1、第22章 产品成本分析,18.1 全部产品成本分析 18.2 可比产品成本的分析 18.3 产品单位成本分析 18.4 同类产品单位成本厂际对比分析 18.5 产品成本降低幅度的预测分析,18.1 全部产品成本分析,18.1.1 全部产品成本分析概述 18.1.2 按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况 18.1.3 按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况,18.1.1 全部产品成本分析概述,全部产品成本分析是一种总括性的分析，属于成本事后分析和成本定期分析。该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的
2、升降情况的过程,为什么要将上年（或计划） 总成本按实际产量进行调整？,调整目的：为了排除产品产量因素，单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响 全部产品成本分析，可以借助于企业内部成本报表中的商品产品成本报表和成本计划等相关资料进行分析，具体分析内容包括 按产品类别分析 按成本项目分析,18.1.2 按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况,按产品类别分析的目的：具体研究全部产品成本水平的变动状况，了解产品成本升降究竟是由哪种产品引起的 按产品类别分析的计算内容：全部产品、可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率成本降低额 实际产量的上年（或计划）总成本实际产量的实际总成本 实际产量 （上年或
3、计划单位成本实际单位成本）成本降低率,例1 按产品类别进行全部产品成本计划完成情况的分析,资料：光明企业2003年度生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品，其商品产品成本表如表1和表2所示： 要求：按照产品类别进行全部产品成本的分析,表1 全部产品实际产量单位成本资料,表2 全部产品本月总成本和本年累计总成本资料,表3 全部产品成本分析表（按产品类别）,差异原因具体分析 全部商品产品成本实际比计划有所下降，降低700元，原因是可比产品成本实际比计划下降3 300元 不可比产品成本有所上升，升高2 600元，要根据具体原因进行分析 通过按产品类别进行全部商品产品成本
4、的分析，不仅能说明全部商品产品的计划执行情况，而且也为下一步分析指明方向，重点较为明确,按产品类别分析全部商品成本计划完成情况应注意的问题 对于可比产品：必须将其计划单位成本同上年第四季度单位成本进行比较。若前者高于后者，则说明计划成本比较保守，落后于实际已经达到的成本水平，这样的计划成本就无法起到控制成本的作用，当然有些客观因素的不利影响除外 对于不可比产品：若有超支情况，应进一步查明是否是因为本年首次生产该产品，消耗定额和计划成本定得偏低；或者是因为工艺过程掌握不好、技术熟练程度不高而引起材料消耗超过定额、废品过多等等 特别注意：企业在分配共同费用时，不可将可比产品成本转移给不可比产品，以
5、达到降低可比产品成本的目的,18.1.3 按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况,分析原因：了解成本变动的原因，挖掘成本降低的潜力，为今后的深入分析指出主攻方向 计算公式成本降低额 实际产量的上年（或计划）总成本实际产量的实际总成本 实际产量 （某成本项目上年或计划单位成本实际单位成本） 成本降低率,例2 按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析,资料：某企业全部商品按照成本项目反映的计划成本和实际成本如表1所示 要求：按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析,表1 全部商品计划总成本和实际总成本资料,表2 按成本项目分析全部商品成本计划完成情况,差异原因具体分析 该企业全部商品
6、产品成本实际比计划降低，其主要是由原材料和制造费用降低引起的，分别比计划降低3 214元和1 848元，这些变动是有利的 对工资项目的超支，超支4 362元，企业应该进一步分析，了解其变动的主观因素造成和客观因素 ，以便采取相应的措施,18.2 可比产品成本的分析,18.2.1 可比产品成本分析的必要性 18.2.2 可比产品成本降低任务及其完成情况的计算 18.2.3 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 18.2.4 可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,18.2.1 可比产品成本分析的必要性,可比产品是指上年度已经正式生产，而且其成本资料保存完整的产品 为了确定计划期内充分挖掘潜力的
