从更微观的层面核算企业的经济交易活动，其是构成财务报表的基本要素。, 会计对象是什么？,什么是会计要素？,会计对象就是会计核算中企业的资本运动过程。,现金 (货币资金),机器设备等 (长期资金),在产品 (生产资金),材料 (储备资金),支付工资,产成品 (成品资金),销售过程,材料采购过程,生产过程,生产过程,会计对象的缺陷是什么？,会计要素对会计对象的具体化,会计6要素:,我国的企业会计准则基本准则，将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六方面。,（构成资产负债表）,资
2、产,负 债,所有者权益,反映公司“财务状况”的会计要素,“财务状况”(Statement of Financial Position),是指在某个时点上,公司各项资产的分布和债务的构成。主要用资产负债表来体现。,会计要素中的静态要素,表1-1 五粮液公司资产负债表 2004年12月31日,（构成损益表）,收 入,费 用,利 润,反映公司“经营成果”的会计要素,损益表,又称为利润表(Profit and Loss Statement)。主要是反映在一个特定的生产期间内企业经营成果的财务报表。,会计要素作为会计报表的基本要素,从静态和动态两个方面反映着企业的交易事项,从而便于会计的确认,计量,记录
3、和报告.,会计要素中的动态要素,表1-1 金算子股份公司利润表（2004-2005年度）,二、静态会计要素,（一）资产（Assets）的界定, 是指由过去交易所形成的，由企业拥有或控制的，能预期会给企业带来经济利益的各类资源的集合。, 资产一定是过去交易已经形成的。, 资产是企业“拥有”或“控制”的。, 资本必须能够给企业带来未来经济利益。, 资产的形态可以是实物的，也可以是无形的。, 必须能以货币计量。,资产的特征：,流动资产,非流动资产,是指现金、及其它能在1年内变现或被耗用掉的资产。,是指大于1年才能变现或被耗用掉的资产。,资产的分类,为什么要把资产划分为流动和非流动资产？,流动资产的划
4、分主要是能反映出企业的短期偿 债能力。通过企业的资产结构来判断企业是否具有 充足的现金流。,流动资产越多，则企业的现金流越充足，则应对风险能力越强。,流动资产越少，则企业的现金流越稀缺，则应对风险能力越弱。,. 流动资产的确认,是指现金及其它能在1年内变现或被耗用掉的资产。,一次性地参加生产活动；其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿;是偿还短期债务的主要资产形式;从形态上可以是实物的，也可以是无形的。,主要包括:,现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、 预付帐款、原材料、存货,流动资产的特征：,1、能重复多次参加企业生产活动。 2、其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期费用。 3、非流
5、动资产可以是实物的，也可以是无形的。,. 非流动资产的确认,是指超过1年变现或者超过1年被耗用掉的资产。, 非流动资产主要包括哪些内容?,1、固定资产:房屋,建筑物,机器设备,运输工具 2、长期投资:长期股权投资;长期债权投资 3、无形资产:专利权,商标权,著作权,土地使用权, 非流动资产的特征?,“资产”要素主要是刻画企业的资金用途,企业的 资金,资产A：现金 资产B：存货 资产A：固定资产 资产B：无形资产 ,资金用途,资 产 = ？ + ？,（二）负债（Liability）的确认,特征： 是企业过去的交易或事项所形成的经济义务； 这种经济义务必须能用货币进行计量； 企业将来必须以某种形式
6、加以清偿； 清偿负债将直接导致企业未来经济利益的流出。, 是指企业过去交易所形成的，未来需要偿付并导致经济利益流出企业的现实义务。, “负债”是企业资产的两种重要来源之一,其代表着“债权人”的权益。,流动负债,长期负债,Liability,是指1年内必须偿还的债务,是指偿还期在1年以上的各种债务,负债的分类,为什么把债务分为流动负债和长期负债, 通过对资产和债务做出“流动性”的划分，通过两个指标匹配起来使用，可以更深刻地反映企业的财务状况。, 流动负债和长期负债的划分，可以判断1个会计年度内企业的债务负担状况。, 流动比率的高低反映企业偿债能力的强弱。一般而言，流动比率为2则比较合理。,短期借
