1、第1章 会计学概论,企业组织及其经济活动,一、企业组织形式 通常认为，企业组织形式主要包括独资企业（sole proprietorship）、合伙企业（partnership）和公司（corporation）三种形式。 1.独资企业 独资企业是指一个人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。 2.合伙企业 合伙企业是指由两个或两个以上的业主（自然人）共同投资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织。在中国，合伙企业仅限于私营企业，合伙人对合伙企业的债务负无限责任。,3.公司 公司是取得国家相关行政部门承认的法人组织，具有所有权与经营权分离的重要特性。 公司具有以下三个基本特征： （
2、1）无限的生命力。 （2）股份的转让相当方便。 （3）所有者即股东只负有限的偿债责任。、,二、企业组织的经济活动 任何企业组织的经济活动都可以大致分为筹资活动（financing activities）、投资活动（investing activities）和经营活动（operating activities）。 筹资活动（决策）与投资活动（决策）是一个问题的两个方面。从企业组织的管理领域而言，筹资活动与投资活动属于财务管理（financial management）领域，主要涉及企业组织从何种渠道和以什么方式取得资金，以及如何有效地运用这些资金等问题，而经营活动则属于经营管理（operatin
3、g management）领域，主要涉及企业组织生产什么、如何生产以及获得利润等问题。,基于企业组织与金融市场的会计学,一、企业组织形式的演化与金融市场的共生互动性 企业组织形式发展的轨迹是一条“资金拉动”型的路径。 如果没有公司的存在、发展和积极参与，金融市场的蓬勃发展将无从谈起。因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。,二、现代公司制度、金融市场与会计的共生互动性 一个社会的会计，除了企业组织会计之外，还有非营利组织会计。市场的主体是企业组织，而公司又是企业组织形式中最能够体现现代市场经济本质特征的，因此本书主要讨论公司会计。发达的金融市场与现代公司制度相辅相成、共同发展，同时也推动了会计
4、的发展与完善。 1.会计产生了“同源分流” 2.改变了会计的社会角色 3.会计信息使用者多元化 4.推动了会计的国际化趋势,三、会计的“同源分流” 财务会计主要是立足企业组织，面向金融市场，通过定期提供财务报表和其他财务报告，为企业组织的利益相关者服务，从而履行所有者与经营者的“受托责任”（accountability）。 管理会计则主要通过内部管理报表或绩效报告（performance report）为企业组织的经理人服务，即为企业组织经理人的经营管理决策提供相关信息，从而履行企业组织内部各层次的受托责任。,1.会计的“同源” （1）财务会计与管理会计都是会计。 财务会计与管理会计都是企业组
5、织经营管理的基本组成部分。在会计核算部分，财务会计与管理会计具有共同的基础：原始资料相同，只是提供信息的侧重点不同。 （2）财务会计与管理会计都依存于受托责任。 财务会计侧重于企业组织的外部受托责任，管理会计侧重于企业组织的内部受托责任。从本质上说，财务会计与管理会计都是一种受托责任会计。,2.会计的“分流” 财务会计与管理会计是会计的“分流”，是因为它们提供信息的侧重点不同。两者的区别如下：财务会计 管理会计 侧重点 为外部利益相关者提供信息 为 内部经营管理提供信息 时态 强调过去 强调现在与未来 核算准则 公认会计原则 不受公认会计原则的制约 信息特征 可证实性和货币性信息 较少强调可证
6、实性 货币性信息与非货币性信息并重 会计主体 以会计主体为核心 强调多维的主体观 强制性 强制性会计 非强制性会计 综合性 综合性较低 综合性交叉学科,四、成本会计是财务会计与管理会计的中介 成本会计所提供的成本信息必须服务于存货计价与利润的确定、经营控制和管理决策等三种目的。财务会计根据成本会计所提供的相关成本信息进行存货计价及收益确定。而管理会计则以“不同成本，不同目的”为准则，运用成本会计所提供的相关成本信息进行经营控制和管理决策。,五、注册会计师审计与内部审计：会计受托责任的延伸 注册会计师审计（certified public accountant audit）与内部审计（inter
7、nal audit）是会计受托责任的延伸。 财务会计：对外部利益相关者提供财务报表本身是否可靠，需要注册会计师来评价。注册会计师审计就是注册会计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织方财务报表的合法性和公允性进行独立鉴定，以促使企业组织对外部利益相关者履行受托责任。 管理会计：内部管理报表或绩效报告需要由内部审计师来评价。内部审计就是内部审计师接受委托，以独立的第三方身份对企业组织的内部报表或绩效报告进行独立鉴定，以促使企业组织内部各层级的经理人履行其内部的受托责任。,会计的含义,会计的定义 会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为
