1、第三章国际会计比较（下）,主要发达国家会计,引言,Alister Mason在1977年国际财务报告标准、问题和展望中提出“重要国家”概念。他认为，应用经济重要性和会计重要性标准能够确定一些国家,第二章国际比较会计（下）,可利用的网址,FASB: www.fasb.org ASB: www.asb.org.uk ACCA: www.acca.co.uk JICPA: www.jicpa.org.jp 荷兰审计师协会：www.nivre.nl 德国会计师协会：www.idw.de 法国法定审计师团体：www.cmce.fr,第一节英国会计,一、英国会计环境概述,1、政治因素：资产阶级议会制的君主
2、立宪政体国家；1973年加入欧共体,2、法律因素：普通法系；法律对经济生活的约束笼统灵活，经济活动在比较宽松的条件下进行,3、文化因素：沿着继承发展的思路进行；民主化的过程,4、经济因素：以有限责任公司为主要形式、以私人企业为主导； 现代工业的发源地 ，在世界仍处于领先地位 ；以资本市场为基础的发达的金融体系,英国的资本市场,全球三大证券交易市场之一，历史悠久； 债券市场尤其是政府债券在世界上颇为有名，有“金边债券”市场的美称； 证券交易所占据核心地位。,资料：,二、公司会计的法律规范,以公司法作为对公司实施立法管理的依据,1844年公司法,1989,1981,1948,2006,二、公司会计
3、的法律规范,（一）1948年公司法加入EU之前,（1）所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布损益表和资产负债表； （2）公司必须编制合并财务报表； （3）公司董事的权利和义务； （4）“真实和公允”（true and fair）,公司财务报告必须符合公司法和公认会计惯例的规定，公司如果这样做了，就被认为是“真实与公允”的反映了公司的财务状况和经营成果；如果在某些情况下，按照公司法和公认会计惯例的要求编报财务报表不能给予“真实与公允”的反映的公司，可以不按公司法和公认会计惯例的要求去做，但必须在报表附注中解释原因和产生的影响。,二、公司会计的法律规范,（二）加入EU之后的
4、公司法,1973年加入欧共体后，公司法几经修改，逐步与欧盟的公司法指令（Company Law Directives）靠拢,1981,1985,1989,2006,二、公司会计的法律规范,1、1981年公司法,二、公司会计的法律规范,（1）年度会计报表的格式，包含B/S、P/L； （2）五项会计原则； （3）强调“真实与公允”概念； （4）规定会计报表中资产的计价基础可以是历史成本，也可以是现时成本。,2、1985年公司法,会计记录 会计报告期 一般报表格式与内容 董事会报告和审计报告的规定 年度报告的提交 在公司注册机构存档的规定,二、公司会计的法律规范,合并以前所有法令，一部特大型的法案,
5、3、1989年公司法,二、公司会计的法律规范,（1）编制合并财务报表，判定子公司标准为“有效控制”； （2）要求公司的董事披露年报表是否按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况作出解释；,二、公司会计的法律规范,4、2006年公司法,（1）将某些判例作为成文法规； （2）允许公司选用英国公司法或国际规章编报个别或集团报表； （3）在某些极端案件中要求审计师承担刑事责任。,二、公司会计的法律规范,（三）其他涉及会计的法律规范,1、伦敦证券交易所手册 2、金融服务市场法案 3、公司税法：税务与会计分离,三、会计职业团体和会计准则,（一）会计职业团体,英格兰和威尔士特许会计师协会，Instit
6、ute of Chartered Accountants in England and Wales,1880（1870） ICAEW苏格兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Scotland ,1951（1854） ICAS爱尔兰特许会计师协会，Institute of Chartered Accountants Ireland,（1888） ICAI特许注册会计师协会， Association of Chartered Certified Accountants,1939（1891） ACCA,1、组成,管理会计师特许协会，Chartered