7、款、应付帐款、应付票据应付职工薪酬、应交税金、应付股利预收账款,通常是指在1年左右的一个营业周期内需要偿还的债务。,. 流动负债的确认,主要包括:, 拆西墙补东墙：当企业在“流动资产”不足的情况下需要偿还到期债务时，只能通过增加新的流动负债偿还企业原有债务。,. 长期负债的确认,1）长期借款：借个人或企业期限超过1年的借款 2）应付债券：企业发行的1年期以上的债券 3）长期应付款： 企业长期拖欠的特别性质的职工福利、养老保障等款项。,是指偿还期在一个营业周期（1年）以上的各种债务。, 主要包括：, “负债”要素用于刻画企业的融资结构,企业的 资金,负 债,？,资金来源,资产A 资产B,资金用途
8、,资 产 = ？ + 负 债,（三）所有者权益（Owner Equity）的确认,所有者权益实际上就是企业投资人对企业净资产的所有权。 净资产是由股东原始投入和后期利润积累所形成。 当发生亏损（盈利）时，会导致所有者权益减少（增加）。 企业具有独立人格。所有者权益与企业的具体资产项目并无直接对应关系。,所有者权益：是指企业的投资人（所有者）对企业资产所享有的权利，是企业全部资产减去负债后的差额，即企业的净资产。, 所有者权益要素的特点：,投入资本,留存收益,盈余公积,未分配利润,实收资本,资本公积,所有者权益,形成所有者权益的2种主要途径,（资本增值）,（1）实收资本：又称为“股本”，是投资者
9、按照企业章程和合同的约定，实际投入企业的资本。,（2）资本公积：是指企业收到投资者投入的超过企业注册资本的部分。主要是溢价发行或者是捐赠。,（3）盈余公积：是指企业按照国家规定从税后利润中提取的公积金。,（4）未分配利润：是指企业留于以后年度分配的利润或者待分配利润。,“所有者权益”要素的4个组成部分,所有者权益=（实收资本+资本公积）+（盈余公积+未分配利润）,A公司10年的经营业绩,B公司10年的经营业绩,这两个企业哪个发展的更好？, “所有者权益”要素也是用于刻画企业财产的来源,资金 (企业),负 债,所有者权益,资金来源,资产A 资产B,+,资 产 = ？ + 所有者权益,企业的 资金
10、,五粮液公司的资产负债表,（四）静态会计要素之间的关系,资产 负债 所有者权益,所有者权益资产 - 负债,会计等式(1),负债资产 所有者权益,会计等式(2),Accounting Equation： ALOE,从报表可以得出：,资产负债率：衡量企业偿债能力和经营风险的一个重要指标。国际上公认的比率为60较好。,郑白文资产负债表 2001年12月31日,资产 负 债 + 所有者权益,4.79 = 16.97 + (-12.18), 企业融资结构：,三、动态会计要素,（一）收入（Revenues）的确认, 收入主要产生于企业的日常经验活动,收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动
11、中所形成的经济利益的流入。, 收入可能表现为资产的增加，也可能表现为债务的减少。, 收入增加必然会使所有者权益增加。,对于收入要素而言：,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,资产出租收益,收入的分类,收 入,产品销售,提供劳务, 从事主要经营活动所取得的收入,出售原材料,营业外收入,商品销售收入100万,劳务收入10万,企业资产租赁收入15万,股票投资收益20万,对下列收入进行归类：,（二）费 用（Expenses）的确认,是指企业在生产和销售商品等日常经营活动中所发生的各项支出，是企业经济利益的流出。,费用发生在企业的日常生产活动中,费用的发生可能导致资产的减少或负债增加,费用的发生可能导