8、主的经济信息系统。” 会计管理活动轮认为会计经济管理的重要组成部分。它是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。,会计目标,会计的目标 会计总体目标 会计的目标是会计工作所要达到的终极目的 会计应当把提高经济效益作为终极目标。 经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价 值量之比。 具体来说，我们还应当分析会计核算的目标 会计具体目标 向会计信息使用者提供决策有用的信息。 反映企业管理层受托责任的履行情况。,会计信息的需求与供给,一、会计信息的需求 1.会计信息的外部需
9、求者 （1）所有者（股东） （2）债权人 （3）基金经理 （4）证券分析师 （5）工会组织 （6）税务机关 （7）立法和监管机构,2.会计信息的内部需求者 （1）董事会 （2）监事会 （3）经理人 （4）员工,二、会计信息的供给 会计主要提供的会计信息：财务状况、经营成果、现金流量 （1）企业组织是否盈利？（企业组织的“面子”如何？） （2）企业组织的价值何在？（企业组织的“底子”如何？） （3）企业组织的现金流动状况如何？（企业的“日子”怎么过？） 企业组织是会计信息的供给（生产）者：保证会计信息质量的“第一道防线” 对企业组织披露的会计信息进行独立鉴证的会计师事务所也是会计信息的供给者，对
10、会计信息质量同样要承担必要的责任：保证会计信息质量的“最后一道防线” 从内部供给的角度看，会计信息的供给者就是企业组织，而从外部供给的角度看，会计信息的供给者就是会计师事务所。,会计对象和要素,一、会计的对象：会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。 二、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。 资产、负债、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况 收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果,一、资产类项目,定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业组织拥有或控制的资源，该资源预期会给企业组织带来经济
11、利益。确认条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业组织； （2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。,资产计量（价）：初始计价、后续计价（如存货和固定资产）和期末计价（计提减值准备）。计价基础： （1）历史成本（historical cost） （2）重置成本（replacement cost） （3）可变现净值（net realizable value） （4）现值（present value） （5）公允价值（fair value）,资产项目分流动资产（current assets）与非流动资产（noncurrent assets）列示。满足下列条件之一，资产应当归为流动资产： （
12、1）预计在一个正常经营周期内变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产之外的资产应当归为非流动资产，并按其性质分类列示。,二、负债类项目,定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业组织。确认条件：符合上述定义的义务，同时满足如下两个条件，才能确认为负债。 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业组织； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,负债分流动负债（current liabilitie
13、s）与非流动负债（noncurrent liabilities）列示。满足下列条件之一即为流动负债： （1）预计在一个正常经营周期内清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债之外的负债应当归为非流动负债，并按其性质分类列示。,三、所有者权益项目,定义：所有者权益指所有者（股东）在企业组织资产中享有的经济利益，其数额为资产总额减去负债总额之后的余额。 所有者权益项目组成： （1）实收资本或股本。 （2）资本公积。 （3）盈余公积。 （4）未分配利润。 会计恒等式： 资产=负债+所有者权益,实
14、收资本,留存收益,资产负债表简表： 资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位：元,收入、费用、利润,收入（revenues）：指企业组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 费用（expenses）：指企业组织为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 成本（costs）：指企业组织为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 利润（profit）：指企业组织在一定会计分期内的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 利润收入-成本费用,利润表简表： 利润表 会企02表 编制单位 年 月 日 单位：元,财务
