1、企业财务通则 导读,刘小虎 高级会计师2008年8月14日于北海,内容提示：,改革背景； 制度框架； 政策要点；,第一部分：改革背景 一、修订企业财务通则是经济社会发展的客观要求,我国原企业财务通则于1992年经国务院批准由财政部颁发，自1993年7月1日起施行。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，原通则已不能适应现代市场经济条件下企业财务管理的需要。,一、修订企业财务通则是经济社会发展的客观要求,首先，是贯彻实施相关法律法规的需要。 其次，是全面推进现代企业制度建设的需要。 其三，是促进企业科学管理的需要。 其四，是维护企业各方利益的需要。 其五，是财政职能转变的需要。 此外，我国资本市场
2、发展相对滞后的因素决定的。,二、企业财务制度的演变,（一）计划经济时期：两个条例，政资合一； （二）经济转轨时期： “两则、两制”; （三）市场经济时期：由政资分离，财资统管，出台企业国有资本与财务管理暂行办法，到政资分离，财资分管， 2006年2月颁布1项基本准则和38项具体会计准则，12月修订企业财务通则。,三、新的企业财务通则集中体现了依法理财和制度创新,（一）遵循原则 第一，立足于规范企业财务管理相关主体的行为。 第二，立足于贯彻国家有关社会经济发展的政策。 第三，立足于协调企业财务关系。 第四，立足于监督企业经济运行 。,三、新的企业财务通则集中体现了依法理财和制度创新,（二）集中体
3、现了制度创新一是功能创新二是观念创新三是体制创新四是体系创新五是机制创新六是内容创新,影响行业的八个变动,1、适用范围不同。 2、新通则还原了财务管理的本质。新通则不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再对企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务的实质，对企业财务行为和财务关系作出规范，引导企业实行科学管理。,影响行业的八个变动,3、新通则改革了企业职工福利费的财务制度。（1）关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）； （2）中国烟草总公司关于烟草行业执行企业财务通则有关问题的意见（中烟办200776号）； （3）中国烟草总公司关于行业福利费开支管理有关问题的
4、通知（中烟办2007265号）规定： （4）广西壮族自治区烟草专卖局（公司）关于执行新修订的企业财务通则后企业为职工办理补充养老保险有关财务问题的通知（桂烟财200748号）； （5）广西壮族自治区党委办公厅、自治区人民政府办公厅关于印发建立企业社会保险制度的暂行规定的通知（桂发199839号 ）,影响行业的八个变动,4、企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，而是需要区分各种情况进行处理。 5、新通则规定了国有企业应向投资者分配红利。 财政部 国资委关于印发中央企业国有资本收益投资收取管理暂行办法的通知 （财企2007309号 ） 财政部关于印发中国烟草总公司投资收益收取和使用
5、管理办法（暂行）的通知 （财建2007214号） 中国烟草总公司投资收益收取和使用管理实施办法（试行）(中烟办2007252号) 6、新通则要求企业建立合同财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。 7、新通则强调并鼓励企业注重社会责任，体现了构建和谐社会的理念。 8、新通则增加了信息管理的内容,第二部分企业财务通则的框架结构,第十章 附则,第二部分企业财务通则的主要内容,新通则的主要内容包括以下八个方面： （一）界定了财务管理职责 （二）规定了企业资金筹集管理的基本内容 （三）规范了资产构建与处置的行为 （四）明确了成本、费用管理的要求 （五）建立了企业收益分配管理制度 （六）规范
6、了企业重组清算管理的财务内容 （七）构建了企业财务信息管理制度 （八）构建了企业的财务监督体系,第三部分企业财务通则的政策要点 第一章 总则,企业财务通则第一章总则共7条，主要明确制定通则的宗旨及依据、适用范围，规定企业财务管理的基本任务、基本要求、财政职责以及相关主体等。 一、企业财务管理的实质及财务目标 企业财务是指企业在生产经营过程中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系； 企业财务管理是指利用价值形式对企业财务活动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。,第一章 总则,二、修订通则的法律依据：立法法；公司法；全民所有制工业企业法、外资企业法实施条例、乡镇企业法、城镇集体所有制企业条例
