1、2019/4/22,Chen lijun,1,2012,1,第12章 会计调整,2019/4/22,2,目 录,2012,2,12.1 会计政策及其变更 12.2 会计估计及其变更 12.3 前期差错及其更正 12.4 资产负债表日后事项,2019/4/22,3,2012,3,12.1会计政策的含义 12.2会计政策变更的含义 12.3会计政策变更的处理 12.4会计政策变更的披露,12.1会计政策及其变更,2019/4/22,4,2012,4,1.1会计政策的含义,12.1会计政策及其变更,定义特点重要的会计政策,会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法,强制性多层次（原则、基础
2、、方法）,2019/4/22,5,2012,5,1.1会计政策的含义,12.1会计政策及其变更,重要的会计政策,发出存货成本的计量方法 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 生物资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换中换入资产成本的计量 收入确认所采用的方法 借款费用的会计处理方法 其他重要的会计政策,定义,条件,不属于会计政策变更的情形,对相同的交易或事项改用会计政策的行为,1.2会计政策变更的含义,12.1会计政策及其变更,1.3会计政策变更的处理,12.1会计政策及其变更,方法的选择,2019/4/22,8,2012,8,追溯调整法的含义,对某项交
3、易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,1.3会计政策变更的处理,12.1会计政策及其变更,追溯调整法,追溯调整法的步骤,第一步：计算会计政策变更累积影响数,第二步：编制调整分录,第三步：调整会计报表项目,第四步：会计报表附注说明,1.3会计政策变更的处理,12.1会计政策及其变更,追溯调整法,“累积影响数”的涵义：,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。,追溯调整法,第一步：计算会计政策变更累积影响数,2019/4/22,11,2012,11,“累积影响
4、数”的进一步解释：,净利润,盈余公积,宣派股利,未分配利润,留存收益,会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数,-,-,旧：100 - 10 - 30 60,新：120 - 12 - 30 78,新、旧政策留存收益之差（12+78）（1060） 20或 120 -10020,金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数,调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异 计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数 确定采用旧政策的前期当中每一期的税
5、后利润差异 确定列报前期最早期初留存收益余额调整数,“累积影响数”的计算步骤,追溯调整法,第一步：计算会计政策变更累积影响数,涉及对前期损益调整,用“利润分配未分配利润”科目取代相应的损益类科目,涉及对前期利润分配项目的调整,用“利润分配未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目,涉及对其他项目调整,仍采用有关的会计科目,追溯调整法,第二步：编制调整分录,调整变更当年有关项目“年初数”,不调整本期发生额,调整本年有关项目的上年末余额,调整各该期间 “本年数” 栏有关项目,调整各该期间 有关项目,不调整比较报表各期发生额,调整比较报表中最早期间有关项目的年初余额,调整变更当年有关项目“年初数”,
6、调整变更当年有关项目“年初数”,追溯调整法,第三步：调整会计报表有关项目,2019/4/22,15,【例121】甲公司 从210年、211年分别以900 000元和220 000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从212年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。211年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A
7、、B股票的有关成本及公允价值资料见表12-1。,追溯调整法举例,例12-1,2019/4/22,16,2012,16,追溯调整的分析思路：,交易性金融资产,10年末成本90,10年末调整 12,10年末报告价值90,11年增加投资22,08年末余额112,11年末调整 4,11年末报告价值128,10年末报告价值102,公允价值变动损益,10年末调整12,11年末调整4,11年末余额124,累计应调增16万元,累积影响数计算表,第一步：,将调整所有者权益变动表“提取盈余公积”项目,将调整前期 “公允价值变动损益”项目,将调增前期“所得税费用”项目,调整分录的编制,确定公允价值变动: 借:交易性
8、金融资产 160 000贷：利润分配-未分配利润 160 000,调整递延所得税: 借:利润分配 -未分配利润 40 000贷:递延所得税负债 40 000,调整盈余公积: 借:利润分配 -未分配利润 18 000贷:盈余公积 18 000,第二步：,资 产 负 债 表 12年12月31日,自动调整,自动调整, +160000, 40000, 18000,102000,160000,160000,160000,40000,18000,102000,第三步：调整报表,对年初未分配利润的影响,利润及所有者权益变动表 12年度,发生额不调整, +120000, +40000,+120000,+400
