1、第二章 工业企业成本核算概述,本章主要讲解以下四个方面内容：1.工业企业成本核算原则2.产品成本核算的基础工作3.工业企业成本（费用）分类4.产品成本核算的账户设置和一般程序,第一节 工业企业成本核算原则,本节主要讲解以下问题：工业企业成本核算的六个基本原则工业企业成本核算的主要内容,一、分期核算原则,分期进行成本核算和报告成本信息 把企业持续经营活动划分为一个个首位相接、间隔相等的会计期间 成本核算的分期与靠近上月、季、年期间划分是一致的 成本分期核算与产品成本计算期是有区别的,二、费用确认的配比原则,费用与收入应相配比 按因果关系确认费用发生与有关营业收入存在明显因果关系（材料、人工耗费产
2、品制造成本产品（制造）成本销售成本） 按受益期分配确认（固定资产折旧） 按发生时期立即确认（广告、诉讼费）,三、划分各种费用界限的原则,生产经营费用和非生产经营费用(资本性支出与收益性支出） 生产费用和经营管理（期间）费用 各个会计期间费用 各种产品费用 完工产品与在产品费用,四、一贯性原则,成本核算有关的会计处理方法应保持前后一致，便于相互比较 不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润 如确属必要改变某些处理方法，必须报请有关部门批准，并在报表中说明,五、实际成本计价原则,对外报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价 内部可按计划、定额或标准成本核算，但在期末和转为公开信息
3、时，必须调为实际成本,六、重要性原则,重要的产品成本项目要单独立项反映，并力求准确 次要项目可简化核算，或与其他相近内容合并反映,七、合法性原则,产品成本是企业计算盈亏和确定应纳所的税的主要依据 计入产品的成本和计入期间的费用都必须符合有关法律、法规和制度的规定 对不符合规定的支出，不予登记或在编制报表时予以调整,第二节 成本会计的基础工作,本节主要讲解为保证成本信息的质量，必须事先制订和完善成本核算的某些标准、制度、流程和管理权限,一、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程,产品成本核算与分析的第一依据 参照企业会计制度制订相关内部控制制度 制订与成本核算有关的原始凭证传递流程，并绘制简明易懂
4、的示意图包括：材料领用、工时消耗、生产设备运转、费用支出、自制半成品、产成品的交库、废品的发生及修复等,二、实行定额与定额管理,制定合理定额，实行科学管理 定期补充、修订定额 定额包括：材料消耗定额、人工/机器工时定额 、设备利用定额、费用开支标准等,三、计量、验收、领退和盘存制度,物资进出、消耗都要经过计量、验收 各种计量设备应指定专人管理，定期校正、维修 仓库、车间的财产物质要按规定进行清查、盘点，保证准确计算生产耗费，财产物质的安全、完整,四、制订费用的开支标准和审批权限,在费用发生前，根据实际情况和管理要求制订费用使用额度 规定对各项费用的审批权限（哪一级、哪一部门有权审批何种性质、多
5、少金额的规定） 在发生过程中加强审核与控制，并与相关责任人挂钩,五、确定内部结算价格,企业内部各部门之间、各工序之间提供的劳务和产品的结算 非独立核算的企业内部各单位，可以预计成本（预计分配率）作为内部结算价格 独立核算的企业内部各单位，可以实际成本加利润（市场价格）作为内部核算价格,第三节 工业企业的费用分类,本节主要讲解以下问题： 1.生产费用与产品成本的关系； 2.费用按照经济内容分类； 3.费用按照经济用途分类； 4.直接（或间接）生产费用。,一 、生产费用与产品成本 1.生产费用概念：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 2.产品成本概念：是按一定的产品或劳务
6、对象所归集的费用。 3.生产费用与产品成本的关系 相互联系： （1）成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分； （2）成本和费用都是企业经济资源的耗费； （3）期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。 相互区别： （1）内容不同。产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产费用和其它费用； （2）计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系； （3）对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品； （4）计算依据不同。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对
7、象为依据。 （5）帐户和原始凭证不同。费用是以生产过程中取得的各种原始凭证，账户是生产成本等，产品成本是以成本计算单或成本汇总表及产品入库单，帐户是库存商品等。 （6）总额不同。一定时期内，费用总额不等于产品成本总额。因为两者的内容和价值量不同。产品成本是费用总额的一部分，不包括期间费用，和期末未完工产品的费用等。 （7）作用不同。费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等。产品成本指标，一是反映物化劳动与活劳动的耗费，二是资金耗费的补偿，三是检查成本和利润计划，四是表明企业工作质量的综合指标。,二、 费用按照经济内容（性质）分类1.费用按照经济内容分为：外购材料、外购燃料、外购动力