7、； 三、通则的适用范围。通则适用于中华人民共和国境内具备法人资格的国有及国有控股企业，其他企业参照执行，金融企业执行金融企业财务规则。,第一章 总则,四、企业财务管理的基本要求与基本内容 企业财务管理的基本要求包括：一是确定内部财务管理体制；二是建立健全内部财务管理制度；三是有效控制企业财务风险。 企业财务管理的基本内容包括：一是制定财务战略，发挥财务职能；二是合理筹集资金，有效营运资产；三是控制成本耗费，增加企业收益；四是规范收益分配，增强企业活力；五是规范重组清算财务行为，妥善处理各方权益；六是加强财务监督，实施财务控制；七是加强财务信息工作，提高财务管理水平。,第一章 总则,五、财政部门
8、财务管理职责 （一）企业财务关系和主管财政机关的确定。 （二）主管财政机关的主要职责。各级主管财政机关对国有及国有控股企业履行政府出资人财务管理职能，同时兼顾履行社会管理者职能的需要。 六、企业财务管理的主体： （一）投资者。投资者是企业权益资本的持有者，在企业法人治理结构中处于决定性地位，其财务管理围绕资本投入、运营、收益来进行，核心要求是资本安全与投资回报。,第一章 总则,（二）经营者。经营者通过向企业提供人力资本与企业建立正式的劳动合同关系或者人事管理关系，他们对企业享有一定的控制权以及从经营成果中获得报酬的权利。 七、通则与原有企业财务制度的衔接 八、新旧通则的对比分析,第二章 企业财
9、务管理体制,第二章企业财务管理体制共6条，明确了建立企业财务管理体制的基本原则和要求，确立了企业财务运行的重要制度，界定了投资者和经营者在企业财务管理体制中的定位和职责。 一、企业财务管理体制概述企业财务管理体制，是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。 二、建立企业财务管理体制的基本原则 （一）资本权属清晰。 （二）财务关系明确。 （三）符合法人治理结构要求。,第二章 企业财务管理体制,三、企业集团的内部财务管理体制企业集团的内部财务管理体制，指集团内部母子公司之间财务关系的基本规则和制度安排。 公司法取消了累计对外投资总额不得超过净资产5
10、0%的限定关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见（国办发200697号），国有大型企业“原则上将管理层次控制在三级以内” 四、企业财务决策制度（一）财务决策制度的内容。 （二）职工大会在财务决策中的作用。 （三）财务决策回避制度。,第二章 企业财务管理体制,五、企业财务风险管理制度 财务风险是指在各项财务活动中，企业的实际财务结果与预期财务结果发生偏离，从而蒙受损失的可能性。 六、企业财务预算管理制度 财务预算能够反映企业的经营活动对企业价值的影响，它同时具有资源统筹配置、规划、沟通和协调、营运控制和绩效评估等功能，是保证企业财务目标得以实施的有效管理手段。 财政部印发的关于企业实行财务
11、预算管理的指导意见（财企2002102号）,第二章 企业财务管理体制,七、投资者的财务管理职责 （一）投资者的财务管理职责。 1、基本管理事项决策权 2、重大财务事项决策权 3、财务监督权 4、财务考核权 5、委派或者推荐财务总监 （二）履行职责方式。 （三）投资者的管理授权。,第二章 企业财务管理体制,八、经营者的财务管理职责 经营者凭借企业法人财产的经营权行使财务管理职责 1、遵守国家统一规定，拟订制度、规划 2、执行投资者的重大决策 3、实施财务控制 4、保障债权人合法权益 5、保障职工合法权益 九、新旧通则的对比分析与旧通则相比，新通则第二章是全新的内容，着力从财务管理体制、财务运行机
12、制、财务管理制度上解决企业财务管理的问题：,第三章 资金筹集,企业财务通则第三章资金筹集共8条，主要对企业筹集资本的管理及其决策，企业资本、资本公积、盈余公积管理制度，企业增资管理，取得财政资金的财务处理以及企业筹措债务资金的管理作出了规定。 一、资金筹集概述资金筹集是指企业通过不同渠道，采取各种方式，按照一定程序，筹措企业设立、生产经营所需资金的财务活动。,第三章 资金筹集,二、权益资金筹集管理（一）权益资金的来源。一是投资者以货币或者非货币资产出资或者增资；二是企业从净利润中提取公积金；三是暂不或暂少向投资者分配利润。 （二）对出资形式的要求。 投资者非货币出资的评估作价。国有资产评估管理
13、若干问题的规定（2001年财政部令第14号）;财政部印发的关于施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号） 公司法对无形资产出资方式的限制。（三）以特定债权出资的情形。特定债权，指企业依法发行的可转换债券以及按照国家有关规定可以转作股权的债权。在实践中，企业可以将特定债权转为股权的情形主要有：,第三章 资金筹集,1、上市公司依法发行的可转换债券。 2、金融资产管理公司持有的国有及国有控股企业债权。 3、企业实行公司制改建、资产重组时，将其债权转为股权。 4、根据利用外资改组国有企业暂行规定（2002年原国家经贸委等四部门令第42号），国有企业境内债权人将持有的债权转给外国投资者，企业