7、 Institute of Management Accountants, CIMA 专门为那些在工商界从事管理会计工作的会计师设立财政与会计特许协会，Chartered Institute of Public Finance and Accountancy, CIPFA 其成员主要受雇于地方和中央政府,三、会计职业团体和会计准则,三、会计职业团体和会计准则,2、特点,历史久远； 多组织并存； 与会计准则指定关系密切。,三、会计职业团体和会计准则,1、会计准则制定的历史,（二）会计准则的制定,三、会计职业团体和会计准则,关于表格的说明,CCAB 成立于1976年目的：协调主要由六个会计团体形成
8、的会计职业界，协调英国会计职业界与本国政府、与国际会计组织之间的关系,FRC 成立于1990年 独立于职业界，对ASB进行监督；有权发布会计准则； 机构：ASB、财务报告检查小组、会计行业监督委员会、审计事务委员会、会计行业调查与纪律委员会,三、会计职业团体和会计准则,确定主题ED正式文本，无记名投票通过，须经六个职业团体分别批准才能生效,通过职业团体向其成员发布，由职业团体约束成员对会计准则的执行,2、会计准则的制定和执行,三、会计职业团体和会计准则,3、会计准则的内容,财务报告原则公告,小型报告主体财务报告准则,紧急问题工作小组“摘要”,SSAP/FRS,三、会计职业团体和会计准则,（1）
9、财务报告原则公告,第一章财务报告的目的 第二章报告实体 第三章财务信息的质量特征 第四章财务报表要素 第五章财务报表中的确认 第六章财务报表中的计量 第七章财务信息的列示 第八章其他实体中权益的会计处理,三、会计职业团体和会计准则,（2）具体会计准则截至2008年1月,SSAP(11) 政府补贴会计 增值税会计 存货和长期合约 研究和开发会计 资产负债表日后事项 投资性房地产会计等,FRS(29) 收购与兼并 收购会计中的公允价值 关联方披露 联营和合资 商誉和无形资产 固定资产和商誉的减值 准备、或有负债和或有资产 衍生和其他金融工具：银行或类似机构的披露等,三、会计职业团体和会计准则,（3
10、）小型报告主体财务报告准则(FRSSE),会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是它对小型报告主体设立了严格的确定标准,三、会计职业团体和会计准则,（4）紧急问题工作小组“摘要”,由ASB发布的关于UITF对某些特殊问题形成的一致意见的摘要；当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见；只要UITF摘要没被新的会计准则所代替或取消，就具有FRS/SSAP的效力。,四、英国会计的特点,第二节 美国会计模式,一、美国会计环境概述,1、政治因素,三权分立； 联邦制国家， 各州拥有较大 的自主权,形成了一套类似三
11、权分立政治体制的会计管理体系； 由政府机构授权、民间组织制定会计准则、各单位会计师执行准则、公共注册会计师(外部审计师)审计并鉴证其公允性，以“公认会计原则”为标志的美国会计模式,一、美国会计环境概述,2、法律因素,普通法系，法律渊源 主要是判例法，成文 法起辅助作用； 每个州都有自己的立 法机构，各州在立法 方面略有不同 各州 制定的公司法中，并 不严格区分上市公司 和非上市公司，但是 上市公司需要在SEC 注册登记,美国政府和国会对于会计的管理和规范非常间接； 授权于SEC，负责监管公司会计和财务报告问题,一、美国会计环境概述,3、文化因素,推崇自我价值实现观念，松散的社会构架，倾向 于个
12、人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令 性的法律规定；强调独立性、公平竞争和规则越 少越好的信念，并提倡缩小权利距离，注重平等； 美国人在对不同情形作出反应时，更倾向于灵活 性，喜欢冒险 。,财务会计由民间团体制定规范；会计处理相对灵活、 有弹性； 企业会计信息披露方面表现为充分和透明。,一、美国会计环境概述,4、经济因素, 企业运行的外部环境较为宽松，政府不干涉企业经济活动，对经济的调节多为间接； 资本市场发达，机构投资者众多，个人购买有价证券普遍； 企业的长期资金来源主要为资本市场，银行贷款多为日常经营资金； 企业两极分化，大型企业居世界之首，股份公司是企业的主要组织形式。,二、公司会计的