7、情况下，可比产品应达到的降低任务、计划降低额和计划降低率，对于可比产品的实际总成本，除了和计划成本比较外，还要同实际产量按上年单位成本计算的总成本相比较，以确定可比产品实际总成本的降低额和降低率，并同成本计划所规定的降低额和降低率相比较，以考核可比产品成本降低任务的完成情况 由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的现实意义,18.2.2 可比产品成本降低任务及其完成情况的计算,成本降低额 实际降低额计划降低额 实际产量（上年实际单位成本本年实际单位成本） 计划产量（上年实际单位成本本年计划单位成本）成本降低率 实际降低率计划降低率 ,例3 可比产品降低任
8、务完成情况分析,资料： 光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求：计算甲、乙产品降低任务的完成情况,表1 可比产品成本降低任务表,表2 可比产品成本实际完成任务表,可比产品成本降低任务完成情况 成本降低额30 80022 0008 800元 成本降低率9.333%8%1.333%,18.2.3 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素,影响因素,产品产量,产品品种构成,单位成本,产品产量 影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算 影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起
9、的变化 影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响,例4 产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响,资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1所示，假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致 要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况,表1 可比产品成本降低任务表,表2 可比产品实际降低任务完成情况表,降低额26 40022 0004 400元22 00020%4 400元 降低率8%8%0 结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率,产品品种构成 产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总
10、和中所占的比重 产品品种构成的计算影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务 影响结果：既影响降低额，也影响降低率,产品单位成本 影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好 影响结果：既影响降低额，也影响降低率,18.2.4 可比产品成本降低任务完成情况的分析方法,连环替代法（因素分析法） 分析对象：可比产品成本 因素分
11、解： 可比产品成本产品产量品种构成单位成本 连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本 确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率 验算结果,例5 采用连环替代法分析可比产品降低任务完成情况,资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求： 计算可比产品成本降低任务的完成情况 采用连环替代法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因,表1 可比产品成本降低任务表,表2 可比产品成本实际完成任务表,可比产品成本降低任务完成情况 成本降低额30 80022 0008 800元 成本降低率9.333%8%1.333%,表3 可比产品成本降低任务
12、完成情况分析表（连环替代法）,表4 各因素变动的影响分析表（连环替代法）,原因分析： 成本降低任务超额完成，主要原因是由于产量增加和产品单位成本比计划下降，分别超额任务4 400元和3 300元，这是企业的成绩所在 品种构成变动也促使企业超额完成降低任务，但其影响程度是较小的，只影响0.333%,余额推算法 基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响 计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响 计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响 计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算
