1、1,第9章 非流动负债,9.1 非流动负债概述 9.2 长期借款 9.3 应付债券 9.4 可转换债券 9.5 长期应付款 9.6 预计负债 9.7 借款费用资本化,2,9.1 非流动负债概述,9.1.1 非流动负债的性质与种类 9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,3,9.1.1 非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。 非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。非流动负债应按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。,4,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用,借款费用是指企业因借款
2、而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 1、非流动负债利息的计算 1）单利 单利利息=本金利率计息期数 本利和=本金（1+利率计息期数）,5,例9-1：某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。每年的利息=100000 8%=8000 3年利息总额=100000 8% 3=24000 本利和=100000 （1+8% 3） =124000,6,2)复利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有,7,例9-2某企业向银行借入3年期借款100000元，年利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。,各年的应付
3、利息可分别计算如下：,8,现值和终值是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，i为利率；n为期数； 称为复利终值系数，可记为 ，； 称为复利现值系数或贴现系数，可记为,9,3）年金 在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额,10,2、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。费用化：作为期间费用（财务费用）计入当期损益。 资本化：计入相关资产的成本。,11,2、与非流动负债有关的
4、借款费用的会计处理国际会计准则第23号借款费用中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。我国企业会计准则第17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。,12,9.2 长期借款,9.2.1 长期借款的性质与核算内容 9.2.2 长期借款的账务处理,13,9.2.1 长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。 长期借款的利息应分期确认，并予以费用化或资本化。 会计处理：
5、企业应设置“长期借款”科目，以核算长期借款的有关内容。（此科目既核算本金也核算利息）,借入长期借款时：应按实际发生额记账 借：银行存款 贷：长期借款 到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目 借：财务费用/在建工程等 贷：长期借款,归还借款本息时： 借：长期借款 贷：银行存款有关借款费用资本化的内容参见第七节。,16,9.2.2 长期借款的账务处理,例9-3 甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行
6、。,17,由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时借：银行存款 300000贷：长期借款 3000002、第一年计息时 第1年的利息=300000 10%=30000（元）借：财务费用 30000贷：长期借款 30000,18,3、第2年末计息时 第二年度利息=（300000+30000） 10%=33000借：财务费用 33000贷：长期借款 330004、第3年末计息时 第3年的利息=（330000+33000） 10%=36300借：财务费用 36300贷：长期借款 36300,19,5、到期偿还本息时 3年累计利息=30000 +
7、33000 + 36300=99300（元） 应归还本利和=300000 + 99300=399300（元）借：长期借款 399300贷：银行存款 399300,20,9.3 应付债券,9.3.1 应付债券的性质与分类 9.3.2 分期付息债券的发行 9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 9.3.4 应付债券的偿还,21,9.3.1 应付债券的性质与分类,1、应付债券的性质 应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债票面上载有：1）企业的名称 ；2）债券面值 ；3）票面利率； 4）还本期限和还本方式； 5）利息的支付方式； 6）债券的发行日期等,22,2、应付债券的分类
8、按偿还本金的方式分类 1)一次还本债券 2)分期还本债券按支付利息的方式分类 1)到期一次付息债券 2)分期付息债券按可否转换为发行企业股票分类 1)可转换债券 2)不可转换债券,23,按有无担保品分类 1)抵押债券 2)信用债券按是否记名分类 1)记名债券 2)不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理,24,9.3.2 分期付息债券的发行,1、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。（受多种因素影响：如发行企业的信用状况、资本结构、市场利率等）市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的
9、利率。,25,债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：,注意：折现时应按市场利率折现。,债券的票面利率=市场利率，则面值发行； 债券的票面利率市场利率，则溢价发行； 债券的票面利率市场利率，则折价发行。,26,在不考虑交易费用的前提下， 平价：发行价格等于面值，票面利息即为实际负担的利息，不存在分摊问题。折价：在发行时实得金额少于面值。由于票面利率较低，后期支付的利息也较低，则应把发行时少得的金额分摊入利息，使实际负担的利息高于票面利息。溢价：在发行时实得金额高于面值。由于票面利率较高，后期支付的利息也较高，则应把发行时多得的金额分摊入利息，使实际负担的利息低于票面利息。,在不考虑交
10、易费用的前提下，,28,实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。 债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法：,29,（1）交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率； （2）交易费用计入债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：,30,我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲，因此应与溢折价一起在债券存续期