15、报表编制规则,一、财务会计基本假设 定义：企业组织的会计确认、计量与报告的前提，它界定了财务会计的时间和空间范围。基本假设包括会计主体（accounting entity）、持续经营（going concern）、会计分期（accounting period）和货币计量（monetary measurement）。,1、会计主体 定义：指企业组织的财务会计确认、计量与报告的空间范围。两个基本含义：（1）会计主体与其他主体严格分开；（2）会计主体与其所有者（股东）严格分开。 注意：每个会计主体都必须独立核算。会计主体与法律主体不同。会计主体未必是法律主体，而法律主体通常是会计主体。,2持续经营
16、定义：指在缺乏相反证据的情境下，财务会计应该假设企业组织具有无限的生命力。即在可以预见的将来，企业组织将以当前的规模和状态继续经营下去，不会破产清算。 企业组织的许多交易事项的会计处理都是基于持续经营假设。总体上来说，会计准则也是基于持续经营假设而制定的。,3 会计分期 定义：将企业组织持续经营的经济活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期假设界定了企业组织财务报表涵盖的时间范围。根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经营周期确定（一个经营周期为一个会计分期），也可以采用日历年度作为会计分期。我国的企业组织采用日历年度作为会计分期，即每年的1月1日至12月31日为一个会计分期
17、。,4 货币计量 定义：指会计主体在确认、计量与报告其财务状况、经营成果和现金流量状况时以通用的货币作为共同的计量尺度。 隐含假设：货币本身的价值（币值）基本稳定或变动微不足道。,二、财务会计的确认基础 确认基础包括权责发生制也称应计制（accrual basis）和收付实现制也称现金制（cash basis）。,1 权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应当确认为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当确认为当期收入和费用。 2 收付实现制：不论收入和费用是否应当归属于当期，只要收入和费用在当期实际收付，就应当
18、确认为当期的收入和费用。 两者的区别：确认的时间选择不同。权责发生制较好地体现了现代企业组织普遍存在的受托责任和权力与责任互为因果关系。但是，并没有充分体现企业组织的交易活动如何影响企业组织的现金流量。因此企业组织还必须编制以收付实现制为基础的现金流量表。,现金流量表,现金流量表：反映企业在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表 。,经营活动产生的现金流量 经营活动：投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项影响现金流量的最重要因素。 经营活动产生的现金流入量项目主要包括： （1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； （3）收到其他与经营活动有关的现金。 经营活动产生的现金流出
19、量项目主要包括： （1）购买商品、接受劳务支付的现金； （2）支付给职工以及为职工支付的现金； （3）支付的各项税费； （4）支付其他与经营活动有关的现金。,投资活动产生的现金流量 投资活动：企业组织长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 投资活动产生的现金流入量项目主要包括： （1）收回投资收到的现金； （2）取得投资收益收到的现金； （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （5）收到其他与投资活动有关的现金。 投资活动产生的现金流出量项目主要包括： （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
20、； （2）投资支付的现金； （3）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （4）支付其他与投资活动有关的现金。,筹资活动产生的现金流量 筹资活动：导致企业组织的资本及债务规模和构成发生变化的活动。 筹资活动产生的现金流入量项目主要包括： （1）吸收投资收到的现金； （2）取得借款收到的现金； （3）收到其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动产生的现金流出量项目主要包括： （1）偿还债务支付的现金； （2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （3）支付其他与筹资活动有关的现金。,现金流量表简表：现金流量表 会企02表 编制单位 年 月 日 单位：元,现金流量表实际上就是对“盈利的企业组织为何走
