1、1,会计学,第三章 会计循环(下),2,第一节 会计凭证 第二节 会计账簿 第三节 财产清查,3,本章学习目的,通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。,4,第一节 会计凭证,例题： 某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。,借：原材料 550,000贷：银行存款 550,000,发货票,下一页,运单,银行结算凭证,记账凭证,入库单,一、会计凭证的概念和种类 (
2、一)会计凭证的概念,5,第一节 会计凭证的概述,上一页,返回,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任， 按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。,6,（二）会计凭证的种类,会计凭证按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。,原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。,记账凭证发挥会计凭证作为记账依据的作用,是登记账簿的直接依据。,返 回,7,二、原始凭证的填制和审核,原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。,三）原始凭证的填制要求,五）原始凭证的审核,返 回,四）原始凭证的填制方法,（一）原始凭证的种类（二）原始凭证的构成要素（三
3、）原始凭证的填制要求（四）原始凭证的审核始凭证的分类,8,（一）原始凭证的种类,1、原始凭证按来源或编制单位不同,自制原始凭证,外来原始凭证,2、原始凭证按填制方法不同,汇总原始凭证,一次凭证,累计凭证,记账编制凭证,9,原始凭证的种类,10,一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。,11,累计凭证需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,12,汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,13,记账编制凭证根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,14,（二）原始凭证的构成要素,(1) 凭证名称,(2)
4、 接受凭证单位名称,(3) 填制凭证日期,(4) 经济业务内容,(5) 金额或数量与金额,(6) 单位和有关人员印鉴与签名,(7) 凭证编号与联次,15,（三）原始凭证的填制要求(P60-61页),内容完整、手续齐备,内容真实可靠,书写清楚、方法规范,填制及时,返 回,凭证,16,(四)原始凭证的审核,1、审核原始凭证的真实性、合法性2、审计原始凭证的完整性 3、审核原始凭证的正确性,指会计人员应审查原始凭证所反映的经济业务 是否同实际情况相符，有无伪造、变造凭证从中贪污等情况,审查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法规的规定，是否符合本单位的计划、预算、规章制度,审核原始凭证
5、的内容填写的是否完整、凭证联次是否正确，各项目是否按规定填写齐全、各项手续是否齐备、各有关人员是否鉴字盖章等,审核原始凭证所填写的数字是否符合要求，包括数量、 单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算是 否准确，大小写金额是否相符，是否用复写纸套写， 有无涂改、刮擦、挖补等违法行为。,17,原始凭证审核后的处理,原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。,原始凭证的真实性存在缺陷者，暂缓办理会计手续。,原始凭证的合规性、合理性不合要求者，不予办理会计手续。,18,三、记账凭证的填制和审核,记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。,记账凭证
6、的种类,（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的构成要素（三）记账凭证的填制（四）记账凭证的审核,19,（一）记账凭证的种类,记账凭证,是填写会计分录的 记账凭证。,按反映经济业务内容分,收款凭证,付款凭证,转账凭证,按使用格式分类,通用记账凭证,专用记账凭证,汇总记账凭证,20,记账凭证按反映经济业务内容分为：,收款凭证：,付款凭证：,转账凭证：,反映现金、银行存款收入的经济业务,反映与现金、银行存款收付无关的经济业务,反映现金、银行存款付出的经济业务,对于现金与银行存款之间的划转业务，只编制付款凭证,21,（二）记账凭证的基本要素,凭证名称,填制凭证日期,经济业务内容,会计科目和明细会计科目名
7、称,金额,凭证编号,凭证附件数量,有关人员签名或盖章,返回,22,1、填制要求：,（1）依据要正确,（2）内容要全面,（3）编写要规范,（4）编制要及时,（5）字迹要清楚,（三）记账凭证的编制,23,编号,2、填制方法,名称,日期,摘要,科目,金额,附件,签章,返 回,24,记账凭证的编制,A、收款凭证的填制：,反映现金、银行存款收入的经济业务,借方科目：“现金”、“银行存款” 收款业务：取得借款、收到销售收入、收到其他款项,返 回,25,26,1）、取得银行借款100000元，款项已存入银行。,2）、收到现金280元，是出租房屋租金收入 。,27,B、付款凭证的填制：,反映现金、银行存款付出
