1、1,财务会计理论与实务,2013、9,2,主 要 参 考 资 料1、现代西方会计理论（第三版），葛家澍、林志军，厦门大学出版社，2011年；2、现代会计理论（第二版），陈今池，中国财政经济出版社，2008年；3、会计理论，汤云为、钱逢胜，上海财经大学出版社，1997年；4、会计大典第一卷 会计理论，葛家澍、刘峰，中国财政经济出版社，1998年；5、会计理论，（美）亨利I沃尔克等，陈艳等译，东北财经大学出版社，2005年；6、会计研究杂志、中国会计评论杂志等刊物,3,一、财务会计理论及其作用 （一）什么是财务会计理论,理论是对实践的总结与说明，来源于实践，指 导实践。,词海（2005年版）：“概
2、念、原理的体系， 是系统化了的理性认识。具有全面性、逻辑性和系 统性的特征。”,1、理论,韦氏新国际词典：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则。”,4,2、财务会计理论,美国会计学会（AAA）1966年基本会计理论说明书：“一套前后一致的假定性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。”,莫斯特（美）1966年会计理论：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可以视为组织概念、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由对来自会计实务的原则和方法的系统描述所组成。”,5,亨德里克森（美）1992年会计理论：“会
3、计理论可以定义为一套逻辑严密的原则”。,美国会计准则委员会（FASB）七、八十年代财务会计概念框架：“财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性做出规定。”,6,（二）财务会计理论的作用 1、上述论述中提到的作用：行为的指导。,2、亨德里克森：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解现有的会计实务；（2）为评估当前会计实务提供概念框架；（3）指导新的程序和方法的开拓。,3、瓦茨、齐默尔曼（美）实证会计理论：“会计理论的目的是解释和预测会计实务。” “解释是指为观察到的实务提供理由。譬如
4、，会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出，而不是先进先出的存货计价方法。” “预测则是指会计理论应该能够预测未观察到,7,的会计现象。例如，会计理论应该能够提出有关采用后进先出法公司与采用先进先出法公司的不同特征的种种设想。”,4、AAA，研究会计理论是为了：（1）确定会计的范围，以便提出会计的概念；（2）建立会计准则，判断和评价会计信息；（3）指明会计实务中可能的改进之处；（4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围，以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围，提供有用的框架。,8,5、克雷格迪根（澳），2009年财务会计理论：“鉴于会计理论着眼于提供一个有条理的、系统的框架，用于调查、理
5、解、发展多种会计实务，因此如果能够全面掌握会计理论，会在评价个人的会计实务时更有效。许多学生仅仅满足于自己简单地学习怎样进行各种会计实务操作，却没有探求这些实务的基础。”“但是，随着备受瞩目的会计失败案件（如美国安然公司和世通公司、澳大利亚儿童育托中心、Fincorp地产投资开发集团、澳大利亚HIH保险公司、澳大利亚电通有限公司以使及澳大利亚Harrs Scarf百货公司）的不断涌现，对于会计师来说，能够全面理解和评价所运用的会计实务变得越来越重要。没有理论上的解释，很难评价现行会计实务,9,的合理性；当现行会计实务与发生变化的经营情况不符时，难以对其进行改进；当会计实务被错误地指责为导致公司
