1、成本会计第四章 生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配,第四章 生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配,成本会计第四章第一节 在产品数量的确定,第一节 在产品数量的核算,一、在产品的概念,1.在产品，是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。2.月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：,月初在产品费用本月生产费用本月完工产品费用月末在产品费用,成本会计第四章第一节 在产品数量的确定,二、在产品收发结存的日常核算,在产品收发结存的日常核算通过在产品收发结存账进行。,成本会计第四章第一节 在产品数量的确定,三、在产品清查的核算,成本
2、会计第四章第一节 在产品数量的确定,某企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品盘盈200元；乙产品盘亏240元，应有过失人赔偿20元；丙产品的在产品毁损5000元，材料入库作价200元。自然灾害应有保险公司赔偿3000元（款项尚未收到）其余计入营业外支出。都已批准入账。,三、在产品清查的核算,成本会计第四章第一节 在产品数量的确定,（1）盘盈 借：基本生产成本-甲产品 200贷：待处理财产损益 200 借：待处理财产损益 200贷：管理费用 200 （2）盘亏 借：待处理财产损益 240贷：基本生产成本-乙产品 240 借：其他应收款 20管理费用 220贷：待处理财产损益 240,三、在产品清
3、查的核算,成本会计第四章第一节 在产品数量的确定,（2）毁损 借：待处理财产损益 5000贷：基本生产成本-丙产品 5000 借：原材料 200贷：待处理财产损益 200 借：其他应收款 3000营业外支出 1800贷：待处理财产损益 4800,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第二节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配,一、不计算在产品成本法,二、按年初固定数计算在产品成本,三、按所耗直接材料费用计算在产品成本,四、约当产量比例法,七、定额比例法,六、按定额成本计算在产品成本,五、按完工产品成本计算在产品成本,各种分配方法适用的条件,一、不计算在产品成本,1.方
4、法,某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。,2.适用范围,适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品，或月末在产品数量很少的企业或车间。不算在产品成本对完工产品成本影响较小。,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,二、月末在产品成本按年初固定数计算,【分析】由于月末在产品成本与月初在产品成本相等 所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本（固定数）,【概念】是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生产费 用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各月月末在 产品数量较少，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数 量变动不大的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,
5、月末在产品成本（固定数）,+,【例4-1】某企业生产的甲产品采用在产品成本按年初固定数计算的方法，本年初的在产品成本资料如下：原材料38000元，工资及福利费23000元，制造费用9000元，共70000元。三月份发生如下生产费用：原材料：152000，工资及福利费用57000，制造费用21000。试计算三月份完工产品成本及月末在产品成本。,表4-1,三、月末在产品成本按所耗原材料费用计算,【分析】这种方法适用于月末在产品数量较大，各月在 产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所 占比重较大的产品。,【概念】是指在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不 计算直接人工、制造费用等加工费用，其他
6、费用全部由当 月完工产品成本负担的方法。,本期完工产品成本,材料,工酬,制造费用,本期在产品成本,材料,【例4-2】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品按所耗原材料费用进行计算。材料在生产开始一次性投入，甲产品月初在产品材料成本为12000元，本月发生的费用如下：原材料48000元，燃料及动力3000元，工资及福利费6000元，制造费用1200元，合计58200元。本月完工产品500件，月末在产品100件。试计算在产品成本及完工产品成本。,原材料费用分配率(12000 48000) (500+100)=100 月末在产品成本10010010000 完工产品原材料费
7、用10050050000 完工产品成本5000030006000120060200,四、约当产量比例法,约当产量指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。,(一)概念,1.约当产量,2.约当产量法,按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。,3.适用范围,月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品,(二)、直接材料费用的分配,1.直接材料在生产开始时一次投入,产品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品的投料程度为100%，直接材料费用应按两
8、者的数量比例进行分配。,直接材料分配率(2200032800)(124150100%)200完工产品直接材料成本12420024800(元)月末在产品直接材料成本15020030000(元),例4-3 某企业生产A产品本月完工124件。分三道工序完成。第一道工序在产品60件；第二道工序在产品40件；第三道工序在产品50件。直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别是22000元和32800元。,2.直接材料分工序在每道工序开始时一次投入,在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不同，但每道工序的投料程度按100%计算，测算投料程度。,例4-4 假
9、定上例中产品的直接材料分工序在每 道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接 材料消耗定额分别为第一工序40元，第二工序35元， 第三工序25元。A产品各工序的投料程度和约当产量 的计算见下表4-3：,直接材料分配率(2200032800)(124104)240.35 完工产品直接材料成本124240.3529803.4(元) 月末在产品直接材料成本54800-29803.424996.6(元),在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，每道工序的投料程度按50%计算，测算投料程度。,3.直接材料分工序在每道工序陆续投入，且投料程度与加工进度不一致,直接材料分配率(220003
10、2800)(12479)269.95 完工产品直接材料成本124269.9533473.8(元) 月末在产品直接材料成本54800-33473.821326.2(元),在这种情况下，单件在产品所耗直接材料费用与分配加工费用所采用的在产品约当产量一致，即月末在产品的投料率可以采用分配加工费用时的完工率,4.直接材料分工序在每道工序陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致,这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。,(三)加工费用的分配,首先要测定在产品的完工程