14、通过债转股改组为外商投资企业。 5、按照财政部印发的企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定（财企2002313号）国有企业改制时的处理。 6、法律、法规规定的其他情形。,第三章 资金筹集,三、权益资金筹资决策 （一）筹资方案的拟订。 （二）筹资决策审批程序。 （三）验资。,第三章 资金筹集,四、企业资本管理企业资本管理，应当遵循资本保全的基本原则。具体要求又可分为资本确定和资本维持两大部分的内容。（一）资本确定。设立企业必须明确规定企业的资本总额以及各投资者认缴的数额。（二）资本维持。通则规定，除了法律、行政法规以及企业章程规定的转让或者减少出资外，投资者在企业持续经营期间不得抽逃
15、或者变相抽回出资。财政部印发的企业资产损失财务处理暂行办法（财企2003233号）；中外合作经营企业外国合作者先行回收投资审批办法（2005年财政部令第28号）。（三）股份回购。 财政部在关于施行后有关企业财务处理问题的通知（财企200667号）。,第三章 资金筹集,五、资本公积管理资本公积是投资者实际投入超出注册资本的部分，以及其他非正常经营收益形成的积累，是资本的一种储备形式。其来源主要有以下方面：一是资本（或股本）溢价；二是财政拨款；三是其他来源。资本公积的用途有：一是转增资本。二是核销资本性损失。企业资产损失财务处理暂行办法（财企2003233号 ）,第三章 资金筹集,六、盈余公积管理
16、盈余公积是企业从税后利润中提取的资本积累，包括法定公积金和任意公积金。一是全面取消公益金制度。规定从2006年1月1日起，企业不再提取公益金。二是规定了原来由公益金安排的购建职工住房及其他福利设施支出的衔接办法，具体如下：1、企业按照国家统一规定实行住房分配货币化改革后，不得再为职工购建住房，盈余公积金不得列支相关支出。财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知（财企2000295号）及其补充通知（财企2000878号）。,第三章 资金筹集,2、尚未实行分离办社会职能或者主辅分离、辅业改制的企业，原属于公益金使用范围的内设职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构所需固定资产购建支出，应当
17、严格履行企业内部财务制度规定的程序和权限进行审批，并按照企业生产经营资产的相关管理制度执行。盈余公积应当按照规定用途使用。一是用于弥补亏损。二是用于转增资本。企业盈余公积转增资本后的留存部分，以法定公积金不少于转增前注册资本的25%为限。,第三章 资金筹集,七、企业取得财政资金的财务管理1、属于国家直接投资、资本注入的财政资金，增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。2、属于投资补助的财政资金，增加资本公积或者实收资本。3、属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，作为收益处理。4、属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，作为负债管理。5、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，
18、作为本期收益或者递延收益处理。,第三章 资金筹集,八、债务资金筹集管理（一）债务筹资风险的控制。债务筹资风险指由于筹集债务资金而引起的到期不能偿还债务的可能性。筹资风险的控制要考虑： 1、注重资产与负债的适配性，合理确定长短期负债结构； 2、合理确定资产负债率，严格控制负债规模； 3、加强经营管理，提高企业盈利能力； 4、合理预期利率，适时选用借款的种类； 5、实施债务重组。,第三章 资金筹集,（二）资本结构。资本结构是企业各种长期资金的构成和比例关系，一般指长期债务与权益资本的比例。 自有资金比例： 国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知（国发199635号） 国务院关于调整部分行业
19、固定资产投资项目资本金比例的通知（国发200413号）,第三章 资金筹集,九、新旧通则的对比分析（一）筹资管理理念发生重大变化。（二）投资者出资方式发生变化。（三）结合新公司法，增加了对投资者出资或增资行为的程序性规定。（四）增加对企业回购股份的财务管理规定。（五）公积金管理发生变化。 （六）增加了规范财政资金财务管理的统一规定。,第四章 资产营运,企业财务通则第四章资产营运共14条，主要围绕资产结构管理，对资金调度控制、销售合同的财务审核及应收款项管理、存货采购、固定资产、对外投资、无形资产、对外担保与捐赠、高风险业务、代理业务、资产损失或减值准备、资产损失、资产处置、关联交易等方面的管理要