6、经营失败时，无法捍卫会计的声誉。这就是学习和理解会计理论的重要原因。”,6、利特尔顿（美）1958会计理论结构：“会计理论通过为了在会计中清晰地思维提供帮助，来证实其自身存在的合理性”；“会计理论的职责是对信念和惯例加以批判性分析，阐明经验和推广最佳经验，并指导对会计工作的起源和结果的直接关注。” “实务是做事，理论则是解释。”“实务是以良好的理论为基础的，即是以符,10,合事实的、互相联系的观念和理由，有条理地排列起来的理论为基础的。”,早期的会计只有通行作法，约定俗成，既无规则又无解释。有了会计理论，就有了对会计实践的归纳、总结，也说明了为什么要这样做；依据会计理论提出的会计规则，使会计作
7、法成为统一的、理性的。会计理论还研究会计的原因与效果，检验会计的合理性，使会计进一步科学化。,11,（三）会计理论的内容按照美国财务会计委员会的意见（七、八十年代），财务会计理论的结构：,1、会计信息使用者投资者、债权人、其他使用者,2、会计目标（会计信息的用途）（1）帮助行信息使用者的投资与信贷决策（2）帮助评估投资与信贷的现金流量（3）呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及其变动（4）呈报企业的经营成果（5）呈报企业的流动性、偿债能力,12,（6）评估管理当局运用资源的责任及绩效 （7）解释财务资料,3、会计信息的质量特征与财务报表的基本要 素（会计信息的表达方式）（1）会计信息的质量特
8、征 主要质量特征：相关性、可靠性 次要质量特征：可比性、一致性,（2）财务报表的基本要素资产、负债、权益、业主投资、分配给业主的投资、综合收益、收入、费用、利得、损失,4、要素的确认与计量,13,5、基本假设、基本原则、操作限制（1）基本假设会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制,（2）基本原则历史成本原则、收入实现原则、配比原则、充分揭露原则,（3）操作限制 成本效益关系、重要性、稳健性、行业惯例,14,会计理论的内容：（1）会计史（2）会计基本理论，如财务会计概念结构、会计目标、会计假设、会计信息质量、会计确认与计量，等等（3）会计应用理论，会计准则研究、会计报告研究（设计与改
9、进）、 会计与资本市场、会计与公司治理、会计与薪酬管理，等等（5）会计专门理论，如人力资源会计、物价变动会计、社会责任会计（环境会计）、会计伦理、产权会计，等等（6）会计理论流派与研究方法，前者反映不同的认识，后者为方法论,15,讨论： 1、会计是否是一门科学？ 2、会计的理论是否严谨、系统？ 3、会计实务工作需要会计理论吗？,任剑涛：今天我们说中国的教育出不了大师。我们现在研究一下为什么以前民国的大学有大师，胡适、蔡元培等等，因为那个时候是五四运动带来的新的思想，尤其是西方引进的思想。那时候清朝刚灭亡，科举结束，形成了中国教育史两千年从未有过的一个自由独立的局面。竺可桢在美国读气象学、地理学
10、，他说过一句名言：办大学培养出来的人才，第一要不畏强权，第二他要寻求真理。这个人格的培养是最重要的，而不只是学位，不能只是今天大学毕业，明天拿着文凭出去找事做。你看民国的时候竺可桢他对教育人才的要求是什么呢？要求不利不阿，就是说不能够在强权面前当一条哈巴狗。胡适也是一样，有几分证据说几分话，崇尚真理的追求。,发展是硬道理，选读的学科有高度的适用性、官能性，从前学工程、电脑，然后今天是工商管理，有人读哲 学吗？有人读美术史吗？那更多的是一种职业培训。,我们认为今天中国的教育穿透力严重不足，中国古人说写文章也要“力透纸背”，总要透过一些东西，透过一些厚厚的无论是金钱是权力，还是茫然的、蒙昧的那堵墙