8、的经济业务,贷方科目：“库存现金”、“银行存款” 付款业务：归还借款、支付工资、支付货款等。 凡发生现金与银行存款之间的划转业务，只能编制付款凭证,28,29,3）、从银行提取现金20000元，备用 。,4）、购入材料10000元，款项用银行存款支付。,5）、刘学借差旅费1200元，付现金 。,30,C、转账凭证的填制：,凡不涉及货币资金收支业务的，均编制转账凭证,31,7）、 销售产品80000元，货款尚未收到。,6）、 从东方公司购入材料5000元，货款尚未支付,8）、 刘学出差归来报销1500元并支付现金300元,32,33,4、汇总记账凭证的编制,（1）要依据正确的记账凭证,依据审核无
9、误的分录记账凭证,（2）要定期编制汇总记账凭证,一日、五日、十日、半月、 一月编制一次,（3）要汇总所有记账凭证,34,（四）记账凭证的审核,记账凭证的审核内容,1、编制依据是否真实,原始凭证,分录记账凭证,汇总记账凭证,2、填写项目是否齐全,填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称， 金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。,3、使用会计科目（账户）是否准确。,4、金额计算是否准确。,5、书写是否清楚。,35,四、会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证传递的要求,1、传递的程序要合理,2、传递的时间要节约,3、传递的手续要严密,36,（二）、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1
10、) 整理归类 2) 造册归档 3) 控制借阅 4) 期满销毁,37,第二节 会计账簿,一、账簿的作用和种类 二、日记账的设置与登记 三、分类账的设置与登记 四、账簿的登记规则 五、错账的更正方法 六、对账与结账七、帐簿的更换与保管,38,一、账簿的作用和种类（一）账簿的作用会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。,39,会计账簿的作用：,1、提供系统、全面的会计信息。 2、为编制会计报表提供依据。 3、考核企业经营情况的重要依据。,40,会计账簿的基本内容：,封面,扉页,账页,账簿名称,账簿启用及交接记录表,1、账户名称,
11、2、日期栏,3、凭证种类和号数栏,4、摘要栏,5、金额栏,6、页次,41,（二）、会计账簿的种类,1、会计账簿按用途分类：,序时账,分类账,总分类账,明细分类账,备查账,亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。,根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。,根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。,亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。,42,2、账簿按外表形式分类：,订本账,活页账,卡片账,总分类账,现金日记账,银行存款日记
12、账,明细分类账,固定资产明细账,低值易耗品明细账,43,3、账簿按账页格式分类,数量金额式,三栏式账簿,多栏式账簿,在账页上有三个以上金额栏的账簿,在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。,在账页借方、贷方和余额三栏内分别设置 数量、单价、金额三个小栏目的账簿。,44,二、日记账的设置和 登记 （一）日记账的设置,按国家会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。,45,日记账的设置,日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。,日记账的
13、种类,按登记内容不同,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,销售日记账,转账日记账,46,普通日记账,普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。,47,现金日记账和银行存款日记账,三栏式现金日记账和银行存款日记账,1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。,2、当月经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本月合计”字样，将本月借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方”和“贷方”金额栏，并计算出余额。,3、次月的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。,48,三栏式账户的基本结构,年,月,日,
14、凭证,种类,编号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,1,1,期初 余额,100,借,1,2,现付,1,购买办 公用品,50,借,50,1,5,银付,1,提现备 用,300,借,350,库存现金（银行存款）,49,三、分类账的设置和登记,分类账的设置,50,A、总分类账的登记,总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。,三栏式总分类账的登记方法,1、逐笔登记,根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。 适用于经济业务少的小型企业。,2、汇总登记,根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总分类账。 适用于经济业务较多的大中型企业。,51,52,B.明细分类账的登记,明细分类账是根据明细分类科目