11、间作为对利息费用的一种调整，并按实际利率法分期进行摊销。,31,2、应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用（与债券发行直接相关的手续费、佣金等）如何处理。1）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。此方法下，应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。入账金额与面值的差异为溢价或折价。,32,2、应付债券入账金额的确定2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。此方法下，应付债券的入账金额为发行时实际收到的价款扣除交易费用后的金额。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整=面值-（发行价格-交易费用）=面值- 入账金额 利息调整为正，则是利息调整借差；若为
12、负，则是利息调整贷差。,33,2、应付债券入账金额的确定利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。 借差：相当于折价，应把借差分摊入利息，使实际负担的利息高于票面利息。 贷差：相当于溢价，应把贷差分摊入利息，使实际负担的利息低于票面利息。（可比照溢折价进行调整）我国现行会计准则规定采用方法二，即将交易费用计入应付债券的初始确认金额。,34,3、应付债券账务处理的设计企业发行债券后，承担两项义务：债券到期时按面值支付款项；基于票面利率分期或到期一次支付利息。把应付债券的初始计量金额拆分为面值和面值与入账金额的差额（即利息调整）两部分反映。 利息调整借差本质上是债券融资成本的组成部
13、分，贷差则是债券融资成本的减项。,35,3、应付债券账务处理的设计企业发行债券时， （1）如为借差借：银行存款 （实际得到的金额）应付债券利息调整 （二者的差额）贷：应付债券债券面值 （面值）（2）如为贷差借：银行存款 （实际得到的金额）贷：应付债券债券面值 （面值）应付债券利息调整 （二者的差额）,36,企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的价款中含有上个付息日至下个付息日之间的利息。（企业实际付息时不按发行日至付息日，而按上个付息日至下个付息日支付）到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记“应付债券应计利息”科目； 分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，
14、贷记“应付利息”科目。,37,4、债券发行的账务处理举例 例9-4，丙公司于20x1年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额 =781302-15000=766302（元） 应确认的利息调整借差=800000-766302=33698（元） 借：银行存款 766302应付债券利息调整 33698贷：应付债券面值 800000,38,例9-5，丁公司于20x1年1月1日以850617元的价格发行总面值为800
15、000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额 =850617-15000=835617（元） 应确认的利息调整贷差=835617-800000=35617（元） 借：银行存款 835617贷：应付债券面值 800000利息调整 35617,39,例9-6，M公司于20x3年1月1日以757260元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费
16、用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。,应付债券的入账金额 =757260-10000=747260（元） 应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元） 借：银行存款 747260应付债券利息调整 52740贷：应付债券面值 800000,40,9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定,应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。 我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。,41,1、按直线法确定摊余成本 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。,42,例9-7
17、 承9-4。丙公司于20x1年1月1日以781302元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,43,每年12月31日的账务处理如下： 1、支付利息 借：财务费用 40000贷：银行存款 40000 2、摊销利息调整借差 借：财务费用 6739.6贷：应付债券利息调整 6739.6 在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：40000+6739.6=46739.6（元）（分摊借差使实际的利息
18、费用高于票面利息）,44,例9-8 承例9-5。丁公司于20x1年1月1日以850617元的假根发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月31日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,45,每年12月31日的账务处理如下： 1、支付利息借：财务费用 40000贷：银行存款 40000 2、摊销利息调整贷差借：应付债券利息调整 7123.4贷：财务费用 7123.4 在直接法下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为： 40000-7123.4=328
19、76.6（分摊贷差使实际的利息费用低于票面利息）,46,例9-9 承例9-6。M公司于20x3年1月1日以757260元的价格发行总面值为800000元、票面利率为年利率5%、5年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定M公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。,47,M公司每年12月31日的账务处理如下： 1、确认应付利息借：财务费用 40000贷：应付债券应计利息 40000 2、摊销利息调整借差借：财务费用 10548贷：应付债券利息调整 10548在直线法下，M公司每
20、年确认的应付债券的利息费用为：40000+10548=50548（元）,48,2、按实际利率法确定摊余成本由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销而发生变化，因此各期利息费用应该不同，但直线法下确定的各期利息费用相同，存在不足之处。按实际利率法确定摊余成本： （1）期末应付债券按未来现流量现值计算，折现率为实际利率； （2）当期利息费用为期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率。,49,2、按实际利率法确定摊余成本按期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率确定当期应确认的利息费用后，再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的利息调整金额。采用实际利率法需要首先确定实际