21、向破产”的解释，也是对资产负债表结果（货币资金项目）的解释。可以说，资产负债表体现企业组织的经济活动结果，而现金流量表则体现企业组织的经济活动过程。现金流量表揭示了企业组织的现金从哪里来，到何处去。企业组织必须靠持续的经营活动产生的现金流量才能维持下去。短期内企业组织可以通过筹资产生的现金流量满足经营活动和投资活动产生的现金流出量需求。但是，从长远的角度看，必须有理由证明经营活动产生的现金流量能够偿付筹资活动所带来的未来现金流出量需求。否则，企业组织难以可持续发展。,基本财务报表之间的关系,财务会计信息质量的原则,一、财务会计的基本原则：以财务会计基本假设为基础，财务会计又产生了若干具有普遍指
22、导意义的基本原则。其主要包括可靠性原则（reliability）、历史成本原则、配比原则（matching）、可比性原则（comparability）和充分揭示原则（full disclosure）。,1可靠性原则 含义：指财务会计提供的有助于决策的会计信息必须经得起查验。 可靠性原则要求财务会计的确认、计量与报告必须以实际发生的交易或事项为依据，而不能凭空虚构交易或事项。要求任何交易或事项都必须以“合情、合理、合法”的原始凭证（source documents）为依据。,2历史成本原则 含义：要求财务会计人员对企业组织的资产、负债与所有者权益项目都以其取得、发生或形成时的交易价格即历史成本予
23、以计量。 优点：可证实性，有凭证可查，经得起时间和实践的检验。符合现代企业组织的所有权与经营权相分离的特征和受托责任的要求。 缺陷：如果货币本身的价值发生较大变动，会损害财务会计信息的相关性。,3配比原则 含义：指费用必须联系收入在相同会计分期确认，以便确定利润。即收入与为了取得收入而发生的成本费用必须反映在同一个会计分期。 两层含义：（1）因果配比。收入与为了取得收入而发生的成本和费用配比。（2）时间配比。当期的收入与当期的成本费用配比。,4 可比性原则： 可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。 具体包括以下内容： 纵向可比：企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事
24、项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 横向可比：对于相同或相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的会计处理方法提供相关会计信息,5充分揭示（披露）原则 含义：要求所有与企业组织的财务状况、经营成果和现金流量状况相关的信息都必须在财务报表中做出全面、充分和可理解的表达，尽量减少财务会计信息使用者的误解。 要求：不隐瞒任何重要的相关信息。对重要的相关信息财务会计实践中有一个判断标准：如果财务报表省略或错报了某项财务会计信息可能影响财务会计信息使用者的决策，那么，该财务会计信息就是重要的相关信息。,二、财务会计的修正性惯例（principle of excepti
25、ons） 修正性惯例的性质和财务会计的基本原则一样，但其作用仅限于例外的原则，以便基于某些特殊情境修正财务会计的基本原则。财务会计修正惯例主要包括重要性原则（materiality）、谨慎性原则（prudence）和实质重于形式原则（substance over form）。,1重要性原则 含义：指财务会计人员对无关紧要的交易或微不足道的数字，可以不根据上述基本原则而按最为方便的方法适当简化处理。 体现了财务会计上的成本与效益（costbenefit）匹配原则：企业组织为了提供一项会计信息，如果其所费（成本）将超过其所得（收益），相应的会计方法或会计政策可能被摒弃，而改用所费低于所得的会计方法
26、或会计政策。尽管后者所提供的会计信息在精确性和翔实程度上都略差于前者。 注意： “重要性”是一个相对的概念，它与企业组织的规模与性质有关。,2谨慎性原则 含义：财务会计人员需要基于不确定性情境做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收入，也不低估负债或费用。3实质重于形式原则 含义：财务会计人员应当按照企业组织的交易或事项的经济实质进行财务会计的确认、计量与报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 适用情况：在企业组织的交易或事项的经济实质与法律形式不一致的情境下，财务会计人员才能启用实质重于形式原则。,会计职业及其道德规范,一、会计职业 会计职业指具有会
27、计学知识的人可以从事的职业或工作，最普遍、最简单的分类方法是将其分为公共会计师（public accountants）和私业会计师（private accountants）。 1.公共会计师：为社会公众提供财务报表审计、税务服务、资产评估以及管理咨询服务并收取一定费用的会计从业人员。 2.私业会计师：为特定企业组织、政府及其他非营利组织服务并领取工资报酬的会计从业人员。,二、会计职业道德规范 会计职业道德规范（standards of ethical conduct）：会计职业的从业人员必须遵循的基本行为准则，通常由行业协会制定。 职业道德规范对于会计职业的重要性：会计职业提供有助于决策的相关信息，会计信息是社会财富转移或利益分配的基础。会计信息的质量影响到企业组织与金融市场的发展与繁荣。会计从业人员除了必须遵循一般的行规之外，还必须遵循其特有的职业道德规范。 会计职业道德规范与法律不同，它不具强制性，强调的是会计从业人员的自律。 中国私业会计师的职业道德规范主要体现在会计基础工作规范中，而公共会计师的职业道德规范主要体现在中国注册会计师协会制定的中国注册会计师职业道德基本准则中。,