20、求作出了规定。,第四章 资产营运,一、资产营运概述资产营运是指企业为了实现企业价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。在市场经济条件下，安全与收益是对资产营运的两个根本要求。企业在进行资产营运决策时，应在风险与收益之间取得平衡，对资产营运全过程进行有效的监督和控制，包括现金流量管理、资产利用、资源优化配置、资产规范处置与资产安全控制等。资产营运应遵循风险收益均衡，资产合理配置，成本效益最优，以及资产周转最快的原则。,第四章 资产营运,二、资产结构管理资产结构是企业不同类型资产之间的比例，或者不同类型资产占资产总额的比重。流动资产占总资产的比重，是企业最重要的资产结构。合理的资产结构是相对的
21、，一定时期优化的资产结构是暂时的，资产结构的变动是永恒的。,第四章 资产营运,三、资金调度控制管理资金调度控制，是指企业按一定的权限和程序，对涉及资金的筹集及流入、调集、使用及支付的各项财务活动实施管理。 现金管理暂行条例、 外汇管理条例、 人民币银行结算账户管理办法实施细则（银发200516号）、 支付结算办法（银行1997393号）国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（国办发200064号） 企业国有资本与财务管理暂行办法 （财企2001325号） 企业集团财务公司管理办法（2004年中国银行业监督管理委员会令第5号）。 操作方式 结算中心,财务中心,模拟银行,财务公司,第四
22、章 资产营运,四、销售合同的财务审核以及应收款项管理销售合同是企业据以确认收入、发出货物、催收账款等的重要文件，除了由法律部门进行合法性审核外，更重要的是建立财务审核制度。企业在销售过程中往往会形成应收款项，其管理的有效性，直接影响到企业的资金周转和经济效益的实现，甚至关系到企业的生死存亡。 财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知（财企2002513号）信用是企业之间由于延期付款或者预收货款形成的借贷行为。信用风险是在以信用关系为纽带的交易过程中，交易一方不能履行给付承诺而给另一方造成损失的可能性。,第四章 资产营运,五、存货管理企业应当建立健全适合业务特点的存货管理制度，包括存货采购及
23、验收入库制度、存货领用制度、库存存货的保管制度、存货的发出制度、存货盘存制度等。其中，存货的采购及付款环节是规范的重点。在存货采购中采取招标方式，有利于企业以较低的价格、较优的质量购进存货。但是，招标的成本及其法律风险与普通方式相比更高。因此，企业应当充分考虑其成本效益问题，一般在进行选择长期合作供货商或者大宗采购等重大采购决策时，采取招标方式才更为划算。,第四章 资产营运,六、固定资产管理固定资产是企业生产经营的必要条件，建立健全固定资产管理制度很有必要。固定资产折旧在成本费用中占有相当大的比例，对企业利润水平和投资者的投资回报水平具有重大的影响。因此，作为重要的财务决策，折旧办法必须由投资
24、者审议批准。一经确定，不得随意变更。 国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知（国税发2003113号）。根据通则，企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。因此，对于已达到可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，企业应当按照估计的资产价值入账并计提折旧；竣工决算办理完毕后，再按实际成本调整资产价值，但已提折旧不需再调整。,第四章 资产营运,七、对外投资管理对外投资是企业实现经营规模扩张和资产增值的行为，是企业常用的一种资产营运手段。与此同时，对外投资也容易沦为转移资产、逃废债务的手段，造成企业财务风险增大以及投资者利益受损。企业建立明确的职责分工
25、制度与授权审批制度，是规范对外投资财务管理行为，防范资产损失的有效手段。企业应当做好对外投资项目的可行性研究，将财务管理的环节前移至对外投资业务发生之前。研究论证的内容主要包括以下几个方面：法律政策条件；产业、行业背景，包括企业及产品生命周期、进入壁垒、市场容量、整体发展速度等；目标企业的经营情况和竞争力分析；目标企业的财务状况和盈利能力；投资项目的收益与风险评估；投资所需资金的筹集方式及资金成本评估。,第四章 资产营运,八、无形资产管理无形资产包括商标权、专利权、专有技术、特许权、土地使用权、著作权、商誉等。无形资产对企业具有特殊经济价值，而且由于会计核算等原因，其真实价值往往不能在账面上体
26、现，相对于有形资产更容易流失。因此，企业应加强对无形资产的管理，落实经营和管理的财务责任。 财政部、国家发展改革委、科技部、劳动保障部联合印发的关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见(财企2006383号) 由于无形资产没有实物形态，而且价值较难确定，经营管理难度更大，因此，在经营时应当签订书面合同，明确各方的责权利关系，以避免法律和经济的纠纷。,第四章 资产营运,九、对外担保和对外捐赠管理对外担保指企业为其他单位或者个人在借贷、买卖等经济活动中形成的债务清偿、合同履约等义务，向债权人提供担保的行为。 担保法、 境内机构对外担保管理办法（中国人民银行令第3号）、 境内机构对外担保管理办法实