21、利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实际利率。,50,依据例9-4的资料，设实际利率为i，则有采用插值法确定债券的实际利率i为6%。,51,例9-10 承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。 已知所发行债券的实际利率为6%。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。,52,53,20x1年12月31日的账务处理如下：（1）支付利息 借：财务费用 40 000贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差 借：财务费用 5 978.12贷：应付债券利息调整 5 978.12,54
22、,同理，第5年（20x5年）12月31日的账务处理如下（1）支付利息 借：财务费用 40 000贷：银行存款 40 000（2）摊销利息调整借差 借：财务费用 7 546.01贷：应付债券利息调整 7 546.01,55,9.3.4 应付债券的偿还,1、分期付息债券的偿还例9-13，承例9-4。丙公司20x1年1月1日发行的债券于20x6年1月1日到期，用银行存款800 000元偿还债券的面值。借：应付债券面值 800 000贷：银行存款 800 000,56,2、到期一次付息债券的偿还例9-14，承例9-6。M公司20x2年1月1日发行的债券于20x7年1月1日到期，用银行存款1 000 0
23、00元偿还债券的面值和全部利息。借：应付债券面值 800 000 应计利息 200 000贷：银行存款 1 000 000,57,9.4 可转换债券,9.4.1 可转换债券的性质 9.4.2 可转换债换的发行 9.4.3 可转换债券的转换 9.4.4 可转换债券的偿付,58,9.4.1 可转换债券的性质,可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。 可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。,59,9.4.2 可转换债换的发行,我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。,60,例9-1
24、5 京龙公司于20x3年1月1日发行面值为300 000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287 013元，市场利率为5%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为274 726元，市场利率为6%。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。,61,根据以上资料，编制会计分录如下： 转换权价值=287 013-274 726=12 287（元） 利息调整借差=300 000-274 726=25 274（元）（1）20x3年1月1日发行债
25、券时 借：银行存款 287 013应付债券可转换公司债券利息调整 25 274贷：应付债券可转换公司债券面值 300 000资本公积其他资本公积 12 287,62,（2）20x3年12月31日支付利息时实际利息=300 000*4%=12 000（元） 利息费用=274 726*6%=16 484（元）借：财务费用 16 484贷：应付债券可转债利息调整 4 484 银行存款 12 000,63,9.4.3 可转换债券的转换,当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认抓换损益。,64,例9-16 承
26、例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于20x5年1月1日行使转换权，将该公司于20x3年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。 确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。20x4年12月31日，全部债券的账面价值为283 963元，未摊销利息调整借差总额为16 037元。因此，转换日（20x5年1月1日）的账务处理如下：,65,66,转换普通股的股数=(300 000/1 000)x80%x600=144 000（股）应贷记股本的金额=144 000x1=144 000（元） 应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12 287x80%=9 830（元）应贷记资本公积（股本溢价
27、）的金额=227 170+9 830-144 000=93 000（元）,67,转换日应编制会计分录如下：借：应付债券可转债面值 240 000资本公积其他资本公积 9 830贷：应付债券可转债利息调整 12 830股本 144 000资本公积股本溢价 93 000,68,9.4.4 可转换债券的偿付,1、提前偿付 由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。 会计处理： （1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益；（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。,69,例9-17 承9-15，假定京龙公司于20x5年1月1日从证券市场上购回本公司于20x3年发行
28、的可转换债券的80%，面值为240 000元，购买价格为250 000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 830元，应冲减发行时确认的资本公积9 830元。购回债券损失=250 000-227 170-9 830=13 000（元）,70,（1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下借：应付债券可转债面值 240 000资本公积其他资本公积 9 830财务费用 13 000贷：应付债券可转债利息调整 12 830银行存款 250 000,71,（2）若购回损益调整资
29、本公积，编制会计分录如下：借：应付债券可转债面值 240 000资本公积其他资本公积 22 830贷：应付债券可转债利息调整 12 830银行存款 250 000,72,2、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。 会计处理：账面价值法和市价法 在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。,73,例9-18 承9-15，假定京龙公司于20x4年1月1日诱导抓换20x3年发行的全部可转换债券。期具体措施是：将转换比例提高为面值1 000元的债券可转换普通股股票900股。转换日