11、，看到后面的本质，今天中国好像没有。第二，我们的教育里面严重的缺乏批判的能力，那种跟所有的东西保持审慎距离，那种批判能力。没有了穿透力，没有了批判力，怎么能够产生创造力？这个穿透力就是说要通过现象看本质，要把本质大胆的说出来。没有一个学术的自由，仅有穿透力，不敢把本质说出来，也是一个惘然。我们的优点：学生应试能力比较强，基础知识比较扎实，机会相对比较公平，知识传授有系统。缺点很严重：忽视人格的培养，强调服从权威，教育工具化，最后是一个创新能力差。这是一个让全体中国人感到非常沉痛的问题，当然未来还有很多问题，我们等一下有时间一一再讲。今天的中国教育模式还面临着很多的转型，我们只是简单,地罗列一下
12、，从应试型向素质型转，从知识型向创造型转，从技术型向发明型转。,最关键就是大学里头培养独立的人格，培养批判的精神，培养能够挑战权威的那个勇气。这个批判或者是创造，或者说穿透，没有独立自由的学术气氛是搞不定的。要改进，就需要复杂的社会综合条件，政治的、行政的、社会的、教育的。邱震海：不要把原因都归结于综合原因，你的原因是什么，你任剑涛！如说我是一个中学生，假如说我是一个大学生，我应该注意什么？任剑涛：大学生当然是首先学好你的专业，即使是知识概述，即使是快餐的知识教育，你也得学好。问题在于我们的知识教育和知识快餐教育都还没有学好，因此在某种意义上讲我们的知识垫底严重不足，而如此知识基础上的社会穿透
13、力和批判力当然也严重不足。,邱震海：你说的这种学好专业知识只是在理解，而有没有多少挑战的成分在里面？任剑涛：需要首先理解，然后批判，我们不能超越，没有学爬不能学飞。以前唐君毅，香港中文教授，这位教授说，做学问有四个阶段：第一就是信，先接受灌输，年纪太小，八九岁的时候不要质疑；第二就是疑，敢怀疑，到17、18岁的时候，你要敢提出问题；第三就是悟，通过怀疑，我悟出了这世界上真理并不一定在书本里头；最后是通，把悟出来的东西融汇，那个通就是学问。就成为一个智者，要经过这四个阶段。邱震海：听你这么一说，我的脑子当中出现了三类人，几乎今天中国只有三类人，一种是盲目服从权威，权威可以是他的老师，可以是政治，
14、可以是经济，他没有任何挑战的能力；一种是极端，盲目地造反的人，今天中国、古代中国不缺造反的；中间一类就是“人情练达即文章”，很会做人的，很会考虑自己的利益的人。这三部分中国人,组合起来，是不是今天中国的全部？也许我漏掉了很多有识之士，但是这三部分人可能是今天中国人的相当部分，都是中国教育出来的。到底中国的教育在哪里出了问题？怎么会造就这三类人？陶杰：为什么造反的现在都吸引眼球，自己上位呢？你看有很多敢批判权威的人、年轻人，在网上乱骂，他不是没有勇气，而是他没有学问，没有逻辑的基础。为什么没有？也不怪他，他可能胆子很大，也有才华，但是他得到的知识和资讯不够，他光是听到这方面的一面之词，另一方面他
15、从来从小没有接触过，所以变成了没有理据，或者是搞那种很可笑的谩骂。邱震海：你说起PPT让我想起一个个人的故事，我在各地经常做一些讲课、演讲，我发现PPT是一个非常重要的东西，学生或者我的学员或者听课者，已经严重地依赖于PPT了，如果没有PPT他们不知道你的架构在,哪里，因为他们不知道如何去记笔记。这种可能是我们每个人中国人血液深处的那种学习的方法出了问题。 任剑涛：这实际上就是中国人从古至今的机械学习方法，学生拘泥学习方法，缺乏思考能力。对我来说，我当然是鼓励我的学生提挑战性的问题了。但问题在于我经常面临尴尬是什么呢？我跟学生也开玩笑，一当我提问题，每个学生就慌忙去翻书，学生不敢提出自己见解，