13、法律规范,美国不以公司法作为公司组建和经营活动的法律规范，也不以公司法中的有关条款作为管理公司会计的法律依据。美国的公司法很少涉及直接与会计有关的问题。,证券法,证券交易法,税法,二、公司会计的法律规范,1、证券法,针对证券初次发行制定；要求初次发行证券企业的财务报告应遵守公认会计原则编制的要求；规范上市公司的登记注册、销售说明、豁免权和处罚的法规 ，如：发行证券须注册并公布；注册内容失实导致损失时可以追偿,二、公司会计的法律规范,2、证券交易法,针对发行后证券的流通制定；设立证券交易委员会(SEC)； 对证券市场参与者的活动加以规定；对公司信息披露提出要求；授权SEC制定会计准则；,二、公司
14、会计的法律规范,3、SEC,（1）概况 根据1934年证券交易法设立； 由5名委员领导，委员由总统委派经国会批准，主席由总统任命，委员任期5年，每年依次有一名委员期满换届； 独立机构，准司法权，预算来源于国会,（2）地位 美国政府对上市公司会计和报告实务的管理主要由SEC负责； SEC在美国会计模式的形成过程中有着举足轻重的作用，实际上控制着美国会计准则的制定和执行。,二、公司会计的法律规范,（3）职能,负责证券法和证券交易法的实施，制定财务报告方面的规章；如：公司提交的报告中的财务报表的格式和项目以及编制的会计方法确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息；制定和监督会计准则。,二、公司会计
15、的法律规范,（4）重要法令,R sx ：主要涉及财务报表的格式和内容及有关的注释等,10-K报表,10-Q报表,8-K报表,年度报表,季度经营报告,影响公司的重要事件报告,财务报告公告、会计系列文告等,二、公司会计的法律规范,4、税法,税务 财务 会计 会计,实现制； 所得税刺激,应计制； 暂计性差异,三、会计职业团体与会计准则,（一）会计职业团体,AICPA：力量强大、高度权威,隶属于AICPA，均曾为会计准则 的指定机构,虽独立与AICPA， 但其母体FAF的 最主要支柱仍为 AICPA,CAP,APB,FASB,三、会计职业团体与会计准则,（二）会计准则的制定,1、制定机构,财务会计基金
16、会（FAF）,任命委员会成员， 监督与提供经费,紧急情况工作组：负责处理新出现的、急需指导的问题，并将研究结果公布，以影响会计工作进程,三、会计职业团体与会计准则,2、制定过程,成立任务小组 task force（15人）,讨论文档 discussion memorandum,公众听证会 public hearing,阳光下的充分程序,对口头和书面评论的分析 analysis of oral and written comments,委员会会议 meetings of board，（5/7）,征求意见稿（exposure draft）60天,进一步的审议会（5/7）,三、会计职业团体与会计准则
17、,3、会计准则的内容,GAAP,FASB SFAC NO.1-7 SFAS 160 财务会计准则解释 技术公报 紧迫问题工作组意见,SEC 会计系列文告 工作人员会计公报,CAP会计研究公报,APB意见书,AICPA下设会计 准则执行委员会的 立场公告,会计准则的内容,三、会计职业团体与会计准则,（三）SEC与FASB之间的关系,SEC 拥有制定会计准则的法定权力； 并未直接行使，而是将准则制定权授予民间专业机构,FASB接受授权，制定会计准则,监督和引导,尊重和响应,四、美国会计的特点,四、美国会计的特点,“充分披露”：（1）两份报告，一份向股东提交，一份向证交会报送：10K表、10-Q表、
18、8K表 （2）强制披露与自愿披露,10K表的格式,经营活动财产设施法律诉讼股东表决事项公司普通股市值及相关股东事项财务数据摘要MD&A市场风险定性与定量披露财务报表与补充数据会计政策和披露的变更及与会计师的分歧董事会及高管层管理者报酬证券结构、特定受益证券及证券管理表8-K涉及的图表、报表清单和有关申明签名,资产负债表 收益表 股东权益变动表 现金流量表,五、萨班斯奥克斯莱法案,1、出台背景,2、又名：2002年公众公司会计改革和投资者保护法案,3、内容,会计框架,审计框架,（1）会计框架,五、萨班斯奥克斯莱法案,会计行为的监督权：会计行为的监督权由AICPA移交给公众会计监督委员会；会计准则