27、施细则（97汇政发字第10号）、财政部关于上市公司国有股质押有关问题的通知（财企2001651号）、 关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知（证监发200356号） 对外担保不得超过净资产50%。对外捐赠指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人，用于与企业生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 公益事业捐赠法、 通则、 财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知(财企200395号)等规定。,第四章 资产营运,十、高风险业务管理企业的高风险业务主要有外汇交易、证券交易、金融衍生工具和委托理财。虽然企业从事高风险业务可以减少损失或者获得较高的收益，但管理
28、失控也容易引发较大的、甚至是致命的风险和损失。企业必须加强相关业务的财务管理，建立资金管理、合同管理、文件管理和交易报告制度，定期对账，从根源上降低风险损失。 财政部印发的商品期货交易财务管理暂行规定（财商字199744号。,第四章 资产营运,十一、代理业务的管理代理业务指企业接受其他单位或个人的委托，在一定的范围和代理权限内，以被代理企业或个人的名义代替其从事经济活动的行为。代理业务的法律后果，最终由被代理企业或个人承担。代理业务涉及到被代理人、代理人和第三人之间的法律经济关系。为了保证各方的利益，企业从事代理业务，应当与委托方签订合同，并按以下要求进行管理：账户分开；分清代理业务的类型，确
29、定合理的代理价格；严格在授权范围内从事代理活动；保证代理资产的安全，及时与被代理人结算款项。,第四章 资产营运,十二、资产损失或减值准备的管理资产的损失或减值，指企业发生的资产市场价值低于账面价值的情况。在激烈竞争的市场环境下，资产的盈利能力随着市场环境的变化而体现出较大的不确定性，企业为此承担的风险越来越大。因此，企业应当计提损失或减值准备，对资产的这类价值变化进行反映和管理，增强以后资产处理过程中发生事实损失的应对能力。,第四章 资产营运,十三、资产损失的管理资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失。企业应按照通则、企业资产损失财务处理暂行办法（财企2003233号）等规定，加强资产损失管
30、理。属于生产经营期间的资产损失，计入当期损益。清算期间的资产损失，计入清算费用。企业重组损失，履行内部审批程序后，报经投资者批准，可依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。,第四章 资产营运,十四、资产处理的管理资产处理是企业对有权处置的固定资产以出售、租赁、抵押、置换和报废等方式进行处置的行为。企业应当按照法律法规及通则的规定，建立健全内部资产处理的财务管理制度。主要内容包括：明确资产处理的审批权限；制定资产处理的操作细则；实行资产处理的财务审核制度；建立资产处理的责任追究制度。,第四章 资产营运,十五、关联交易管理关联交易是指关联方之间发生的转移资源或义务的行为。具体说，是企业的
31、控股股东、董事、经营者、监事、高级管理人员等关联方，利用对企业的实际控制权，促使企业与关联方本身或者其直接或间接控制的其他企业进行的交易。但根据公司法的规定，国家控股的企业之间，不仅仅因为同受国家控制而具有关联关系。,第四章 资产营运,十六、新旧通则的对比分析（一）新通则提出资产营运管理的概念。（二）新通则明确规定，企业应当建立内部资金调度控制制度。（三）新通则从财务管理角度，加强合同管理。 （四）新通则侧重于要求建立健全企业存货管理制度。（五）新通则从财务管理角度，强调加强外投资管理。 （六）新通则对无形资产取得和变更权属时的财务责任提出了强制性和指导性的要求。（七）新通则对所有资产损失的管
32、理，强调了损失责任的区分。（八）新通则侧重规定企业处理资产的权限及程序。 （九）新通则对企业关联交易、对外担保、对外捐赠等行为作出了明确的要求或限制。,第五章 成本控制,企业财务通则第五章成本控制共11条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。,第五章 成本控制,一、成本控制和费用管理制度成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量