16、依赖标准答案。要不然脑袋就趴下去，我说不要我提问题，你们主动思考，平常思考是不是更好一点？现在需要我们面对面讨论，但是这个时候恰恰我面对的是一片黑发，整个教室里几十号人都脑袋趴下去了，可能会三、五分钟根本没有人理睬你的问题。对这个没有办法。对于东方人来讲，我们知道比较流行的主流人格叫权威主义人格。权威主义人格主要是接受型的，权威一到现场，那么大家就变成服从的。东方教育传统强调服从权威，中国传统文化缺乏创造基因。,邱震海：不要总是把责任推向于什么政治化、行政化，先看看我们的基因里面有没有？任剑涛：中国人的创造力遭多种因素压制。如果我们还继续想我们这个民族恢复创造力的话，要把这些所有的限制条件统统
17、打掉。邱震海：统统打掉？打得掉吗？五四运动也没有打掉。苏扬（战略观察员）：我是想说其实基础教育，就是家长，对孩子的影响是非常大的。现在学生从小就开始上各种培训班，其实是家长在竞争压力下对孩子的教育，要孩子上各种的培训班，然后去什么小升初，然后去一些国际学校。我觉得这是他忽视了世界观和人文观，使学生从小缺乏世界观和人文观薰陶。从人格培养做起，从“真理就是探索”做起，从独立自由的环境里头培养起，这才有希望。不然像赵丹当年说的那样，“管的太具体，文艺没希望。” 这是赵丹最后的遗言，这里的文艺也可以改成教育，教育也是这样。,23,二、会计发展简史（一）为什么要了解会计的历史“会计人员对会计史感兴趣，与
18、其说是出于学术上的需要，毋宁说是出于实际的需要。他们想了解会计职业的过去，常常是因为它影响到他们本人的现在和未来。” “文艺复兴时期的人文主义者认为，历史研究乃是哲学研究的范例。我们或许还应该加上一句：会计历史研究为探讨现代会计问题提供了论坛。” “会计历史所研究的，是在应对环境和社会需要的变化时，会计思想、实务和机构是如何发展的。它也关注这些发展对其所处经济环境的影响。”- 查特菲尔德,“现在的一些偏激的社会情绪与大众没有历史感有关。没有历史感，没有比较的观点，就不会有公正的评价。理性主义是一个植根于比较的概念，当你学会横的、竖的多重比较后，就一定会变得更加理性了。”-丁学良,“欲知大道，必
19、先为史。”- 龚自珍,25,（二）按照会计处理技术和职业演变划分的会计发展过程“会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。一般地说，文明的水平越高，簿记方法就越精湛，随着记账必要性的增强，会计资料促进或妨碍经济发展的能力也增强。”-查特菲尔德（美），会计思想史1、古代会计,（1）原始记录当生产发展到一定程度，有了剩余产品的时候，人类就产生了记录的需要，时间大概在旧石器时期的中晚期，距今约十万年到二、三十万年前。,遍布世界各地的原始岩刻（法国南部、西班牙西北部、中国内蒙古阴山等）；,“公元前3400年前，美索不达美亚人发明文字，不是为了歌神颂
20、圣，而是为了记录神庙中的财产，它是一种会计角度的解决方案。”-悉尼大学Nicholson Museum对其所收 藏的古代文物藏品的介绍,中国古代的原始记录形式: 实物记事：以被记录者的部分实物作为记事材料；以其他实物材料记录特定的活动。 绘画记事：岩刻 结绳记事 刻契记事 书符臆测,28,29,30,（2）单式簿记的产生与发展奴隶社会和封建社会 私有财产 受托责任 较先进的计量和记录方法 内部控制,特点：尚未形成单独的会计行为和会计方法。是数学、统计及其他学科早期的综合性行为与方法。,“从数字属性而言，会计与统计是相同的。”- 利特尔顿（美），20世纪以前的会计,其他文明古国的原始记事, 中国
21、奴隶社会的会计： 夏：国家开始征收税赋；使用度量衡,31,商：甲骨文中有由一到十的数码 ；卜辞和刻辞中有对经济活动的记录,周：财计职官：天官大宰下的司会 、司书、职内、职岁、职币（后四职是司会的下属）报告考核制度：大计、交互考核,收支项目：收入项目：九赋和九贡支出项目：九式,会计文书：日成、月要、岁会、傅别,计量单位： 货币：贝壳，计量单位为“朋” 实物：使用尺,32,33,34,审计职官：小宰下的宰夫 审计专业术语：,“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”-查特菲尔德会计思想史，1974年, 中国封建社会的会计唐：五省六部中的度支部、元和国计簿、四柱账目结算法宋：
