1、,第3章,存 货 大连出版社,第三章 存 货,第一节 存货的确认 第二节 存货的初始计量 第三节 存货的期末计量,学 习 目 标,通过本章教学，理解存货的概念及分类，熟悉存货的确认条件和存货的清查方法，掌握存货初始计量和期末计量，运用存货的确认、计量方法，对存货的收入和发出采用实际成本、计划成本及其他方法进行总分类和明细核算，提供企业存货管理的信息。,第一节 存货的确认,一、存货的概念及其分类 二、存货的确认条件,目录,一、存货的概念及其分类,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,一、存货的概念及其分类,（一
2、）存货按其经济内容分类 1原材料 2在产品 3半成品 4库存商品 5周转材料,一、存货的概念及其分类,（二）存货按其存放地点分类 1库存存货； 2在途存货； 3加工中存货； 4委托代销存货。,二、存货的确认条件,某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合存货确认的两个条件： （一）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠计量。,第二节 存货的初始计量,一、存货成本的组成 二、发出存货的计量 三、外购存货 四、投资者投入原材料 五、委托加工物资 六、周转材料 七、存货的简化核算,目录,一、存货成本的组成,存货应当按照成本计量。 不同类别的存货，其成本
3、构成内容不同。在实际中，存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本。,一、存货成本的组成,（一）存货的采购成本存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,一、存货成本的组成,（二）存货的加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,二、发出存货的计量,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。
4、,二、发出存货的计量,（一）先进先出法 （二）加权平均法 （三）个别计价法,（一）先进先出法,先进先出法是假定先购进的商品先出售，并根据这种假定对发出存货成本进行计价的一种方法。 具体做法是： 1、收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额； 2、发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货达发出成本和结存金额。,（二）月末一次加权平均法,月末一次加权平均法是按每一种商品的数量和金额，计算每种商品的平均单价，再乘以每种商品的销售数量或库存数量，计算出商品销售成本和库存商品金额的一种方法。,（三）移动加权平均法,移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原
5、有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前各次发出存货成本依据的一种方法。,（四）个别计价法,个别计价法是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。,三、外购存货,存货按实际成本核算，是指企业对存货收入、发出，无论是明细分类核算还是总分类核算，全部按实际成本计价。 这种方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。,三、外购存货,（一）账户设置 （二）外购存货的会计处理,（一）账户设置,在实际成本法下，外购存货一般设置： 1、“在途物资”科目 2、“原材料”科目 3、“库存商品”科目,（一）账户设置,1“在途物资”科目 本科目核算企业采用实际成本
6、（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 企业购入材料、商品，按应计入材料商品采购成本的金额，记借方；所购材料、商品到达验收入库，记贷方。期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 该科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。,（一）账户设置,2“原材料”科目 本科目核算企业采用库存的各种材料的实际成本。 企业购入材料并验收入库的材料，记借方；企业生产经营领用材料时记贷方。期末借方余额反映企业库存材料的实际成本。 该科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。,（一）账户设置,3“库存商品”科目 本科目核算企业采用库
7、存的各种商品的实际成本。 企业购入商品并验收入库时记借方，企业发出商品而结转成本的记贷方。期末借方余额反映企业库存商品的实际成本。 该科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。,（二）外购存货的会计处理,1购入存货的核算 2发出存货的会计处理,1购入存货的核算,由于支付方式不同，外购存货入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致。在会计处理上也有所不同。,1购入存货的核算,（1）钱货两清 对于钱货两清业务，应编制会计分录为： 借 ：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据”等科目,1购入存货的核算,（2）单到货未到 对于单到货未到业务，应通过“在途物资”
8、科目核算，编制会计分录为： 借 ：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据”等科目,1购入存货的核算,（3）货到单未到 对于货到单未到业务，平时不进行会计处理。月末应按暂估价值记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。,1购入存货的核算,（4）货款已经预付，存货尚未验收入库 采用预付货款的方式采购存货，应在预付存货价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 已经预付货款的存货验收入库时， 借 ：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,2发出存货的核算,发出存货实际成本的确定，可以由企业应当根据各类存货的实际
9、流转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，从上述先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中选择。为了保证年度内存货成本计算的一致性，每个企业在一个年度内一般只能采用一种方法，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,四、投资者投入原材料,投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业收到投资者投入的存货时， 借 ：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷： 实收资本（或“股本”）资本公积,五、委托加工物资,（一）委托加工物资核算的内容 委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用