33、成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度，对费用实行分级归口管理、预算控制和开支审批制度。,第五章 成本控制,二、研发费用管理 （一）研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。财政部关于加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号） （二）建立研发准备金制度。国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）（国发200544号）。 （三）企业集团集中使用研发费用。,第五章 成本控制,三、企业承担的社会责任（一）安全生产责任。实施安全生产，是企业依法必须承担的
34、一项社会责任。高危行业企业应当根据财政部、国家安全生产监督管理总局印发的高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法（财企2006478号）和企业安全生产风险抵押金管理暂行办法（财建2006369号）等规定，建立安全生产费用和风险抵押金制度。,第五章 成本控制,（二）生态环境恢复责任。根据国务院关于全面整顿和规范矿产资源开发秩序的通知（国发200528号），煤炭等矿山企业应当建立生态环境恢复保证金制度，依法承担生态环境恢复补偿责任。安全生产责任 （三）企业还应当按照有关法律法规承担清洁生产、污染治理、地质灾害防治等责任，按规定缴纳相关费用。 生态环境恢复责任：财政部 国土资源部 环保总局关于逐步建
35、立矿山环境治理和生态恢复责任机制的指导意见（财建2006215号）,第五章 成本控制,四、业务费用的管理企业开展业务发生的销售折扣、折让以及支付必要的佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费业务奖励等支出，必须以合同为依据，必须是合法的。根据反不正当竞争法的规定，企业不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。,第五章 成本控制,五、薪酬办法（一）薪酬。薪酬属于职工的劳动报酬，具体分配办法包括工资制度、年薪制、股权激励、技术奖励或分成等。（二）工资制度。我国企业的工资制度，主要体现为工资总额管理。关于工资总额组成的规定（1990年国家统计局令第1号）,第五章 成本控制,下列各项不
36、列入工资总额的范围： 1、根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金； 2、有关劳动保险和职工福利方面的各项费用； 3、有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出； 4、劳动保护的各项支出； 5、稿费、讲课费及其他专门工作报酬；,第五章 成本控制,6、出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费； 7、对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用； 8、实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入； 9、对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息； 10劳动合同制职工解除劳动合
37、同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；,第五章 成本控制,11、因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费； 12、支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用； 13、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴； 14、计划生育独生子女补贴。,第五章 成本控制,（三）年薪制。年薪制是以企业的一个生产周期为单位，确定经营者的基本报酬，并视其生产经营成果，经过考核后发给业绩报酬、风险收入的工资制度。 （四）股权激励。股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对公司高级管理人员实施的中长期激励，包括股票期权、限制性股票等。国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法(
38、国资发分配2006175号) （五）技术奖励或分成。财政部 国家发改委 科技部劳动保障部关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见（财企2006383号,第五章 成本控制,六、职工劳动报酬与劳动保护根据劳动法的规定，企业根据本单位的生产经营特点和经济效益，依法自主确定本单位的工资分配方式和工资水平，但支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。企业应本着“以人为本”的原则，依法承担保障职工人身安全的相应责任。企业职工从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等现场高危作业的，企业应当为从事这些高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，并直接作为成本（费用）列支。企业应建立相应