8、、职工薪酬、折旧费与摊销费、利息支出、税金、其他支出 2. 费用按照经济内容分类的利弊分析：可以反映企业在一定时期发生的各种成本费用，考核费用计划的执行情况分类较杂，较散,1、外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2、外购燃料：指企业为进行生产而耗用的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。,3、外购动力：指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。 4、职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予得各种形式的报酬及其他相关支出。包括工资、奖金、福利费、各种保险、工会经费、职教
9、费、非货币福利、辞退福利等。 5、折旧费与摊销费：指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。,6、利息支出：指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。 7、税金：指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。 8、其他支出：指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。,三 、费用按照经济用途分类1.费用按照经济用途分为： （1）计入成本的费用：亦称制造成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。 根据制造成本的具体用
10、途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。 （2）期间费用：亦称非制造成本、非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本 2.成本项目概念及其常见成本项目 （1）基本项目：直接材料、直接人工、（间接）制造费用 （2）其他项目：燃料和动力、废品损失、停工损失、自制半成品等其他与生产经营有直接联系的重要项目 3.期间费用组成内容财务费用、管理费用、营业（销售）费用,4. 费用按照经济用途分类的利弊分析： 有利于反映产品生产成本的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力 不便于某个期间总体成本费用的比
11、较与分析,费用要素,成本项目,一定要注意区别哦！,行政管理部门消耗500元,实例分析：,消耗材料费10000元,费用要素,成本项目,直接材料,制造费用,管理费用,构成产品实体7500 元,车间一般消耗2000元,其中,消耗工资费 8000元,生产工人薪酬6000元,直接工资,车间管理人员薪酬1500元,制造费用,行政人员薪酬500元,管理费用,成本项目,费用要素,三、按成本与业务量的关系分类,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧,间接生产费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资,制造成本,按与生产 工艺的关系分类,四、生产费用的其他分类方法,直接计入费用 （直接费用）,可以分清哪种产品所
12、耗费，即可以直接计入某种产品成本,间接计入费用（间接费用）,不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本,按计入产 品成本的 方法分类,能直接归入的成本费用尽量直接归计,一定要注意啊!可不要弄错.,1.间接生产费用间接计入费用 2.直接生产费用直接计入费用,当生产一种产品是时:,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,直接计入费用,间接生产费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,间接计入费用,间接 生产 费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）,当生产多种产品时：,第四节 产品成
13、本核算的账户设置和一般程序,本节主要讲解以下问题： 产品成本核算的主要账户 产品生产成本明细账 产品成本核算的一般程序,一、产品成本核算的主要账户,（一）“生产成本”账户 归集企业生产各种工业产品以及提供非工业性劳务所发生的各项生产费用 发生的上述费用借记本账户，贷记引起该费用发生的来源，期末借方余额表示尚未加工完成的在产品成本 根据企业规模大小或管理要求，该账户可分设“基本生产成本”和“辅助生产成本“账户生产成本基本生产（直接材料）辅助生产（供电车间）,（二）“制造费用”账户 为了核算企业各生产单位在生产过程中为组织和管理生产所发生的各项生产费用 该总帐科目下按各生产单位、部门设置明细帐，帐
14、内按制造费用的各个项目进行明细核算。,（三）根据需要还可以设置“废品损失”、“待摊费用”、“预提费用”等科目，归集和分配各相关费用。,二、产品生产成本明细账,（一）“生产成本”（产品成本）明细账 按产品成本计算对象设置 分别成本项目登记和归集生产费用 根据有关原始凭证和各种费用分配表进行登记一般格式见下表,（二）“制造费用”明细账 按车间、生产部门设置 分别制造费用明细项目按月逐项登记一般格式见下表,三、产品成本核算的一般程序,正确计算产品成本，必须正确划分各种费用界限，费用划分的过程，也就是产品成本的计算过程。产品成本计算的程序一般如下：1、审核确定成本费用计算对象 2、归集分配各项成本费用
15、3、计算产品成本 4、月末结转产成品成本。见下示意流程图,生产费用的归集和分配（重点掌握）,1、各项要素费用的分配,2、辅助生产费用的分配,3、制造费用的分配,4、产品成本在完工产品和在产品之间的分配,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐： 结构及内容,明细帐： 设置方法,成本核算帐户包括：,（一）“基本生产成本”属于成本类科目，用来核算企业进行工业生产所发生的各项生产费用。基本生产成本,完工入库的产品生产成本,直接材料直接人工 分配转入的制造费用,期末余额：未完工产品成本,（一）“基本生产成本”科目,明细帐：表2-1 基本生产成本明细账 车间： 产品名称：,合计,（二）“辅助生产成本”
