1、1,成本会计,2,学习方法：1、注重财务会计等相关知识的积累。2、课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业。3、浏览网站，阅读相关书籍和论文。 考核要求： 期末考试卷面成绩占70，平时成绩占30 （每迟到一次扣5分，旷课一次扣10分）。,学习要求与考核标准,3,专业网站：,中国财税实务论坛 ,国家税务总局官方网站 ,中华财会网 ,4,使用教材：成本会计学黄毅勤 刘志翔主编首都经济贸易大学出版社出版 推荐参考教材： 1 .成本会计学 于富生 王俊生 黎文珠主编中国人民大学出版社出版 2.成本会计乐艳芬主编上海财经大学出版社出版,5,3成本会计学 欧阳清主编东北财经大学出版社出版 4.
2、成本会计李敏主编立信会计出版社出版,6,第一章 总论,1 成本会计概述 一、成本会计的产生与发展成本会计是工业化的产物，它的产生于特定的经济发展要求相适应，并在与外部环境的相互作用中得到发展。,会计是因应性的。,7,产业革命是成本会计形成的动因。成本会计纳入复式账簿以后，利用账户之间的对应关系，可以全面地反映原材料和人力资源的转移，以及与其相适应的价值转移和增值的全过程。20世纪初期，资本主义经济的迅速发展，市场竞争更加激烈，以事后核算为主的成本会计已不能满足经营管理者的要求。随着泰勒制的广泛实施，预算控制、标准成本、差异分析等技术方法在会计中的应用，产生了标准成本法。使成本会计的职能由成本核
3、算扩展到成本控制和分析。,最先将费用的归集和成本计算纳入账簿记录的是在14世纪初叶意大利的麦迪斯（Medici）家族的毛纺厂。,8,二次世界大战以后，企业规模日益扩大，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中生存和发展，除了加强生产过程的控制，降低产品成本外，还要注意提高产品质量，不断开发新产品。同时，还特别注意事前的预测。于是，预测学、决策学、运筹学、行为科学、信息学、系统科学等现代管理学的发展，形成了以管理为主的现代成本会计。,9,1.成本概念,（1）经济学中的成本概念,广义：为取得一定的资产或劳务而付出的用货币表示的代价和牺牲。 狭义：从耗费角度，商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动从补偿角度，
4、补偿商品生产中资本消耗的价值,产品（商品）成本：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。,C+V,10,（2）管理学中的成本概念,管理学所说的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。,（3）会计学中的成本概念狭义成本：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 广义成本：成本是为了实现一定目的而付出（或可能要付出的），用货币测定的价值牺牲。,11,2.费用概念,（1）一般费用的概念费用：是企业在生产经营过程中为销售商品、提供劳务等而发生的各项经济利益的流
5、出。1. 生产性费用：包括产品费用成本(含完工的和未完工的)和期间费用管,销,财 2. 非生产性费用（2）生产费用：企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费（3）费用与成本的关系成本是对象化的费用；费用是期间化的成本,12,联系是：二者都是企业在生产经营过程中发生的耗费，费用是成本的基础，成本是费用的对象化。,区别是：费用是按时期归集的，即一定时期为生产经营所发生的各种耗费；而成本则是按对象来归集和计算的，即某一具体对象所承担的各项耗费。,13,3.成本会计的概念,成本会计的基本概念:成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，对企业生产经营过程中发生的各项费用和成本、劳务成本进行连
6、续、系统、全面、综合的核算和监督，并参与计划、决策、执行、控制、分析、反馈的一项管理活动。,狭义：仅指成本核算,广义：成本预测、决策、计划、控制、分析、考评,14,二、现代成本会计的内容 （一）成本预测成本预测就是从历史资料和结合市场调查等渠道获取的各种信息，并考虑生产、技术条件的变化，运用科学的方法，对未来成本水平和变化趋势做出科学的对策与估计。它是企业选择决策方案和编制成本计划的基础。,15,（二）成本计划成本计划是在成本预测的基础上编制的。它根据计划期的生产任务和目标利润，通过一定的程序，遵循一定的原则，以货币计量形式规定计划期产品生产消耗的控制标准和成本水平，并以书面文件的形式下达企业
7、各管理部门和生产车间执行。它是成本控制和考核的依据。,16,（三）成本控制成本控制是指在产品成本形成过程中，通过成本形成过程中发生的各项消耗进行反应和监督，及时发现和纠正脱离计划或定额的差异，是生产经营过程中发生的各种消耗和费用，被控制在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证目标成本的实现。,17,（四）成本核算成本核算是成本会计的基本职能。它是根据企业的生产工艺特点和生产组织的特点以及成本管理的要求，采用适当的成本计算方法计算产品成本，提供企业成本管理所需要的资料。通过对产品实际成本的核算可以反映成本计划的实际执行情况，并为进行未来成本预测，编制下期成本计划提供可靠资料，也为进行成本分析和考