19、的制定：会计准则的制定由以“规则”为基础转向以“原则”为基础；财务信息的披露：在财务信息的披露方面，提高透明度和及时性。 定期报告的披露要求：严格遵循GAAP，披露重大表外事项；涉及公司管理层和主要股东的交易的披露；管理层的内部控制评估报告及其注册会计师鉴证报告的披露；公司高级财务人员道德守则遵循情况的披露。,五、萨班斯奥克斯莱法案,（2）审计框架提高审计独立性,限制CPA业务范围，不得向审计客户提供非审计服务；所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准；建立合伙人定期强制轮换制；建立向审计委员会报告制度；建立CPA审计回避制度，避免利益冲突；研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升CPA审计
20、独立性。,4、意义,五、萨班斯奥克斯莱法案,该法案的制定已经基本奠定了后安然时代会计发展和公司治理及证券监管框架；美国资本市场发展史上的一项重大改革措施，其意义不亚于证券法和证券交易法。,思考：,试比较英美会计。,第三节 德国会计,一、会计环境,联邦制国家； 德国国家政体为议会共 和制，联邦总统为国家 元首，联邦总理为政府 首脑；三权分立,1、政治环境,宏观管理与微观管理； 立法干预微观经济的原则； 政府直接立法规定会计处理、财务报告格式等细节,一、会计环境,2、法律环境,典型的大陆法系， 是建立在罗马法系基础 上的成文法； 德国宪法强调社会市场 经济的“自由原则”与 “社会原则”,经济政策法
21、制化； 税收体制完备,一、会计环境,3、文化环境,众多精神产品和精神领袖，对世界文化产生过很大响； 严谨的思维逻辑，不满足于现状的探索精神；“经济奇迹之父”路德维希艾哈德教授的社会市场经济理论,（2）意义,奠定德国经济起飞和发展的基础，是影响德国会计制度产生、会计理论发展的思想文化基础。,（1）主要观点,以竞争为基本内容，主张自由贸易又带有福利保障； 经济自由与国家干预的关系：经济自由是市场经济有效发挥作用的根本点； 国家干预只能限于采取保护市场、影响市场和控制市场措施的领域。,社会市场经济理论简介,4、经济环境,一、会计环境,高度发达的工业国家，经济实力居欧洲首位，世界第三；社会经济结构 经
22、济支柱：工业，机械制造、电气电子、汽车和化工； 经济体制及其作用下的调节宏观经济的方式社会市场经济体制；资本市场与企业筹资方式 银行尤其是上市商业银行几乎是全能银行，银行与证券混业经营； 银行与企业关系极为密切，对企业具有较强的支配力； 证券市场的规模和影响，远低于美国和英国。,一、会计环境,在19751990年的15年间，德国企业以发行股票方式筹集的资金仅占企业外部资金来源的5左右，股票市价总额占国民生产总值的比重仅为10.7，而美国则为49.8,资料：,二、公司会计的法律规范,会计法律规范体系,商法,公司法,税法,公告法,没有单独的、系统的会计法和会计准则，对会计行为的规范寓于有关的法律之
23、中； 会计活动还要遵循正规簿记原则的要求。,（1）概况,制定于1897年，历经修订，1985年的修订将欧盟第4、7、8号指令的内容纳入其中；适用于所有组织形式的企业。,（2）内容,所有企业必须保持会计记录； 按照税法规定编制年度财务报表； 规定记账的一般规则、计价原则、会计资料的保管、财务报表的格式和内容； 对不同规模公司的财务报告规定不同的编报和披露要求。,1、商法,二、公司会计的法律规范,（1）概况：,又分为适用于股份公司和股份两合公司的股份公司法与适用于有限责任公司的股份不公开公司法,（2）股份公司法的内容,2、公司法,二、公司会计的法律规范,3、税法,税法和税则 ，约束作用更为细致具体
24、；主要税种：个人所得税、公司所得税、营业税、财产税、增值税、工资税等；要求各公司遵循有关法律的规定处理会计事务，会计报表和纳税报表必须一致 ：“权威性原则” ，即会计记录和报表应服从税务目的，也称“税收决定原则”。,二、公司会计的法律规范,4、公告法,大型公司，财务报表必须经过审计并同时在联邦司法部公告和地方性的商业记录册上公告； 标准以下公司，可以只在地方性的商业记录册上公告； 小型股份公司和非股份公司可以不进行审计。,二、公司会计的法律规范,三、会计原则与会计准则,1、会计原则,正规簿记原则，统一会计原则，无单独一套文件，散见于法律规定中,内容： 透明度和明晰性、 完整性、 禁止抵消的事项