16、核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务。辅助生产成本,辅助生产车间所发生的各项费用,完工入库的产品成本和 分配转出的费用,辅助生产在产品的成本,（二）“辅助生产成本”科目,明细帐：表2-2 辅助生产成本明细账 车间：,（三）“制造费用”属于成本类账户，用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用 *车间,发生的制造费用,分配转出的制造费用,注：制造费用一般没有期末余额，季节性生产或生产波动较大的企业，按计划生产量分配制造费用时存在月末制造费用余额。,（三）“制造费用”科目,明细帐：表2-3 制造费用明细帐 车间：,（四）“销售费用
17、”科目,明细帐：表2-4 销售费用明细账年 月,职工薪酬,材料费,第五节 成本核算的会计科目,“废品损失”账户 应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记 “停工损失“账户,计算题： 某企业本月共发生材料费82,000元。其中：用于安装生产设备4,000元，企业职能管理部门耗用2,000元，基本生产车间维修设备5,000元（按规定从当月起分5个月摊销），基本生产车间一般性消耗3,000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两中产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品40%，甲产品完工成本占70%，期末在产品占30%，乙产品完工成本占100%。要求：按上述费用界限
18、进行划分。,求实,分 析：,-,82000,78000,4000,76000,2000,72000,5000*4/5,甲产品 43200,乙产品 28800,30510,12690,28800,答 案,生产经营管理费用：82000-4000=78000元 非生产经营管理费用：4000元 生产费用：78000-2000=76000元 期间费用：2000元 本月生产费用：76000-5000/5*4=72000元 甲产品本月生产费用：72000*60%=43200元 乙产品本月生产费用：72000*40%=28800元 甲产品完工产品成本：43200*70%=30510元 甲产品月末在产品成本：4
19、3200*30%=12690元 乙产品完工产品成本：28800元,小案例:账户设置,某企业有两个车间，基本车间生产金属配件，辅助车间提供运输。8月份，基本车间发生材料费9 000元，人工费26 000元，车间管理人员工资3 000元，设备折旧费800元，机物料费300元；辅助车间发生各种费用15 000元；另发生管理费用7 000元，广告费1 200元； 应设置哪些账户和明细账？ 说出具体会计分录。,借：生产成本-基本生产 35 000贷：原材料 9 000应付工资 26 000 借：制造费用 4 100贷：应付工资 3 000 累计折旧 800机物料 300 借：生产成本-辅助生产 15 0
20、00贷：资产减少（负债增加） 15 000 借：管理费用 7 000贷：资产减少（负债增加） 15 000 借：营业费用-广告费 1 200贷：银行存款（其他应付款） 1 200,小案例：基础工作,某小型生产企业，由于考虑成本一效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料采用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。 如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议?,案例参考答案：,进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括： 建立定额管理制度； 制定必要的消耗定额；
21、 加强物资的计量、验收、领发和清查制度，建立内部结算制度，制定内部结算价格； 建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程。,本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。该企业只从成本效益原则出发，减少了一些必要的基础工作，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考核标准。对这个问题，解决的办法是：制定材料消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损 耗率等。 制定了消耗定额后，在生产过程中应对材料消耗进行控制，并采取适当的奖罚措施，调动生产部门所有职工节约生产消耗的积极性，从而达到降低产品成本的目的。,对于领用材料计量不够准确的问题，应加强材料物资的计量工作。 做好材料物资的
22、计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件。企业一切物资的收发都要经过计量验收和办理必要的凭证手续。 库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符。 对于不能点数的材料不能采用目测的方法估算。应根据不同计量对象，配置必要的计量器具。 领发材料物资必须要有严格的手续制度，如果制定了消耗定额，应按定额发料，以控制生产消耗。,判断题,1成本核算的分期，不一定与会计制度的分月、分季、分年相一致。 ( )2生产车间发生的制造费用应由本车间生产的产品负担，因此， 期末时“制造费用”科目一定没有余额。 ( )3企业在进行费用分配时，应先分配基本生产车间的制造费用，然后才能分配辅助生产车间的制造费用。