10、以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。,五、委托加工物资,（二）委托加工物资的会计处理 委托加工业务，在会计处理上主要包括： 1、发出物资 2、支付有关费用 3、支付税金 4、收回加工物资。,五、委托加工物资,1、发出物资时：借：委托加工物资贷：原材料,2、支付有关费用时：借：委托加工物资贷：库存现金、银行存款等,五、委托加工物资,3、支付税金时：（1）如果收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本，作：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等,五、委托加工物资,3、支付税金时：（2）如果收回后直接用于连续生产应税消费品的，其所负担的消费税应计
11、入应交税费，作：借：应交税费应交消费税应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等,五、委托加工物资,4、收回加工物资时：借：库存商品 周转材料原材料贷：委托加工物资,六、周转材料,周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等。 企业的包装物、低值易耗品较多的情况下，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。,六、周转材料,（一）周转材料取得的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。,六、周转材料,（二）周转材料摊
12、销的核算 企业领用的周转材料，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销； 建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,七、存货的简化核算,（一）计划成本法 （二）毛利率法 （三）售价金额核算法,（一）计划成本法,计划成本法是指存货的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。,（一）计划成本法,计划成本法的特点： 平时对原材料的收发均采用计划成本核算，即对“原材料”明细账和总账均按计划成本登记；原材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算。 月末，通过分配材料成本差异， 发出材料的计划
13、成本调整为实际成本。计划成本除有特殊情况外应当调整外，在年度一般不作变动。,（一）计划成本法,1科目设置 2购入材料的会计处理 3材料发出的核算 4月末分摊材料成本差异的核算 5原材料的明细分类核算,（一）计划成本法,1科目设置 为了对存货按计划成本进行核算，会计上应设置“材料采购”科目、“原材料”科目和“材料成本差异”科目。,（一）计划成本法,2购入材料的会计处理 在计划成本法下，购入的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。,（一）计划成本法,2购入材料的会计处理 （1）购入材料时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额） 贷：
14、银行存款其他货币资金应付票据等,（一）计划成本法,2购入材料的会计处理 （2）材料入库时：借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （计划成本）,（一）计划成本法,2购入材料的会计处理 （3）结转入库材料的成本差异时：借：材料成本差异 （超支数）贷：材料采购 （超支数） 或：借：材料采购 （节约数）贷：材料成本差异 （节约数）,（一）计划成本法,3材料发出的核算 月末，企业应根据领料单等原始凭证编制“发料凭证汇总表”，根据材料的用途，作：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,（一）计划成本法,4月末分摊材料成本差异的核算 由于在计划成本法下，存货发出是按计划成本计算的，不符合历史成本原则的
15、要求，按照会计制度规定，企业必须按月计算材料成本差异率，并分摊发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本还原成实际成本。,（一）计划成本法,5原材料的明细分类核算 按计划成本进行材料核算的企业，应设置各类存货的明细账，材料采购明细账和材料成本差异明细账。,（二）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 毛利率法一般在商业批发企业使用。,（二）毛利率法,毛利率法计算公式如下： 销售净额=主营业务收入销售折扣与折让 毛利率=销售毛利/销售净额100% 主营业务成本=销售净额（1毛利率） 期末库存存
16、货成本=期初结存存货成本本期购货成本主营业务成本,（三）售价金额核算法,在售价金额核算法下，平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 售价金额核算法一般在零售商店使用。,（三）售价金额核算法,在售价金额核算法下，平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 售价金额核算法一般在零售商店使用。,第三节 存货的期末计量,一、存货盘盈盘亏的处理 二、存货的期末计价
17、原则 三、存货期末计量方法 四、存货跌价准备的核算,目录,一、存货盘盈盘亏的处理,企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。 对于盘盈、盘亏的存货要先记入“待处理财产损溢”科目，期末应查明存货的盘盈、盘亏的原因，在期末结账前报经批准核销，处理完毕。,二、存货的期末计价原则,企业会计准则第1号存货规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 所谓“成本与可变现净值孰低法”是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。,二、存货的
18、期末计价原则,成本与可变现净值孰低法下有关概念： 1、“成本”是指存货的历史成本。 2、“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,三、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断 1、存货存在5种情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本； 2、存货存在4种情形之一的，表明存货的可变现净值为零。,三、存货期末计量方法,（二）可变现净值的确定 1确定存货可变现净值的影响等因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,三、存货期末计量方法,（二）可变现净值的确定
19、2可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,三、存货期末计量方法,（二）可变现净值的确定 2可变现净值的确定 （2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,三、存货期末计量方法,（二）可变现净值的确定 2可变现净值的确定 （3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。,三、存货期末计量方法,（二）可变
20、现净值的确定 2可变现净值的确定 （4）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。,四、存货跌价准备的核算,（一）计提存货跌价准备的方法 （二）“存货跌价准备”科目 （三）存货跌价准备的账务处理,（一）计提存货跌价准备的方法,1按单个存货项目计提存货跌价准备 2按存货类别计提存货跌价准备 3合并计提存货跌价准备,（二）“存货跌价准备”科目,“存货跌价准备”科目用来核算企业确认或转回的跌价准备。,（三）存货跌价准备的会计处理,1、计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、转回存货跌价准备时： 借：存货跌价准备贷：资产减值损失,