25、、 不得资本化的项目、 计价原则：谨慎性原则、权责发生制原则、一致性原则、持续经营原则和个别计价原则、历史成本原则,制定机构,GASC： 成立于1998年，类似于FASB，由社会各方参与的独立的民间机构。 目标： 制定编制合并财务报告所适用的会计准则； 在国际会计准则委员会中代表德国的利益； 在会计立法中起咨询作用。,三、会计原则与会计准则,2、会计准则,准则的效力,属于建议性文件，必须经过德国司法部的批准并在联邦公报上公布才具有法定效力。,三、会计原则与会计准则,准则的内容（2003）,概念框架征求意见稿；GAS1-13；征求意见稿E-GAS10、11、16、17、18、19,三、会计原则与
26、会计准则,准则的执行,财务报告执行小组负责调查上市公司违反会计准则规定的行为；并将其告知政府的金融管理局。即执行小组负责监督会计准则执行，金融管理局则有确保上市公司执行的责任。,资料：,德国证券交易所要求公司采纳国际财务报告准则或美国公认会计原则。德国绝大多数大型上市公司在编制合并财务表时都遵循国际财务报告准则，在很少情况下也会遵循美国GAAP。 德国证券交易所网上调查表明：2002年以高标准上市的公司的财务报表中，345家公司中的53%选择国际财务报告准则，35%运用GAAP。,四、德国会计职业界,民间职业团体规模小，影响弱,职能：培训会计师； 目标：发展会计职业，保护成员利益； 主要通过提
27、出建议、发布非强制性文件并在立法过程中提供咨询意见等途径施加影响。,五、德国会计模式的特点,第四节 法国会计,一、会计环境,具有高度集权传统的 法制国家； 政体是议会制与总统 制的混合体； 三权分立的共和制 宪法体系。,（一）政治环境,高度集权传统，不会放弃对微观经济以至会计政策的直接干预； 不会放弃对统一会计制度的立法权,一、会计环境,（二）法律环境,典型的大陆法系国家，其法律条文极为详尽，以强调公正性和严格性著称； 法律制度以宪法和5部法典为主体构成； 有全国统一的立法机构，各地区没有立法权； 重视将法律系统化为法典,强调国家在会计准则中的作用，倡导以法律条文的形式来规范会计标准； 世界少
28、数几个有会计法的国家之一，商法、公司法、税法对会计的影响处于主导地位,一、会计环境,悠久的历史、灿烂的文化 具有光荣的革命传统 推崇依法治国，民主与法制并存 价值观念比较保守，不喜欢冒险,（三）文化环境,法国会计处理比较保守，习惯于政府统一法规的约束； 有管制的财务会计,一、会计环境,社会经济结构,经济体制及宏观调控,资本市场与企业筹资方式,4,企业组织形式,（四）经 济 环 境,（四）经济环境,以工业为主、工农业都很发达 国民生产总值居世界第四位,有计划的市场经济体制 国有经济在国民经济中占主要地位 计税基础以会计利润为依据，纳税是编制和公布财务报表的主要原因之一,1、社会经济结构,2、经济
29、体制及宏观调控,(1)总体特点 企业融资行为较封闭，公司较少依赖资本市场 银行业极为发达，巴黎为仅次于伦敦的第二个欧洲金融中心 证券市场很不发达,（四）经济环境,3、资本市场与企业筹资方式,（四）经济环境,政府,向公众出售国库券和政府债券,企业,中小企业：家庭集资和利润的再投入 大企业：资本构成比较封闭，来源于国家及国有企业和企业之间的交叉投资,投资者,乐于持有政府债券和储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票,（2）具体表现,大型跨国公司少 小企业众多，以有限责任公司为组织形式的中小企业特别盛行 股份公司是重要的组织形式，但上市公司不多,（四）经济环境,4、企业组织形式,二、公司会计的法律规
30、范,会计法,会计总方案,商法,公司法,税法,二、公司会计的法律规范,历史 源于路易十四的财政部长科尔伯特在1673年和1681年所颁布的著名条例 拿破仑1808年将其作为商法典颁布,1、商法,涉及会计的内容 关于账户簿记及年度报表编制的一般法律规定 与账簿保存规定相关的条例，包括了大量有关会计与报告的条文款 按年度编制资产和负债的明细表目录，并保留商业函件的有关文件,二、公司会计的法律规范,历史 接受欧盟第4号指令，与1983年诞生 法国历史上第一部完整的会计法律,2、会计法,主要内容 企业必须保存会计记录，并进行年度盘点，以校实资产和负债的实物数量及价值 企业还必须编制包括资产负债表、利润表