23、 ( )4在企业规模较大时，其成本的明细核算可采用两级核算体制，当企业规模较小时，成本的明细核算则可采用一级核算体制。 ( )5在一级成本核算体制下，如果企业生产两种以上的产品，应在“基本生产成本明细账”下设置“产品成本计算单”。 ( )6在两级成本核算体制下，明细账应分别厂部和车间设置。（ ）,判断题参考答案,1。 2X 3X 4 5 6,大学生吴晓东2002年8月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：1产品情况该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。,2车间设置情况 生产车间的成本会计人员。
24、由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。 刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：,1根据本厂的具体情况应采用什么核算体制(一级还是两级)?2车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位？ 厂部应设置哪些成本会计核算的岗位?3车间和厂部应设置哪些成本总账和明细账?4成本费用应按什么程序进行归集和分配?5对企业现在实行的成本核算模式提出进一步改进的意见。,案例参考答案：,吴晓东对企业的情况进行了调查后，向刘科长提出了一些自己的意见：1由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用两级成本核算的管
25、理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。 如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。,2根据小吴的调查，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作； 工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同
26、的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配的诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算； 费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；,产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。 车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。,3对于明细账的设置
27、，可根据不同的车间、部门采取不同的设置方法。 在公司方面，应设置的账簿主要有“公司基本生产成本明细账”、 “公司辅助生产成本明细账”、“公司制造费用明细账”、“公司产品成本汇总计算表”、“管理费用明细账”、“营业费用明细账”、“财务费用明细账”，以及“生产成本”总账、“制造费用”总账、“库存商品”总账、“管理费用”总账、“营业费用”总账和“财务费用”明细账等； 在基本生产车间应设置的账簿主要包括“车间基本生产成本明细账”、分产品设置的“产品成本明细账(产品成本计算单)”、“制造费用明细账”等。,辅助生产车间应根据具体情况，若该车间只提供一种产品或劳务，则只需要设置“辅助生产成本明细账”来归集该
28、车间发生的全部费用。如果该车间提供多种产品或劳务，则应设置“车间辅助生产成本明细账”、分产品或劳务设置的“产品(劳务)明细账”、“制造费用明细账”等。,4成本核算的程序根据小吴的调查认为，首先，应进行各种要素费用的汇集和分配； 其次，分配辅助生产车间的制造费用； 再次，分配辅助生产费用； 然后，分配基本生产车间的制造费用； 最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。 由于本公司的基本生产车间和辅助生产车间较多，因此采用的是两级成本核算体制，所以，车间和公司都要进行成本核算。,车间应设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间有
29、关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。,5通过几天的调查，小吴对本公司的成本核算工作提出了如下的建议：(1)企业成本核算的核算方法没有随着企业产品的调整进行相应的改变，因此，有许多不相适应的地方，制造费用的分配只采用简单的工时比例，没有考虑其他的因素。因此应加以改变，以提供更加准确的成本信息。如可考虑采用作业成本制度、制造费用的分配标准还可考虑其他的因素如折合工时等。(2)由于采用实际成本核算体制，因此，提供的成本信息相对拖后，同时，在进行成本计算的同时，不能将成本核算与成本控制、成本考核和成本分析有机地结合起来。因此应考虑采用标准成本制度，以期达到最佳的成本管理效果。,(3)成本管理人员没有深入了解企业的生产情况，这从我多次询问有关企业的生产情况而许多成本会计人员不能很好地回答可以看出来。如果成本会计人员不能很好地了解企业的生产情况，就不能很好地进行成本管理，效果也不能达到最佳。 因此，建议公司组织会计人员特别是成本会计人员实地考察企业产品的生产过程，由企业的技术人员向会计人员介绍产品的生产过程等。,小吴对刘科长说，由于自己刚到企业，对企业的情况不是十分了解。同时自己的知识水平有限，上述介绍的内容不一定正确，仅供参考。,