15、开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。,三栏式明细分类账,在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户,多栏式明细分类账,在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类 账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。,结算类账户,财产物资,收入、费用成本类,数量金额式明细账,在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏,53,明细分类账格式主要有以下三种： (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,54,(2)数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设
16、数量、金额等栏。登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,55,3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,56,四、会计账簿的记账规则（一）会计账簿的启用规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票（二）会计账簿的记账规则1.根据凭证记账,登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用 红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记负数余额时使用。,57, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,58,4.记账发生错误，不准
17、涂改、刮擦、挖补等，应按规定方法更正。5.说明简明扼要，书写适当留格。,59,6、账页结转说明,60,7、注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：,61,8、做好记账标记,62,五、错账的更正方法,会计凭证,会计凭证正确,仅登账错误,划线更正法,科目、记账方向有误 或实记金额大于应记金额,红字更正法,实记金额小于应记金额,补充更正法,账簿,更正方法,账簿错误,账簿错误,账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须按照下列方法进行更正。,63,1、车间管理领用材料1000元。,会计凭证,借：制造费用 1000,贷：原材料 1000,划线更正法,制造费用,账簿,原材料,100,
18、100,1000,1000,64,2、企业用现金购买办公用品960元。,会计凭证,借：管理费用 990,贷：库存现金 990,红字更正法,管理费用,账簿,库存现金,990,990,30,30,（1）更正分录：,借：管理费用 30,贷：库存现金 30,（2）过账,65,3、企业用现金购买办公用品960元。,会计凭证,借：制造费用 960,贷：库存现金 960,红字更正法,制造费用,账簿,库存现金,960,960,960,960,（1）更正分录：,a.借：制造费用 960,贷：库存现金 960,（2）过账,管理费用,960,960,b.借：管理费用 960,贷：库存现金 960,b,a,66,4、
19、企业用现金购买办公用品960元。,会计凭证,借：管理费用 660,贷：库存现金 660,补充更正法,管理费用,账簿,库存现金,660,660,300,300,（1）更正分录：,借：管理费用 300,贷：库存现金 300,（2）过账,67,记账错误的更正方法,1.划线更正法: 结账前发现，账簿记录错误，但其所依据的记账凭证没有错误。,2.红字更正法: 记账凭证错误，会计科目、记账方向有误。记账凭证错误，实记金额大于应记金额。,3.补充更正法: 记账凭证错误，实记金额小于应记金额。,68,(一)、对账1、对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 2、对账的
20、内容与方法,1）、账证核对,2）、账账核对,3）、账实核对,六、对账和结账,69,70,（二）、结账1、结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,71,2、结账的步骤,72,3、结账的方法月结 每月末时进行的结账。,73,年结 年末时进行的结账。,74,七、账簿的更换与保管规则,（一）账簿的更换1.账簿更换的含义在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,75,2.账簿更换的程序,76,（二）账簿的保管（1）账簿平时管理的要求专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。,77,（2）
21、旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,78,第三节 财产清查,一、财产清查的意义及种类二、财产清查的方法三、财产清查结果的账务处理,79,一、 财产清查的意义及种类,财产清查：是通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和债权、债务进行核对，来确定财产的实存数额，并查明实存数额与账存数额是否相符的一种专门方法。,80,一）财产清查的意义,（一）账实不符的原因：1、会计记录出现错误漏记、重记、计算错误2、财产保管中出现问题自然损耗制度上的漏洞造成的损失库管人员的工作疏忽,81,（二）财产清查的意义： 1、保证会计信息的安全可靠 。 2
22、.保证财产物资的安全完整。 3.有利于挖掘财产物资潜力，加速资金周转。 4.加强财产物资的管理制度，提高经营管理水平。 5. 加强财经纪律，维护结算制度。,82,财产清查,按财产清查的范围,全面清查,局部清查,按财产清查的时间,定期清查,不定期清查,二）、财产清查的分类,83,二、财产清查的方法,（一）实物资产的清查 1账面结存数量的确定方法（财产物资的盘存制度）,永续盘存制,实地盘存制,做法：收发逐笔记账并随时结出余额 优缺点：手续严密，但工作量大 适用范围：企业均应采用,做法：平时只记增加不记减少，期末 实地盘点结存数，倒挤本期减少数 优缺点：核算简单，但手续不严密 适用范围： 价值低的存