31、和附注在内的年度报表 企业应设立会计手册 年度报表必须遵循并忠实地运用法规和法定程序，同时真实公允地反映企业情况 除非发生异常变动，企业以后年度报表的编制方法和计价方法应和本年度保持一致 年度报表应遵循谨慎性原则，企业无论是否有充足的利润都应计提折旧准备金和其他准备金 有关会计记录和会计凭证的规定等等,二、公司会计的法律规范,二、公司会计的法律规范,3、公司法,制定,修订,修订,1966,1983,1985,（1）1966公司法 有关审计的规定：当会计年度终了，提出资产及负债的结余目录、交易收支和利润表以及资产负债表，连同公司状况及过去一年业务情况的书面报告一并交审计师审计 对独立审计师的任命
32、及其职责和权限作出规定 对会计报表的格式与计价方法变更的合法程序、固定资产的折旧、各种准备的提取、费用及损失的弥补、开办费用的摊销、净利润的确定、法定准备的形成及其处理等问题作出具体规定,3、公司法,二、公司会计的法律规范,1983年公司法 要求在财务报表中对企业的财务状况与经营成果的披露要符合“真实与公允”的原则,3、公司法,二、公司会计的法律规范,1985年公司法 主要涉及企业合并报表等内容 允许编制合并报表的企业使用物价变动或者重置成本法等会计计量原则，可以使用后进先出法对存货计价，以及将融资租赁费用资本化,3、公司法,二、公司会计的法律规范,二、公司会计的法律规范,历史 第一部税法于1
33、914年通过 由此建立了税法与保持会计记录的需要之间的联系 历经修订,4、税法,主要特点 税务和会计是高度相关 税法与会计法的具体关系 会计法适用于纳税目的 两者发生冲突的情况下，应对会计利润或损失进行调整，以计算应税利润或损失 除税法另有规定外，报表中记录的项目就是与征税有关的交易和数据,4、税法,二、公司会计的法律规范,三、全国会计总方案,二战期间德国占领下的维希时代酝酿产生 在德国干预下，1941年完成全国第一部统一会计方案，次年公布,1、起源,三、全国会计总方案,2、制定历程,三、全国会计总方案,3、目标,促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定； 有助于消灭财政收支不平衡； 向公众报
34、告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解； 提供研究市场动向的信息； 促进健康的竞争； 有助于发展公平的税制； 向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会； 有助于政府当局进行控制方面的检查； 对财务成果提供清晰而恰切的看法；,三、全国会计总方案,4、内容,1999,1982,1986年内容,三、全国会计总方案,引进了英国传统的“真实与公允”原则 会计计价原则以历史成本为依据 财务报表制度按照企业规模的大小提出了不同的要求 按“损益满计”观点编制单一的“利润表” 更多的注释,修订后的特点,三、全国会计总方案,1999内容,合并会计的原则和方法合并的范围和方法； 合并的原则； 计量
35、和报告的方法； 合并报表体系； 关于第一年编制合并报表的说明。,会计方案 会计的目标和原则； 资产、负债、收入和费用的定义； 记录和计量原则； 会计账户的设立、结构和运行； 会计报表体系。,会计总方案,三、全国会计总方案,财务会计和报告的核心，对其影响普遍而深刻 本身不是以法律形式表示，性质更像一部会计手册 培养会计师和公布会计信息的基础 形成标准化的会计实务，有利于会计师和信息使用者之间的沟通,5、作用（意义）,四、会计管理机构与职业团体,（一）会计管理机构,全国会计委员会,CNC的改组,会计法规委员会,CNC,CRC,四、会计管理机构与职业团体,从属于财政部的一个官方机构 修订、监督、宣传
36、、出版、拟定、提出 发布的文件只是建议性质，无强制效力 最重要的会计规范咨询和建议机构，声望极高，建议很有分量,1、全国会计委员会（CNC）,1996年国家会计委员会的改组 背景： 人数逐年上涨，工作效率有所下降，企业和公共部门执行准则有效性欠缺； 公司国际化和巴黎股市的迅速发展，使得国内投资者对会计信息需求大大增强 主要措施 提高会计职业界的发言权 成员重组，规模减小：会计职业者 、私营部门人员 、公共机构人员 建立紧急问题委员会 建立会计监管委员会(CRC),四、会计管理机构与职业团体,四、会计管理机构与职业团体,2、会计法规委员会 （CRC）,设立目的 使会计规则更加透明、稳定 使会计规