12、致所有者权益的减少,对于费用要素而言：,费用的计量需要依据权责发生制,费用分为2大类,成本性费用,损益性费用,销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税,材料采购成本 产品生产成本 制造费用 劳务费用 长期工程成本 主营业务成本,两类费用的划分,成本性费用：是指在产品生产中所发生的费用。由于产品生产费用必须对象到产品中去，所以产品生产费用又可称为产品生产成本。,损益性费用：又称为期间费用。是指与产品生产无直接关系，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。,（三）利润（Profits）的确认,利润是指企业在一定会计期间内，所实现的经营成果，是企业收入扣除各种费用后的盈余。, 收入(R)费用
13、(E)利润(P), 收入(R)费用(E), 称赢利（gains）；所有者权益增加。同时企业的净资产也增加。, 收入(R)费用(E), 称亏损(losses)；所有者权益减少。同时企业的净资产也减少。, 利润是收入和费用两要素配比后的结果。,利润要素需要掌握,“利润”要素的分类,1）经营收益：是指企业从事生产经营过活动所获得的收益。也称为“营业利润”。销售收入-销售成本。,2）投资收益：是指企业从事股票、债券和其他投资活动所获得的收益。如股利收入、债券利息收入。,3）其他收益：是指企业获得的除经营收益和投资收益以外的各项收益。如企业处置固定资产的收益。,收入、费用和利润三要素所包括的基本内容可以
14、记住吗？,收入、费用和利润三要素的具体项目及关系,会计6要素:,会计六要素的确认：填表,3.2 会计等式,一、两个基本恒等式,6要素之间有显著的内在关系！,资 产,负 债,所有者权益,收 入,费 用,利 润, 资产=负债+所有者权益, 利润 = 收入 - 费用,两个基本恒等式,资产、负债、所有者权益三者联系的理论基础,企业的 资金,负 债,所有者权益,资金来源,资产A 资产B,资金用途,等式反映了企业资本两方面的内容。等式的右边说明了资金从哪里来，等式的左边说明资源又往哪里去。,二、会计综合等式的推导,经营成果等式： 利润=收入费用,会计综合等式： 资产+费用负债+所有者权益+收入,会计恒等式
15、： 资产 负 债 + 所有者权益,会计综合等式,综合等式的推导,资产+资产 负 债 + 所有者权益+ 利润,资产+资产 负 债 + 所有者权益+ （收入-费用）,资产+资产 +费用 负 债 + 所有者权益+ 收入,资产 +费用 负 债 + 所有者权益+ 收入,综合等式的回归,资产 负债 + 所有者权益 + 利润,资产 负债 + 所有者权益,资产 权益,会计等式小结,期 初:,资产 负 债 + 所有者权益,资产负债+所有者权益+（收入费用）,期 内:,期末:,资产 负债 + 所有者权益,静态会计等式,静态会计等式,动态会计等式,三、会计方程式和动态经济业务,会计学最微观的分析单位是什么？,交易（
16、transaction）,事项(events),情况(circumstances),“经济业务”,交易(transaction):是指发生在两个不同会计主体 之间的价值转移。财务会计所处理的主要经济业务就 是“交易”。,事项(events):是指主体内部部门之间所发生的资 源转移。,情况(circumstances):是指外部经济环境的变化对 会计主体所产生的影响。如：汇率、利率、税率、产 业政策、土地政策、其他宏观调控措施。,经济业务是指那些能用货币衡量，并引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项（包括交易、事项和情况）。在实际的会计工作中，习惯上将交易、事项和情况，都统称为“经济业务”。,
17、经济业务:,实际经济业务如何引发会计要素的增减变动？,会计要素的增减变动是否会影响会计等式？,小结：本讲需要掌握的要点,1、核心知识点:会计6要素。,2、识记:记住每项会计要素的具体内容是学好 后续课程的关键。,3、深刻领会会计恒定式的含义及理论变换。,4、根据会计等式的学习，简单分析会计报表。,第2次作业,注册资本70万元（股东投资），借款30万元；建立了公司。 问公司法人控制的资产为多少？净资产多少？1年后，年末资产总额为120万，债务不变并且也没有增加 投资，问新增加的资产是多少？股东权益是多少？新增加的净 资产是通过什么途径获得的？之后,按规定,对利润交30%的所得税？税后利润的10%提取 盈余公积。拿出5万元向股东分红。请问未分配利润为多少？ 请问目前的净资产为多少？净资产为什么减少了？,第3讲内容讲完了。 谢谢大家！,