9、00, +30000, +10000,+90000,+30000, +13500, +4500,+76500,+76500,+102000,+102000,不调整,不调整,不调整,发生额不调整,理解思路（1）,前年数 （10年）,调整所有者权益变动表有关项目,利润表项目的调整到此为止,2019/4/22,Chen lijun,21,2012,21,所有者权益变动表210年度,+13500,17000,25500,176500,12000,100000,+76500,5000,100000,12000,-5000,50000,145000,80000,-9500,9500,35000,24700
10、0,145000,17000,247000,+18000,35000,+102000,其他项目略,+90000,+120000,理解思路（2）,调增10年度净利润30000,162000,112000,112000,202000,282000,162000,282000,50000,80000,2019/4/22,22,2012,22,含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。,与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。,1.3会计政策变更的处理,12.1会计政策及其变更,未来适用法,2019/4/22,
11、23,2012,23,会计政策变更的性质、内容和理由；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,1.4会计政策变更的披露,12.1会计政策及其变更,2019/4/22,24,2012,24,2.1会计估计的含义 2.2会计估计变更的含义 2.3会计估计变更的处理 2.4会计估计变更的披露,12.2会计估计及其变更,2019/4/22,25,2012,25,定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,2.1会计估计的含义,12.2会计估计及其变更,特点： 会计估计的
12、产生原因会计估计的基础会计估计与信息可靠性,2019/4/22,26,2012,26,属于会计估计的情形,2.1会计估计的含义,12.2会计估计及其变更,存货可变现净值的确定 公允价值的确定方法 固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定 非流动资产可收回金额的确定 职工薪酬金额的确定 预计负债金额的确定 收入金额的确定、完工百分比的确定 一般借款资本化金额的确定 暂时性差异的确定 金融资产减值损失的确定 ,2019/4/22,27,2012,27,定义：,条件,由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发
13、生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。,赖以进行估计的基础发生了变化,取得了新信息，积累了新经验、后来的变化,2.2会计估计变更的含义,12.2会计估计及其变更,会计估计变更与会计政策变更的区分,会计确认是否发生变更 计量基础是否发生变更 列报项目是否发生变更,2019/4/22,28,2012,28,未来适用法,会计变更仅影响当期,会计变更既影响当期又影响以后期间,无法分清是政策变更还是估计变更的,作为会计估计变更进行处理,2.3会计估计变更的处理,12.2会计估计及其变更,2019/4/22,29,2012,29,会计估计变更的内容和理由；会计估计变更对当期和
14、未来期间的影响数；会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因 。,2.4会计估计变更的披露,12.2会计估计及其变更,2019/4/22,30,2012,30,3.1 前期差错的概念及类型 3.2 前期差错重要性的判断 3.3 前期差错更正的会计处理 3.4 前期差错更正的披露,12.3. 前期差错及其更正,2019/4/22,31,2012,31,概念： 前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对 前期财务报表造成省略或错报：,编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息,12.3前期差错及其更正,3.1 前期差错的概念及类型,201
15、9/4/22,32,2012,32,类型：,计算及账户分类错误 采用了不允许采用的会计政策 疏忽、曲解事实，舞弊 期末未调整应计和递延项目 漏记交易 提前或延迟确认收入 资本性支出与收益性支出划分错误,12.3前期差错及其更正,3.1 前期差错的概念及类型,2019/4/22,33,2012,33,重要的前期差错： 如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。,12.3 前期差错及其更正,3.2 前期差错重要性的判断,2019/4/22,34,2012,34,本期发现的会计差错,属于前期发生的吗？,是,属于重要的前期差错吗?