30、公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。,74,从表9-4可知，转换日的账面价值为279 210元，未摊销利息调整借差为20 790元。 按原规定需换发股票(300 000/1 000)x600=180 000（股） 按新条件需换发股票(300 000/1 000)x900=270 000（股） 诱导转换费用=（270 000-180 000）x 2.5= 225 000（元）,75,股票的入账价值=债券的账面价值+债券发行时确认的资本公积+多发行股票的市价=279 210+12 287+225 000=516
31、497（元）应贷记股本的金额=270 000x1=270 000（元） 应贷记资本公积的金额=516 497-270 000=246 497（元）,76,应编制会计分录如下：借：应付债券可转换债面值 300 000资本公积其他资本公积 12 287财务费用 225 000贷：应付债券可转债利息调整 20 790股本 270 000资本公积股本溢价 246 497,77,9.5 长期应付款,9.5.1 应付融资租赁款概述 9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,78,除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等 科目设置，“长期应付款”，并按长期应付款的种类设置明细
32、科目。,79,9.5.1 应付融资租赁款概述,1、含义 企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。 按我国企业会计准则第21号租赁规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。,2、会计处理 融资租入的固定资产入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 债务入账价值按最低租赁付款额确认长期应付款,并将两者的差额作为未确认融资费用。 初始交易费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花
33、税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。,3、最低租赁付款额的现值 最低租赁付款额指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,并且所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应包括在内。,3、最低租赁付款额的现值 折现率的确定承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果能 够取得出租人的租赁内含利率，应采用出租人的租 赁内含利
34、率作为折现率；否则，应采用租赁合同规 定的利率作为折现率。如果无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合 同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作 为折现率。,3、最低租赁付款额的现值从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。 在实务中，按照我国现行会计准则的规定，所设置的“未确认融资费用”科目实质上是“长期应付款应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此,将这两个科目综合起来看，应付融资租赁款是以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值的。,84,9.5.2应付融资租赁款会计处理举例,例9-19 某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允
35、价值为102 000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。,85,根据以上资料，编制会计分录如下： （1）租入设备 设备的公允价值=102 000（元） 设备租赁付款额=26 380x5=131 900（元） 最低租赁付款额的现值=26 380xADF0.1,5=26 380x3.79079 =100 000（元） 因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 100 000未确认融资费用 31 900贷：长期应付款应
36、付融资租赁款 131 900,86,（2）未确认融资费用按实际利率分摊表如下：,87,第一年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款 26 380借：财务费用 10 000贷：未确认融资费用 10 000第二年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款 26 380借：财务费用 8 362贷：未确认融资费用 8 362,88,第三年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款 26 380借：财务费用 6 560贷：未确认融资费用 6 560第四年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款 26 380借：财务费用 4 578贷：未确认融
37、资费用 4 578,89,第五年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380贷：银行存款 26 380借：财务费用 2 400贷：未确认融资费用 2 400未确认的融资费用分摊完毕。,90,9.6 预计负债,9.6.1 预计负债的性质 9.6.2 或有事项的特征 9.6.3 预计负债的确认 9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量 9.6.5 预计负债的账务处理 9.6.6 预计负债的信息信息披露,91,9.6.1 预计负债的性质,预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。 特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。,92,9
38、.6.2 或有事项的特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。 特征表现为： （1）或有事项时由过去的交易或事项形成的。 （2）或有事项的结果具有不确定性。 （3）或有事项的结果须由未来事项决定。,93,或有事项可区分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项（即形成或有资产的事项）不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。 对不利事项（即与或有事项有关的义务）应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。,94,9.6.3 预计
39、负债的确认,我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债： 1、该义务是企业承担的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量。,95,9.6.3 预计负债的确认,与或有事项相关的义务，不能同时满足上述确认条件者，通常作为或有负债。或有负债不需要在表内反映，企业应根据具体情况决定是否应当在表外披露。,96,9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量 我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）最佳估计数的确定 如所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相