39、的激励机制。,第五章 成本控制,七、职工社会保险（一）职工社会保险制度。企业必须按照社会保险费征缴暂行条例和失业保险条例等有关规定，为职工建立各项社会保险，及时足额缴纳基本养老、基本医疗、失业、工伤等各项社会保险费。由企业承担的部分，直接作为成本（费用）列支；由职工个人缴纳的部分，企业应当从职工个人的应发工资中代为扣缴。,（二）基本养老保险 国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定（国发199726号）：企业缴纳基本养老保险费（以下简称企业缴费）的比例，一般不得超过企业工资总额的。 国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定（国发200538号）, 广西壮族自治区人民政府关于完善企
40、业职工基本养老保险制度的决定(桂政发200654号).从年月日起，个人账户的规模统一由本人缴费工资的调整为，全部由个人缴费形成，单位缴费不再划入个人账户。,第五章 成本控制,（三）补充养老保险 中华人民共和国劳动法第七十五条关于“国家鼓励用人单位根据本单位实际情况为劳动者建立补充保险“的规定，为建立我国企业补充养老保险制度提供了法律依据。国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知（国发19956号）也对建立企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险做出明确规定。 广西壮族自治区烟草专卖局（公司）关于执行新修订的企业财务通则后企业为职工办理补充养老保险有关财务问题的通知（桂烟财200748号）,第五
41、章 成本控制,补充养老保险。又称企业年金，是具备条件的企业在依法参加基本养老保险的基础上，由企业及其职工按照国家有关规定，自愿建立、共同缴费、基金完全积累的补充养老保险。 国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知（国发200042号）：补充养老4% 企业年金试行办法（中华人民共和国劳动和社会保障部令第20号） 企业为职工个人缴纳的年金费用列入成本（费用），且不得超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。超过标准的部分应当由职工个人承担。以职工年应发工资总额作为企业缴费的基数，超过当地人均工资水平三倍以上的，按照当地人均工资水平的三倍计算.,第五章 成本控制,（四）基本医疗保险。根据国务
42、院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定（国发199844号）的规定，基本医疗保险费由用人单位和职工双方共同负担；基本医疗保险基金实行社会统筹和个人帐户相结合。用人单位缴费率控制在职工工资总额的6%左右，职工缴费率一般为本人工资收入的2%。职工个人缴纳的基本医疗保险费，全部计入个人帐户。用人单位缴纳的基本医疗保险费分为两部分，一部分用于建立统筹基金，一部分划入个人帐户。划入个人帐户的比例一般为用人单位缴费的30%左右。,第五章 成本控制,（五）补充医疗保险 财政部 劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社200218号）：企业补充医疗保险费在工资总额4以内的部分，企业可直接从成本中列
43、支，不再经同级财政部门审批。 企业承担的补充医疗保险费规定在工资总额的4以内。 我们认为，企业在依法参加基本医疗保险的基础上，符合以下条件的，即可以为职工建立补充医疗保险： 1、由于所处行业、所在地区的特点，职工医药费负担较重； 2、近三年没有拖欠职工工资、社会保险费、税利和贷款利息； 3、近三年年度净利润连续大于企业预计需要的补充医疗保险费用金额。,第五章 成本控制,（六）职工福利费制度改革政策。新通则将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，都规定为直接列入成本（费用），企业因此不再按照工资总额的14%计提职工福利费，终结了延续几十年的职工福利费财务制度。
44、关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企200748号）,第五章 成本控制,八、职工住房及其他福利（一）住房公积金制度。根据住房公积金管理条例建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）的规定，它由职工和企业分别按不得低于职工上一年度月平均工资的12缴存； 关于调整住房公积金缴存比例的通知（桂房改字200539号）：住房公积金缴存比例调至职工上一年度月平均工资的15% ,可以建立补充住房公积金制度。补充住房公积金的缴存比例不得超过职工上一年度月平均工资的5% .,第五章 成本控制,对住房公积金管理若干具体问题的实施意见（桂房改字200564