37、则的制定更加前后一贯 对使用国际会计准则编报合并报表给予指导，并对其使用给予认可,主要任务 遵循会计法的要求制定准则，准则需要得到经济与财政部的批准。经济与财政部具有修改准则的权力。,人员构成 来自政府、全国会计委员会、企业界等,四、会计管理机构与职业团体,前身为证券交易委员会，成立于1967年 代表国家，不依附于任何其他部门 规范股票和期货市场的运行，包括规范提供给投资者的信息 在推动公司编制和公布合并财务报表方面起到很大作用,3、金融市场管理局（2003）,四、会计管理机构与职业团体,法国职业会计师协会,法定审计师协会,OEC,CNCC,（二）职业团体,四、法国会计的特点,第五节日本会计,
38、一、会计环境,（一）政治环境,1947日本国宪法 绝对天皇制国家变为 以天皇为国家象征的 议会内阁制国家； 三权分立制,日本政府干预微观经济的方式介于法国和德国之间； 立法对微观经济的原则进行直接干预，甚至政府直接立法规定会计处理、财务报告格式等细节。,一、会计环境,(二)法律环境,“三法体制”,商法,证券交易法,法人税法,一、会计环境,有很强民族文化氛围和宗教根基的传统社会 集体主义因素较强 封建集权统治的精髓与现代精神文明、经济发展相结合,(三)文化环境,一种趋向法制控制的、同一模式的、集体主义的、经济信息披露谨慎性、保密性较强的模式； 人们可以接受政府控制、接受统一管理。,一、会计环境,
39、社会经济结构,宏观调控,资本市场与企业筹资方式,4,企业组织形式,（四）经 济 环 境,（四）经济环境因素,工业高度发达，国民经济的主要支柱 世界超级经济大国之一,1、社会经济结构,（四）经济环境因素,政府主导型的市场经济体制 经济企划厅宏观经济计划 通产省产业政策 影响：直接干预或控制企业的某些经营活动，企业提供的会计信息在很大程度上要服务于中央政府的宏观经济管理,2、宏观调控,税收体制 国内法人和外国法人 税收法律法规对财务报告有重大的影响,金融体制 “护送舰队”管理模式和“三大分离”分业管理模式 1996金融体制“大爆炸”式改革,资本市场 国际化市场，规模世界领先 法人持股比率高 相互持
40、股比例很高 银行处于企业集团内相互持股网的中心 企业资金并不主要依靠股票市场,3、资本市场与筹资方式,对会计的影响 证券市场事业法人、企业法人、银行等金融机构是会计信息的主要需求者，公众不是主要的财务会计信息的需求者,筹资方式 资金来源主要依赖银行和财团 集团内部相互持股是资金来源之一 虽然企业发行股票有所增加，但公司对商业银行和其他金融机构的依赖仍然严重,无限合伙公司合名会社 有限合伙公司合资会社 股份有限公司株式会社 责任有限公司,4、企业组织形式,二、公司会计的法律规范,历史 1899年颁布，德国人赫尔曼起草 1950年，修订后的商法引入了英美法律哲学 2004年的修订要求涉及合并报表,
41、1、商法,概要 以保护债权人的利益为指导思想 适用所有从事商务活动的组织 有关会计的规定分为 “公司会计”部分 一般条款部分 引用法务省的有关规定,主要内容 商业账簿 资产估价 财务报表 股份公司：资产负债表、损益表、营业报告、利润分配方案和亏损处理表、附表 财务报表格式,概要 1948年仿效美国制定 以保护投资者的利益为指导思想的，是控制日本证券市场形成、发育等方面的法律 适用于在资本市场上筹集资金的公司,2、证券交易法,主要内容 要求的财务报表： 资产负债表、损益表(随附产品制造成本表)、利润分配方案和亏损处理表、相关的附表 审计报告和证券交易法规定的其他财务文件以及合并财务报表 财务报表
42、的格式 现金流量表 ：2001年后要求,3、法人税法,所得税法，涉及所得税会计处理问题 对会计的规定更倾向于细节的规定 例如：商法规定要求流动资产以成本计价，除非市价跌落，只是一种原则性规定；而法人税法规定要求按照跌价50或50以上的标准计价，则是具体操作规定,结论,“三法体制”,商法 商法会计,证券交易法 证券交易法会计,法人税法税务会计,股东大会,大藏省和大型上市公司的股东大会,国税厅税务署,三、企业会计原则,1930,1948,1953,2001,财务管理 委员会,企业会计 系统调查委员会,企业会计 评会,会计准则 委员会,（一）会计原则制定机构及过程,（一）会计原则制定机构及过程,大萧