8、核提供了依据。,18,（五）成本分析成本分析主要是利用成本核算所提供的实际成本资料与计划成本、上年实际成本、历史先进水平以及同行成本等进行比较，揭示成本升降变动的情况，系统地研究成本各项目发生变动的原因，确定各因素的变化及其对成本的影响程度。通过成本分析，可以找出成本变化的规律，有针对性地提出加强成本控制的措施，寻求降低成本的最佳途径，挖掘内部潜力。,19,（六）成本考核成本考核是指定期对成本计划和有关指标的实际完成情况进行评价和考核。按成本责任的归属考核各部门及有关岗位人员的成本指标完成情况，并据此进行奖惩，可以客观地评价工作业绩和明确责任，也可以激励员工改进工作，更好地履行责任，提高企业整
9、体管理水平和经济效益。,20,成本会计所记录、计量和报告的是有关成本、费用等多方面的信息。这些信息应满足企业外部财务会计信息使用者和企业内部管理者对企业业绩进行评价并做出相应决策的需要。,三、成本会计与财务会计和管理会计之间的关系,21,财务会计根据成本会计所提供的有关资料进行资产的计价和损益的确定，而各项生产消耗的归集分配，以及产品成本的形成、结转也都纳入财务会计的核算体系中。,财务会计是向企业外部的会计信息使用者定期提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，供会计信息使用者作出经济决策。,22,管理会计也要依据成本会计所提供的资料，对生产过程的各项耗费进行分析和考核，对内部各责任单位
10、及相关管理人员的业绩进行评价，利用成本数据，结合市场状况，进行成本的规划及控制，提高企业的经济效益。,管理会计以现代管理科学为理论基础，以实现企业最大经济效益为目的，以一系列特定技术和专门方法为手段，利用财务会计提供的资料及其他信息，围绕成本、利润、资金三个中心，帮助管理者对企业的生产经营活动进行规划、组织、控制和评价的信息系统。,23,一、制造业费用要素企业从事生产经营活动所发生的各种费用，按费用的经济内容及经济性质进行分类，划分为若干费用要素，分别反映劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费。具体包括：,2 制造业费用要素与产品成本项目,24,1、外购材料； 2、外购燃料； 3、外购动力； 4
11、、工资； 5、提取的应付福利费； 6、折旧费； 7、修理费； 8、利息支出； 9、税金； 10、其他支出,25,二、产品成本项目,按经济用途分类注意划清以下几个方面的界限：,1.分清费用支出的性质，是用于生产经营管理方面的支出，还是非生产经营管理方面的其他支出。,26,2.对于生产经营管理方面的支出，还要按照企业会计制度正确划分应计入产品成本的生产费用和用于组织、管理企业正常生产、销售活动而发生的管理费用、营业费用和财务费用。,27,3.对计入产品成本的生产费用，进一步划分为若干个成本项目，即产品成本项目。,企业发生的各种费用按照其经济用途进行分类的结果就叫成本项目。,28,产品成本项目的设置
12、：1、直接材料 直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料。2、直接工资 企业从事产品生产人员的工资，以及计提的职工福利费。3、制造费用 企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项组织和管理费用，以及不专设成本项目的其他生产费用。4、废品损失 企业生产过程中产生了废品造成的损失。5、停工损失 企业因各种原因造成的停工而带来的损失。,29,3 产品制造成本与期间费用,一、产品制造成本与期间费用的划分企业一定时期生产经营过程中发生的全部费用，相应分为生产费用和期间费用。生产费用归属于特定对象，是用来形成一定资产发生的费用，计入一定产品即形成产品的制造
13、成本；期间费用是不能直接归属于某一特定对象的费用，但可以确定其归属期间，因此全部列入当期损益。,30,二、期间费用的内容1.营业费用 企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。2.财务费用 企业为筹集资金而发生的各项费用。3.管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。,31,三、产品成本和期间费用的作用 （一）是反映和控制企业各种耗费的重要指标 （二）产品成本和期间费用是企业资金耗费的补偿尺度 （三）产品成本和期间费用是进行经营决策的重要依据,32,第二章 成本、费用核算的要求和一般程序,1 成本、费用核算的基本要求 一、算管结合，算为管用
14、 二、正确划分各种费用界限 （一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限 购置和建造固定资产、无形资产和其他资产； 对外投资； 固定资产盘亏损失和清理费用； 非正常原因造成的停工损失； 自然灾害造成的损失； 罚款支出和捐赠支出 （二）正确划分各月的费用界限,33,（三）正确划分产品费用和期间费用的界限(四)正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品和在产品费用界限,按照权责发生制原则和受益原则来进行划分。,34,能否划分上述各方面的费用界限，反映了是否遵守权责发生制，以及费用受益的分配原则，是保证成本、费用核算正确与否的关键，也是检查和评价成本、费用核算工作是否正确合理的重要