13、的总成本 计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响,例6 采用余额推算法分析可比产品降低任务完成情况,资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求： 计算可比产品成本降低任务的完成情况 采用余额推算法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因,表1 可比产品成本降低任务表,表2 可比产品成本实际完成任务表,表3 可比产品降低任务完成情况分析表（余额推算法）,连环替代法和余额推算法的比较,分析结果是一致的，运用上述两种方法都可以对可比产品成本降低任务完成情况进行分析 连环替代法分析步骤清晰明了，对于各
14、因素影响的分析易于理解，只是计算上较为麻烦 余额推算法计算方法简便，但因素的替代程序与计算步骤正好相反，理解有难度 采用余额推算法，一步计算之差将影响以后几步结果的准确性,18.3 产品单位成本分析,18.3.1 产品单位成本分析的意义 18.3.2 产品单位成本计划完成情况分析 18.3.3 产品单位成本各主要项目分析 18.3.4 直接材料成本三因素的分析方法,18.3.1 产品单位成本分析的意义,能够揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况 能够结合产品设计、生产工艺和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对产品成本的影响，找出各种产品成本变化的原因 能够确切
15、查出全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因，从而正确评价企业计划的执行情况 能够帮助企业从影响成本升降的各种原因中，寻求降低成本的途径，更加具体的制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施,18.3.2 产品单位成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析，根据主要产品单位成本资料进行 产品单位成本计划完成情况分析，可以按照成本项目进一步分析，以了解成本升降情况和一般原因 进行单位成本的比较分析应有重点，遵循“例外管理”原则 主要产品往往是在若干车间进行生产，产品成本的变动，受各车间生产环境的影响，所以还应按车间来分析产品单位成本的变化情况,例7 产品单位成本计划完成情况分析,资料：某单
16、位生产甲产品，其单位成本计划和实际情况如表1所示 要求：按成本项目分析甲产品计划完成情况,表1 主要产品单位成本表,表2 甲产品单位成本分析表,结论：从比较分析的结果看,甲产品的单位成本比计划提高40元，超支率为5.56%，主要是由于直接材料项目和直接人工项目的成本上升的结果,使单位成本分别提高4.44%和2.08,18.3.3 产品单位成本各主要项目分析,直接材料项目的分析 直接材料成本在产品成本构成中，一般占有很大的比重，其变动对产品成本水平有着重大影响，所以直接材料成本项目的分析是重点 一般说来，单位产品材料费用取决于单位产品材料耗用量和材料单价两个因素材料单耗差异的影响（数量差异） （
17、实际单耗计划单耗） 计划单价材料单价差异的影响（价格差异） 实际单耗（实际单价 计划单价）,材料数量差异原因分析：材料材质的变化；材料加工方式的改变；材料的利用的变化；产品或零部件结构的变化；废品回收利用情况等 材料价格差异原因分析：材料价格；运费；运输途中合理损耗的变化 ；材料的整理加工及检验费的变化等,直接工资项目的分析 直接工资的分析，必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法进行 如果企业只生产一种产品，工资可以直接计入产品成本，单产产品的工资成本，取决于生产这种产品的产量增减及其工资的高低 单位产品直接工资直接工资总额产品产量 单一产品直接工资双因素分析产量差异的影响 计划直接工资总额
18、实际产量单位产品计划直接工资工资差异的影响 单位产品实际直接工资计划直接工资总额实际产量,产量差异的原因分析：技术革新；改进产品设计和生产工艺；提高工人技术熟练和提高工时利用率等 工资差异的原因分析：人员的增减；工人工资的调整；工人奖金和加班工资以及出勤率变动等,例8 单一产品生产直接工资单位成本分析,资料：某企业生产只生产一种甲产品，有关资料如表1所示 要求：采用双因素分析法分析单位产品直接工资差异,表1 产品产量和工资资料表,表2 单位产品直接工资分析表,分析：单位产品工资水平上升（上升6元）的主要原因是实际工资率水平比计划工资率高（增加27.43元），而产量增加相对减少了单位产品的工资水