22、三账体系、会计录、算盘明：三脚账、龙门账（清代） 清：四脚账, 外国封建社会的会计,35,36,37,38,39,40,41,42,43,44, 封建社会会计的特征：A、 会计核算的重点以官厅会计为主，民间会计为次（作坊会计、庄园会计、寺院会计）,B、 核算内容（对象）尚无会计科目。官厅会计：按照国家财政项目分类核算民间会计： 按人名、物名、收支项目等核算,C、 账簿 各地不同，但都经历了“三账”的设置时期。 中国封建社会的账簿： 单一流水账（夏、商、周）； 草流、细流、总清账（汉明、清）,45,外国封建社会的账簿：古埃及：日记账古希腊：流水账古罗马：备忘录、日记账古印度：流水账、分类账中世纪
23、德国、意大利：流水账、分类账、总账中世纪法国：分类账、总账,“三账”体系的形成，为复式簿记的账簿组织奠定了基础。,D、记录方法a、文字叙述式：复杂、无规则b、简明定式：固定格式、简明清晰主要采用各种各样的单式记账法,46,E、记录的主体由于未出现经济实体和经济法人的概念，会计记录的主体混乱，作坊主的个人收支、奴隶主和封建主的个人收支，往往与这家作坊的收支、国家的收支混记在一起。,F、结算方法盘点结算、三柱结算、四柱结算,G、会计报告 a、文字叙述式 b、文字、数据组合式,2、近代会计 以复式簿记的成熟为标志。,47,（1）复式簿记的产生条件书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业、资本。-利
24、特尔顿，20世纪以前的会计,（2）欧洲早期的复式簿记“早在1495年意大利出版第一本关于复式簿记的著作以前，复式簿记已经经历了一个相当长的时期，会计的一套方法已经反复试验了至少三百年之久。”-利特尔顿、齐默尔曼，会计理论,现存最古老的复式簿记资料：佛罗伦萨一家银行1211年6月的两套账簿；,48,现存最古老的复式簿记书籍：贝内代托科鲁特依， 1458年8月25日，商业和精明的商人中的一章介绍威尼斯式簿记，1573年出版。, 佛罗伦萨式 记账方法-复式萌芽 记账对象-债权债务（人名账户） 记账形式-叙述式 热那亚式 记账方法-复式 记账对象-债权债务、商品、现金 记账形式-左右对照式，即账户式
25、威尼斯式 记账方法-复式,49,记账对象-债权债务、商品、现金、损益、资本 记账形式-账户式,（3）帕乔利与数学大全 帕乔利（Luca Pacioli）1445年出生于意大利，传教士，精于数学、绘画、建筑、雕塑、机械，曾任佩鲁贾大学数学教授。,数学大全（算术、几何、比与比例概要）1495年11月10日出版。其中第三部分“计算与记录要论”（簿记论）共37章 和2个附录，对当时威尼斯一带的簿记加以概括与提炼，对于复式记账法的传播起了到巨大的、历史性的作用。表明复式记账法已经初步形成，标志着会计发展进入一个新阶段。,50, 主要内容：第1-4章：财产盘存和财产目录的编制方法第514章：介绍日记账、分
26、录账、总账；通过说明各账簿的登记，阐述借贷记账法的基本原理 第15-27章：说明资本投入、商品买卖、损益确定等业务的会计分录编制方法和分类账的登记方法第28-34章：介绍结账与试算平衡表的编制第35章：会计凭证的保管方法第36、37章：分类账的登记规则和登记内容附录1：商人需要记录的项目附录2：分类账过账举例,51,“在15世纪末，意大利因为保罗托斯卡内利、卢卡帕乔利和列奥那多达芬奇诸人，所以在数学上和自然科学上占据无可比拟的崇高地位。而每一个国家的学者，即使是吉奥蒙达努斯和哥白尼，也承认他们是意大利的学生。”-雅各布布克哈特（瑞士19世纪历史学家）,“复式簿记是人类智慧的杰出发明之一，每一个