43、条后，政府试图通过改善和统一企业会计方法来摆脱经济萧条 1930年1月设置临时产业审议会，6月在商工省设置临时产业合理局，8月在其内部设置财务管理委员会 陆续颁布了相关文件，主要为财务报表准则，由序言、资产负债表、财产目录和损益表构成 二战期间会计管制严格,1、财务管理委员会,1948年日本经济安定本部仿照美国建立GAAP会计进行管理，设立“企业会计系统调查委员会”，研究制定日本会计准则 1949年立足国情和借鉴美国经验，发布战后第一部会计规范文件企业会计原则,2、企业会计系统调查委员会,（一）会计原则制定机构及过程,1953年行政体制改革，取消经济安定本部，“企业会计制度对策调查会”转归大藏
44、省领导，改名为“企业会计标准审议会”，后又更名为“企业会计评议会” 权威性很高的机构（政府机构、咨询机构），一直负责会计、审计准则的制定、修订和完善工作 对1949年颁布的企业会计原则进行多次修订，发布合并财务报表原则，并颁布多项会计准则和建议书,3、企业会计评议会,（一）会计原则制定机构及过程,2001年7月模仿美国成立了由民间团体制定会计准则的最高权力组织财团法人财务会计基金会(FASF) 下设的 ASBJ相继成立，揭开由民间机构制定会计准则的序幕 会计准则的目的：促进企业会计方法的统一性，希望统一的会计准则有助于吸引外国资本，促进企业管理合理化，公平企业税赋，以及证券投资的民主化,4、日
45、本会计准则委员会(ASBJ),（一）会计原则制定机构及过程,（二）会计原则的内容,企业会计原则 一般原则 损益表原则 资产负债表原则 合并财务报表原则 中期合并财务报表的编制准则(包含中期财务报告编制准则),1、与财务报表整体有关的原则,合并财务报表原则及合并财务报表原则注释； 外币交易会计处理标准及外币交易会计处理标准注释； 分部信息披露准则； 租赁会计准则； 研究开发费用会计准则； 退休金会计准则； 纳税影响会计准则； 成本计算标准； 中期财务报表编制及审计准则； 期货交易会计准则； 金融商品会计准则 关于商法与企业会计原则协调意见书； 关于税法与企业会计原则协调意见书等等,（二）会计原则
46、的内容,2、个别事项会计处理与披露有关的准则,四、会计职业团体,会计职业对财务报告影响较小，力量相当薄弱,注册会计师协会 1948年成立； 针对会计事务发表建议书，得到金融服务局的认可和支持。,财务会计基金会 2001年成立； 由十个民间组织构成； 目标是将准则制定权从公共机构转移到民间； 下设会计准则理事会协助国际协调,五、会计模式的特征,第六节 荷兰会计,一、会计环境,早期的海上帝国，较发达的资本主义国家 经济的外向性质，具有投资股票的传统和开拓全球经营的远大目光 会计和企业管理的经验丰富，理论研究受到国际重视,二、公司会计的法律规范,对会计无详细立法民法只规定了基本建账原则和简单的信息披
47、露要求，对财务报表的内容格式没有详细的法律要求，会计处理的灵活性极大,1、1970年代以前,二、公司会计的法律规范,1970年9月，企业年度报表法案 1975年企业年度报表法被纳入民法 历经1983 (针对第4号指令)和1988年 (针对第7号指令) 修订,2、年度报表法,报表的目的 依据可接受的通用会计原则，在年度报表允许的范围内，提供有助于理解公司财务状况和经营成果的信息和有关偿债能力的信息,3、税收条款,税收对财务报告一直只有间接影响； 财务会计和税务会计明确分开 较早使用递延所得税会计,二、公司会计的法律规范,三、会计准则及会计职业团体,（一）会计准则,1、制定机构,三方会计准则委员会
48、,年度报告委员会,1970,1981,建议性的，非强制性，权威性仍无法同美国财务会计准则委员会和英国会计准则委员会相提并论,三、会计准则及会计职业团体,2、准则的权威性,3、准则的内容,1981年荷兰会计指导原则草案 指南：实证性公告和建议性公告,较高声誉 ，一度辉煌 1895年全国性的荷兰会计师协会 目前主要职业团体 荷兰注册会计师协会 会计管理咨询师协会,三、会计准则及会计职业团体,（二）会计职业团体,四、荷兰会计的特征,第七节 综述,存小异,趋大同,英美会计 模式,欧洲大陆 模式,一、环境因素的主要差异,会计准则的制定 美英会计准则由职业团体或以职业团体为主的机构制定，并有权力机构的权威支持 德法会计准则和惯例直接由法律为基础，由民间团体参与的官方机构制定,1、判例法与成文法导致的差异,职业团体 美英会计职业界有强大的威望和势力 德法会计职业界相对而言不够强大,2、资本市场发展程度的差异 资金来源 财务报告目标,一、环境因素的主要差异,3、跨国经营活动和跨国公司发达程度的差异 美英跨国公司最为发达，有较完善的合并财务报表方面的会计准则 德法跨国公司相当来说规模较小，对合并报表方面缺乏规定，通常采用国际惯例,