16、,是,否,调整本期相关项目,否,12.3前期差错及其更正,3.3 前期差错更正的会计处理,追溯重述法,2019/4/22,35,2012,35,与“调整事项”调整分录编制方法基本相同,与“追溯调整法” 基本相同,关键：更正分录的编制、 报表项目的调整,12.3 前期差错及其更正,3.3 前期差错更正的会计处理,追溯重述法,2019/4/22,36,2012,36,前期差错的性质 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况,12.3前期差错及其更正,3.4 前期差错更正的披露,4.1 资产负债表日后事项的含
17、义 4.2 调整事项及其处理方法 4.3 非调整事项及其处理方法,12.4.资产负债表日后事项,2019/4/22,38,2012,38,12.4.资产负债表日后事项,涵盖的期间,关于“事项”,4.1 资产负债表日后事项的含义,概念：,资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,2019/4/22,39,2012,39,概念特点,资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响,对资产负债表日已经存在的情况 提供了新的或进一步证据的事项。,12.4.资产负债表日后事项,4.2 调整事项及其处理方法,2019/4/22,40,
18、2012,40,示例,资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,12.4.资产负债表日后事项,4.2 调整事项及其处理方法,2019/4/22,41,2012,41,编制调整分录,调整会计报表,报表附注的披露,1 涉及对前期损益调整的 2 涉及对前期利润分配调整的 3 涉及其他项目调整的,
19、1对报告年度报表的调整,处理方法,资产负债表（期末数）利润表等 （本期数）,2 对调整期当期报表的调整,调整资产负债表日的财务报表,12.4.资产负债表日后事项,4.2 调整事项及其处理方法,资产负债表（年初数）利润表等 （上期数）,2019/4/22,42,调整事项处理方法举例,例12-12,例1212甲公司因违约于211年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。211年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。212年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120
20、万元。甲、乙两公司211年所得税汇算清缴在212年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。,212年 3月 10日,甲公司：调整分录的编制,借: 以前年度损益调整 200 000贷：其他应付款 200 000,借: 应交税费 50 000贷：以前年度损益调整 50 000,借: 应交税费 250 000贷：以前年度损益调整 250 000,借: 以前年度损益调整 250 000贷： 递延所得税资产 250
21、000,借: 预计负债 1 000 000贷： 其他应付款 1 000 000,借: 其他应付款 1 200 000贷： 银行存款 1 200 000,借: 利润分配 150 000贷： 以前年度损益调整150 000,借: 盈余公积 15 000贷：利润分配 15 000,212年 3月 10日,甲公司：调整211年度报表,资产负债表项目调整“期末数” 调减“递延所得税资产”250 000元； 调减“预计负债”1 000 000元； 调增“其他应付款” 1 200 000元； 调减“应交税费”300 000元； 调减“盈余公积”15 000元； 调减“未分配利润”135 000元。,利润表项
22、目调整“本期数” 调增“营业外支出” 200 000元； 调减“所得税费用” 50 000元。,所有者权益变动表项目调整“本期数” 调减“净利润” 150 000元； 调减“提取盈余公积”15 000元； 调增“未分配利润”15 000元。,212年 3月 10日,乙公司：调整分录的编制,借: 其他应收款 1 200 000贷：以前年度损益调整 1 200 000,借: 以前年度损益调整 300 000贷： 应交税费 300 000,借:以前年度损益调整 900 000贷：利润分配-未分配利润 900 000,借: 利润分配-未分配利润 90 000贷：盈余公积 90 000,借: 银行存款
23、1 200 000贷：其他应收款 1 200 000,乙公司：调整211年度报表,资产负债表项目调整“期末数” 调增“其他应收款” 1 200 000元； 调增“应交税费”300 000元； 调增“盈余公积”90 000元； 调增“未分配利润”810 000元。,利润表项目调整“本期数” 调增“营业外收入” 1 200 000元； 调增“所得税费用”300 000元。,所有者权益变动表项目调整“本期数” 调增“净利润”900 000元； 调增“提取盈余公积”90 000元； 调减“未分配利润”90 000元。,212年 3月 10日,资 产 负 债 表 211年12月31日,+1200000,
24、300000,90000,810000,1200000,1200000,乙公司：调整报表,利润表 211年度,+1 200 000,+1 200 000,+300 000,+900 000,乙公司：调整报表,在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：,2019/4/22,Chen lijun,49,2012,49,所有者权益变动表211年度,乙公司：调整报表,900000,90000,-900000,810000,在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：,2019/4/22,50,2012,50,概念,并不直接影响资产负债表日的财务报告,12.4.资产负债表日后事
25、项,4.3 非调整事项及其处理方法,表明资产负债表日后发生的情况的事项,性质,示例,2019/4/22,51,2012,51,12.4.资产负债表日后事项,4.3 非调整事项及其处理方法,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,示例,2019/4/22,52,2012,52,处理方法,不调整资产负债表日的财务报表,需在报告年度会计报表附注中予以说明,12.4.资产负债表日后事项,4.3 非调整事项及其处理方法,2019/4/22,53, 思考题 1什么是会计政策变更？请举例说明。 2什么是会计估计变更？请举例说明。 3在我国，具备什么条件可以变更会计政策？ 4请简述追溯调整法的调整步骤。 5请简述会计估计变更的会计处理方法。 6会计差错的会计处理方法有哪些？ 7资产负债表日后事项是如何分类的？ 8请简述资产负债表日后调整事项的原则。 9请简述资产负债表日后调整事项的会计处理方法。,