23、货或鲜活商品,84,2实际结存数量的确定方法,实地盘点法 技术推算法,3、编制账存实存对比表,85,（二）、货币资金的清查,1.库存现金的清查 方法： 实地盘点法 程序：,现金日记账,库存现金,现金清查报告表,调整账簿记录,有差额,86,2.银行存款的清查,方法：核对账目法 程序：银行存款日记账 银行对账单,有无记账错误,有,更正错账,无,银行存款余额调节表,未达账项,有差额,87,相关问题：,未达账项 含义及种类 银行存款余额调节表 作用及编制方法,88,未达账项是企业和银行一方已经入账，而另一方未接到有关凭证因而还没有入账的事项。,企业银行存款日记账,银行对账单,账实核对,不相符原因：1、
24、错账 2、未达账项,89,未达账项是企业和银行一方已经入账，而另一方未接到有关凭证因而还没有入账的事项。它包括以下四种情况：(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。,90,91,银行存款余额调节表（不能作为记账依据）,92,2006年9月30日，康达公司的中国银行存款账户账面余额为52 373元，银行对账单的余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有： （1
25、）康达公司9月12日销售商品收到一张金额为7 000元的转账支票并委托银行收款，公司已登记入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。 （2）康达公司9月18日委托银行托收销售货款8 800元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知而未入账。 （3）康达公司9月25日开出一张金额为5 880元的现金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从康达公司存款中扣除利息费用2 973元，但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。,93,94,3、往来款项的清查,方法：核对账目法（函证） 程序：往来款项明细账 函证对账单,往来款项清查报告单,错账,及时更正,有差额,95,三、 财产清查
26、结果的账务处理,96,第一步、调账做到账实相符 第二步、根据批复意见进行转销,待处理财产损溢,发生的盘亏毁损数,发生财产的盘盈数,经批准结转盘亏毁损数,经批准结转的盘盈数,97,财产清查结果的处理审批前 调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理 审批后 转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用,98,（一）、现金的清查结果的处理,第一步、调帐做到帐实相符借：库存现金 贷：待处理财产损溢流动资产损溢,现金盈余,第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余或（营业外收入）,99,现金的清查：,第一步、调帐做到帐实相符
27、 借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：库存现金,现金短缺,第二步、根据批复意见进行转销 借：其他应收款XX过失人贷：待处理财产损溢流动资产损溢,100,待处理财产损益,发生的盘亏毁损数,经批准结转盘亏毁损数,账3000元、实际结存2500元，盘亏现金500元,库存现金,500,500,其他应收款,500,500,余：3000,余：2500,库存现金,700,700,盘盈入账,营业外收入,盘盈结转,700,700,账3000元、实际结存3700元，盘盈现金700元,余：3000,余：3700,101,（二）、实物资产清查结果处理,第一步、调帐做到帐实相符借：原材料贷：待处理财产损溢流动资产损溢,资
28、产盘盈,第二步、根据批复意见进行转销借：待处理财产损溢流动资产损溢贷：管理费用,102,待处理财产损益,发生的盘亏毁损数,经批准结转盘亏毁损数,账15000元、实际结存11000元，盘亏材料4000元,原材料,4000,4000,管理费用,4000,3000,余：15000,余：11000,营业外支出,1000,103,待处理财产损益,发生的盘亏净损失,经批准结转盘亏数,短缺设备一台，原价16000元、已提折旧6000元,固定资产,16000,10000,10000,10000,余：16000,余：6000,营业外支出,累计折旧,6000,104,例1 某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估
29、计价值13,000元，已提折旧5,000元。 批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录： 借：固定资产 13,000贷：待处理财产损溢 8,000累计折旧 5,000 经批准，盘盈固定资产的净收益作为营业外收入处理。根据批准文件，应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 8,000贷：营业外收入 8,000,105,例2 某企业在财产清查中，盘盈材料一批，估计其实际成本为5,000元。 批准前，根据“实存账存对比表”的记录，应编制如下会计分录：借：原材料 5,000贷：待处理财产损溢 5,000 经批准，盘盈材料冲减管理费用。根据批准文件，应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 5,000贷：管理费用 5,000,106,