19、平（减少21.43元）,在大多数企业里，同时生产两种或两种以上的产品，各种产品的直接工资一般按生产工人工时消耗计入各种产品成本 直接工资的费用多少，取决于单位产品的生产工时（效率）和小时工资率（分配率）两个因素单位产品人工费用单位产品生产工时小时工资率 多种产品直接工资的双因素分析单位产品的生产工时差异（效率差异） （单位产品实际生产工时单位产品计划生产工时）计划小时工资率单位产品小时工资率差异（分配率差异） （ 实际小时工资率计划小时工资率） 单位产品实际生产工时 效率差异产生原因分析：机器设备性能；材料质量和生产工艺以及产品设计改变；工人的技术熟练程度；劳动纪律和劳动态度等 分配率差异产生
20、原因分析：出勤率和工时利用率,制造费用项目的分析 制造费用项目的分析类似于单位产品直接工资的分析 制造费用的大小，受单位产品生产工时和小时费用分配率两个因素的影响单位产品的制造费用单位产品生产工时小时费用率 制造费用的双因素分析单位产品制造费用的效率差异 （单位产品实际生产工时单位产品计划生产工时）计划小时费用率单位产品小时分配率差异 （ 实际小时费用率计划小时费用率） 单位产品实际生产工时,例9 单位产品差异按成本项目双因素分析,资料：某企业生产甲产品，其单位成本计划和实际情况如表1所示，明细资料如表所示 要求：采用双因素分析法分别分析原材料差异、直接人工差异和制造费用差异,表1 主要产品单
21、位成本表,表2 主要产品明细资料表,表3 直接材料双因素分析表,表4 直接人工双因素分析表,表5 制造费用双因素分析表,分析 直接材料差异30元，主要是由材料数量差异引起的 直接人工差异15元，主要是由人工效率差异引起的 制造费用差异7元，主要是由制造费用分配率差异引起的,18.3.4 直接材料成本三因素的分析方法,在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因素被称为配料比例因素，简称配比因素 材料成本三因素为：单耗差异、配比差异和单价差异 平均单价的计算,直接材料三因素分析 单位产品材料耗用总量差异 （实际单
22、耗计划单耗）计划配比计划平均单价 材料配比差异 实际单耗（实际配比计划平均单价计划配比计划平均单价） 材料单价差异 实际单耗（实际配比实际平均单价实际配比计划平均单价）,例10 产品单位成本直接材料三因素分析,资料：某企业生产乙产品，耗费A、B、C、D四种材料，有关耗用、配比及成本资料如表1所示 要求；采用三因素分析法分析乙产品单位成本直接材料差异,表1 乙产品直接材料明细资料表,确定分析对象 分析对象：527.4585=57.6元 计算平均单价 计划配比的计划平均单价58520=29.25元 实际配比的计划平均单价4020%+3035%+2515%+2030% 28.25元 实际配比的实际平
23、均单价527.418=29.3元,三因素分析 材料耗用总量差异（1820）29.25 58.50元 材料配比差异 （28.2529.25）18 18 元 材料价格差异 （29.328.25）18 18.90元 演算结果 58.50（18） 18.9057.6元 初步评价：乙产品直接材料成本降低57.6元的原因 材料耗用总量的节约，节约58.50元 材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元,18.4 同类产品单位成本厂际对比分析,产品单位成本分析工作中，除了将本企业的产品成本及其各成本项目的实际数与其计划数或上期实际数进行自我比较分析之外，还应该经常以
24、先进企业的单位资料作为标杆，同本期业的同种产品的单位成本及其有关的技术经济指标进行横向的厂际对比分析 厂际对比分析的意义 开阔视野，发现自身的优势和劣势 找出工作中存在的缺点和差距，挖掘降低产品成本的各种潜力 企业之间相互学习，取长补短，相互促进 从宏观角度优化资源配置,厂际分析存在的问题：成本属于商业秘密，资料难以取得 适用范围：适用于同一上级主管的企业之间，比如集团公司下属的各个分公司之间 厂际分析的对象选择 同一种品种、规格产品的单位成本和各成本项目以及直接相关的技术经济指标作为分析对象 对于同一品种产品的规格较多的情况下，采取一定的方法将不同规格的产品换算为标准产品，以标准产品的单位成
25、本和各项目成本以及有关的技术经济指标作为分析对象 单件小批企业，产品品种和规格较多，可比性差，选择部分可比指标作为分析对象 分析的对象必须具有一定的可比性,厂际对比分析的内容 对比分析单位产品成本总额和相应的各个成本项目，揭示成本上存在的差距 对比分析同成本水平有关的各个技术经济指标和消耗定额的差异情况，找出影响单位成本存在差距的基本原因 研究和制定降低成本和改进企业工作的措施和方案,18.5 产品成本降低幅度的预测分析,产品成本降低幅度的预测时间 月份：月中进行 季度：第二月末 年度：第三季末 产品成本降低幅度的预测内容 预计成本比上年降低百分比 预计成本比计划降低百分比,本章重点提示,按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况的计算 可比产品成本降低任务及其完成情况的计算 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析 单位产品差异按成本项目的因素分析 单位产品直接材料差异的三因素分析,