11、度（完工率）在计算在产品的 约当产量,1.平均计算完工率50%,2.各工序分别测算完工率,按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如下：,式中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为 该工序中各件在产品完工程度不同，为简化核算， 在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品从上一 道工序转入下一道工序时，因上一道工序已完工，所以本工序以前各工序的工时定额应按100%计算。,举例,例4-5 某企业生产A产品，该产品工时定额为40小时，第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序定额为16小时。各工序完工率计算如下：,第一道工
12、序：8*50%/40*100%=10%第二道工序：（8+16*50%）/40*100%=40%第三道工序：（8+16+16*50%）/40*100%=80%,举例,例4-6 某企业生产品A产品，月初在产品成本 及本月发生的生产费用合计为：直接人工用为 36 000元，制造费用9 000元。该产品经过三道工序 加工制成，单位工时定额为20小时，第一道工序工时 定额为6小时，第二道工序工时定额为10小时，第三 道工序定额为4小时。A产品本月完工124件。第一道 工序在产品60件；第二道工序在产品40件；第三道 工序在产品50件。根据各道工序月末在产品的数量和 各道工序的完工率，分别计算各道工序月末
13、在产品的 约当产量，计算完工产品与在产品的工资费用和制造 费用。,举例,约当产量计算过程见表4-2所示：,表4-4 约当产量计算表,完工产品与月末在产品按约当产量比例法分配工 资及福利费用和制造费用计算如下：,直接人工分配率36 000(12476)180完工产品直接人工12418022320(元)月末在产品直接人工7618013680(元)制造费用分配率9 000(12476)45完工产品制造费用124455580(元)月末在产品制造费用76453420(元),练习：,1.某工业企业生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入，本月完工产品100件，月末在产品90件，应分配的直接材料费用为1900
14、0元。2.若原材料投料方式改为随着生产进度陆续投入，完工率50%。3.甲产品需两道工序加工完成，原材料在每道工序开工时一次投入。第一道工序原材料定额消耗120千克，在产品数量为200件，第二道工序消耗定额180千克，在产品数量为180件。完工产品340件，应分配直接材料费用60000元。4.若原材料分两道工序在每道工序中逐步投入。每道工序在产品完工率均为50%。计算原材料在完工产品与在产品之间的费用分配,练习答案：,1.材料费用分配率=19000（100+90）=100元/件 完工产品分配的材料费=100*100=10000元 在产品分配的材料费=90*100=9000元2.在产品约当产量=9
15、0*50%=45件 材料费用分配率=19000（100+45）=131元/件 完工产品分配的材料费=100*131=13100元 在产品分配的材料费=19000-13100=5900元,练习：,3.第一道工序完工率=120（120+180）*100%=40%第一道工序在产品约当产量=200*40%=80件第二道工序完工率=（120+180）300*100%=100%第二道工序在产品约当产量=180*100%=180件在产品约当产量合计为260件。 材料费用分配率=60000（340+260）=100元/件完工产品分配的材料费=100*340=34000元 在产品分配的材料费=100*260=2
16、6000元,练习：,4.第一道工序完工率=120*50%300*100%=20%第一道工序在产品约当产量=200*20%=40件第二道工序完工率=（120+180*50%） 300*100%=70%第二道工序在产品约当产量=180*70%=126件在产品约当产量合计为166件。 材料费用分配率=60000（340+166）=118元/件完工产品分配的材料费=118*340=40120元 在产品分配的材料费=60000-40120=19880元,五、在产品按完工产品成本计算法,1.方法,将在产品视同完工产品来分配费用。,2.适用范围,适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收
17、或包装入库的产品。,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,3.计算公式,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,生产费用合计 费用分配率=完工产品+在产品,六、在产品按定额成本计价法,1.方法,根据月末在产品实际结存数量和单位产品定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本作为月末在产品的实际成本，费用差异全部计入完工产品成本。,2.适用范围,适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,3.计算公式,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在
18、产品之间的分配,七、定额比例分配法,1.方法,产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法,2.适用范围,适用于定额管理基础较好，各项消耗定额和费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,公式：,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,直接材料费用按直接材料定额消耗量或直接材料定额费用比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品实际消耗量 完工
19、产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品成本 完工产品实际消耗量直接材料单价(或工时工资、费用) 月末在产品实际消耗量 月末在产品定额消耗量消耗量分配率 月末在产品成本 月末在产品实际消耗量直接材料单价(或工时工资、费用),成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,某企业A产品月初在产品费用为：直接材料5000元，直接人工1900元，制造费用3000元，共计9900元。本月发生的生产费用为：直接材料25000元，直接人工8000元，制造费用15000元，共计48000元。完工产品4000件，直接材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品1000件，直接材料费用定额5元，工时定额1
20、小时。直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。,举例,成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品直接材料定额费用4000520000(元)月末在产品直接材料定额费用100055000(元),直接材料费用分配率 1.2,完工产品实际直接材料费用200001.2=24000（元）在产品实际直接材料费用5000*1.2=6000(元),成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品定额工时400028000(小时),直接人工分配率 1.1,完工产品实际直接人工80001.18800(元)月末在产品实际直接人工1900800088001100(元),成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品实际制造费用8000216000(元)月末在产品实际制造费用(300015000)160002000(元)完工产品实际成本2400088001600048800(元)月末在产品实际成本6000110020009100(元),成本会计第四章第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第三节 完工产品成本的结转,借：库存商品、原材料、低值易耗品贷：基本生产成本“基本生产成本”借方余额就是基本生产在产品的成本，即占用在基本生产过程中的生产资金。,