15、标准。权责发生制原则是指以收入和费用是否已经发生为标准，按照归属期来确定本期的收入和费用。具体的说，按照权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。实际上，成本、费用核算的过程，也就是正确划分这几个方面费用界限的过程。,35,四、 加强成本的基础工作 （一）科学地制定各种消耗定额，加强定额管理 （二）建立和健全原始记录 （三）严格财产物资的计量验收 （四）根据企业的生产特点和管理要求，确定所应采取的产品成本计算方法,三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法,
16、36,2 成本、费用核算的一般程序,成本、费用核算的一般程序，就是根据成本、费用核算的基本要求，对生产经营费用进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。成本、费用核算的一般程序，可以简单分为两个阶段：第一，横向分配阶段应计入本月产品成本的各项要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行归集和分配；应列为本月期间费用的，确定其所属期间费用项目。第二，纵向分配阶段对既有完工产品也有月末在产品的产品，将该种产品的生产费用，分别按成本项目，在完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。,37,一、基本步骤 （一）各项要素费用的分配 （二）待摊费用和预提费用的
17、分配 （三）辅助生产制造费用的分配 （四）辅助生产费用的分配 （五）基本生产制造费用的分配 （六）废品损失和停工损失的分配 （七）完工产品和月末在产品之间的费用分配 （八）期间费用的结转 二、关于辅助生产制造费用的归集,38,第三节 成本、费用核算的主要账户设置,一、总分类账户的设置 （一）“基本生产”账户 “基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材
18、料、直接人工及转入的制造费用 、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。,39,（二）“辅助生产”账户,辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。,40,（三）“制造费用”账户,制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项
19、目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。,制造费用明细账格式,车间名称,单位：元,41,（四）“待摊费用”账户 核算企业已经发生但应由本期和以后各期成本负担的，摊销期在一年以内的各项费用。 （五）“预提费用”账户核算企业按照规定预提计入成本但尚未实际支付的各项费用。 （六）“营业费用”账户 （七）“管理费用”账户 （八）“财务费用”账户,42,二、主要明细账的设置,（一）基本生产明细账 可以按产品品种、产品生产批别、产品生产步骤以及产品大类等开设，并分别不同成本项目归集费用，计算产品成本。 它采用多栏式账页格式。,43,基本生产成本
20、明细账格式,产量:10,产品,年 月,44,(二)辅助生产明细账 可以按辅助生产的产品品种或劳务种类开设 账页格式同“基本生产”账户一样 （三）制造费用明细账 一般按不同车间、部门设置 （四）其它费用明细账 待摊、预提费用明细账按待摊、预提的种类设置；营业费用、财务费用、管理费用明细账一般在明细账中按其费用项目设置专栏,三、产品成本、期间费用核算的帐务处理程序(见下表),45,原材料 基本生产 库存商品燃料 辅助生产低值易耗品制造费用应付工资 财务费用应付福利费 待摊、预提费用 营业费用 本年利润管理费用累计折旧无形资产,（2）,（4）,（3）,（5）,（6）,（7）,（1）,46,4 间接计
21、入费用的分配计算,一、费用分配的原则 （一）费用分配的种类 1.直接计入 2.间接计入(二)费用分配的原则费用分配应贯彻受益原则。即谁受益谁负担费用，负担多少与受益的大小成正比例关系。,47,二、间接计入费用的分配计算 （一）选择分配标准 1.消耗类分配标准 它是以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗数量等作为分配标准 2.定额类分配标准 它是以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准 3.成果类分配标准 它是以产量、重量、体积、产值等作为分配标准,48,（二）计算费用分配率 间接计入费用总额 费用分配率=各分配对象的分配标准之和（三）计算分配额某分配对象 该对象的应分配的费用=分配标准费用分配率,