40、同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。,97,9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量 如所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值,98,9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量 相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额 未来应支付金额与其现值相差较大的,如油井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。 企业应当考虑可能影响履行现时
41、义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等。 企业不应考虑预期处置相关资产的利得。,99,9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量,1、预计负债的初始计量 企业的经济业务复杂,可能存在各种不同的、与预期负债的确认和初始计量相关的情况。 主要有:存在第三方补偿、待执行合同转为亏损合同等,100,9.6.4 预计负债的初始计量与后续计量,2、预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。,101,9.6.5 预计负债的账务处理,预计负债需要在资产负债表上以单独的
42、项目列示。 企业应设置“预计负债”科目，在该科目下分别不同性质的或有事项，设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细科目，进行明细核算。,102,1、产品质量保证形成的预计负债 企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末根据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。,103,例9-20：甲公司20x6年2月销售A产品20 000台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有5%的A产品需要返修，预计每台A产品的保修费用为100元。,根据以上资料，甲公司于20x6年2月末进行会计处理如下：预计保修费用=20 000x5%x100=1
43、00 000（元）借：销售费用 100 000贷：预计负债产品质量保证 100 000,104,2、未决诉讼形成的预计负债 例9-21：20x7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的专利权被B公司起诉，要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为160万元。,丙公司会计处理如下：借：营业外支出 1 600 000贷：预计负债未决诉讼 1 600 000,105,3、亏损合同形成的预计负债 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同
44、而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。,106,例9-22，乙公司于20x3年1月以经营租赁的方式租入某住宅取得附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为1 500 000元。该租赁合同为不可撤销合同。至20*4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从20*5年1月1日起停业。 由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1 200 000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。总之，乙公司无论是继续经营餐饮还试转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应
45、当在20*4年年末根据预计未来期间（20x520x7）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。,107,该亏损合同涉及未来3年，未来应支付金额与其限制相差较大，应当按照未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为5%。,（1）20x4年12月31日确认亏损合同形成的预计负债 未来3年可能发生的最小损失的现值=（1 500 000-1 200 000）xADF0.03，3= 300 000x2.72325 = 816 975（元）借：营业外支出 816 975贷：预计负债亏损合同 816 975,108,（2）20x5年12月31日确认利息费用、支付租金和收到
46、租金。20x5年应负担的利息=816 975x5%=40 849（元） 借：财务费用 40 849贷：预计负债亏损合同 40 849借：其他业务成本 1 200 000预计负债 300 000贷：银行存款 1 500 000借：银行存款 1 200 000贷：其他业务收入 1 200 00020*5年末预计负债的余额=816 975-300 000+40 849=557 824（元）,109,（3）20x6年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。 20x6年应负担的利息=557 824x5%=27 891（元）借：财务费用 27 891贷：预计负债亏损合同 27 891支付租金和收取租
47、金的会计分录同20x5年。 20x6年末预计负债的余额=557 824-300 000+27 891=285 715（元）,110,（4）20x7年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。 20x7年应负担的利息=285 715*5% =14 285（元）借：财务费用 14 285贷：预计负债亏损合同 14 285支付租金和收取租金的会计分录同20x5年。 在20x7年末预计负债的余额为0。,111,4、固定资产弃置义务形成的预计负债例9-23 丁公司经政府审批建造一座核电站。20x6年1月1日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本共190 000 000元，预计使用寿命20年，预计使用期满时将发生弃置费用8 000 000元。假定折现率（实际利率）为8%。,112,本例应按照未来支付金额的现值确定预计负债的入账价值。（1）20x6年1月1日 弃置费用的现值=8 000 000x =8 000 000x0.21455=1 716 400（元） 借：固定资产 191 716 400贷：在建工程 190 000 000预计负债固定资产弃置义务 1 716 400,113,（2）20x6年12月31日。 20x6年应负担的利息=1 716 400x8% =137 312(元) 借：财务费用 137 312贷：预计负债固定资产弃置义务 137 312,