45、号）：当职工上一年度月平均工资超出职工工作所在城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的4倍时，只能以职工工作所在城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的4倍作为缴存住房公积金工资基数。,第五章 成本控制,（二）住房货币化分配财务制度。我国从1998年下半年开始，停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。为此，财政部先后下发了关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知（财企2000295号）及其补充通知（财企2000878号），关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知（财会20015号）。对企业实行住房分配货币化改革有关财务问题作了系统规定。,第五章 成本控制,（三）职工教育
46、经费。根据国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216号）第六点第19条：各类企业要按中华人民共和国职业教育法的规定实施职业教育和职工培训，承担相应的费用。一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。 根据财政部等11个部门联合印发的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号），职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训。,第五章 成本控制,（四）工会经费。 企业应当根据工会法的规定，建立工会组织。建立工会组织的企业，按每月全部职工工资总额的2%向工
47、会拨缴经费，并在成本（费用）中列支。工会经费主要用于为职工服务和工会活动。,第五章 成本控制,九、缴纳政府非税收入政府非税收入包括行政事业性收费、政府性基金（附加）、国有资源（国有资产）有偿使用收入等。按国家规定缴纳政府非税收入，是企业的义务，缴纳时列入成本（费用）；抵制没有法律法规依据或者超过法律法规规定范围和标准的各种摊派、收费、集资，是企业的权利。拥有国有资本的企业按规定向国家上缴的税后利润、股利，或者国有产权转让收益等，也属于政府非税收入，但不属于企业的成本（费用），企业应当通过利润分配处理。,第五章 成本控制,十、企业财务开支的责任界限企业法人财产权的界定，划清了企业与投资者、经营者
48、及其他职工个人之间的财产关系和财务收支责任界限。对属于个人的各类支出，有损于企业法人财产权，不得由企业承担： 1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出； 2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出； 3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出； 4、购买住房、支付物业管理费等支出。 5、应由个人承担的其他支出。,第五章 成本控制,十一、新旧通则的对比分析（一）新通则主要是要求企业应进行成本控制，没有统一标准。（二）新通则规定企业技术研发和实施科技成果转化形成的资产，纳入相关资产进行管理。 （三）新通则首次提出了企业的社会责任问题。（四）新通则重点对业务费用管理进行了严格的规定，要求签订合同，按照内
49、部授权审批制度执行。（五）新通则则规定企业为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费。（六）新通则统一规定，企业为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。,第五章 成本控制,（七）新通则规定，已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险制度，按省级以上人民政府规定的比例，从成本（费用）中提取使用。（八）新通则没有直接规定职工教育经费的提取比例，但明确规定职工教育经费专项用于企业职工的后续职业教育和职业培训。（九）新通则对企业缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配涉及的财务处理，明确要求按照国家有关规定执行。 （十）新通则明确规定了企业的财务收支责任界限，规定了不得由企业承担的个人支出内容。,