27、精密的商人从事经营活动都必须利用它。”-歌德（诗人、文学家、哲学家）复式簿记原理 “像欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。 -凯利（数学家）“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神” -松巴特（经济学家）,52,53,（4）复式簿记在欧洲的传播与发展 荷兰17世纪的荷兰是西欧的经济中心（“17世纪标准的资本主义国家”-马克思），发达的经济推进了复式簿记的进一步发展。,“一部世界会计发展史表明，会计发展落后的国家不一定永远落后，会计发展先进的国家不一定永远先进。在文明古国时期，共渡会计发展黄金岁月的是中国、埃及、巴比伦、印度、希腊和罗马；到文艺复兴时期，意大利人取而代之，成为会
28、计发展的导师和领路人；进入17世纪，随着世界商业中心转移至荷兰，荷兰王国成为世界会计发展的旗手；借助工业革命的东风，19世纪的英国跃到了会计发展最前列；进入20世纪以后，人类又形成了以美国为会计发展中心的格局”-会计史（海渥著）译者前言,54,斯蒂文的数学惯例法：设计了更为简单和明确的会计分录形式，采用了“Debit”（借）和“Credit”（贷）的记账符号；将核算项目分为若干组，为后来的会计分类以重要的启示；论证了多项分录的编制；在决算表的编制方面也提出了一些划时代的思想。有人将斯蒂文与帕乔利相提并论，认为此后世界的会计发展，建立在帕乔利和斯蒂文的基础之上。, 法国A、作为商人的商业规则而发
29、生作用的法兰西和纳瓦拉的路易十四的王令（又称商事王令、商人法典、萨瓦里法典，1673年3月23日）,55,“法国商事王令是会计发展史上最早将编制会计目录法制化的商法。正是因为该规定，使法国享有世界上公布会计制度的先驱这样的光荣。”-森川八洲男，日本明治大学教授,B、商人和簿记员指南（波特，1685年）以300道问题解答的方式，介绍复式簿记。从理论上对账簿做出分类（企业主、实体财产、往来客户）；提出在账簿组织方面设立综合分录簿，将全部会计分录集中于一本账，从而形成后来大陆派簿记的特点。,C、成本会计 关于工厂簿记管理的论述，佩恩，1817年,56, 英国A、琼斯的英国式簿记，18世纪末提出对意大
30、利复式簿记的改革。尽管琼斯的改革未被接受，但却引起了对传统会计程序的反省和批判，建立了以后以特殊分录账为主要账簿组织特点的英式会计。,以马车工厂制造马车为例，论述产品成本的计算方法。基尔博：工业会计和管理概论，1865年；工业经济理论，1877年,B、成本会计优秀的复式簿记人员（1878年）；工厂会计（1887年）、纺织工厂簿记（1896年）等,57,C、会计理论会计杂志（1897年）；高级会计学（狄克西，1903年）、会计学全书（里斯尔，1903年）、会计学（毕克雷斯，1908年）三大名著,复式簿记产生于意大利；荷兰对会计工作实务和决算表的完善有贡献；法国在会计法治和簿记理论建设上有所作为；
31、英国开始将簿记学推进到会计学，并奠定了会计理论、注册会计师事业的基础。,1519世纪复式簿记得到广泛传播，但簿记技术方法没有发生大的改变，被称为会计发展的“停滞期”。但有“拟人说”、“拟物说”；会计分期观念。,58,（4） 复式簿记与资本主义 桑帕特（德国经济史学家）：“复式簿记导致经营主体概念的形成，业主和经营主体相分离，以及虚账户和借贷关系的应用，促使资本主义和利润概念具体化，从而为资本主义企业的产生和扩张奠定了基础。”“我们难以想像没有复式簿记的资本主义会是一个什么样子；它们如同形式和内容一样紧密相联。我们不能说资本主义在其扩展过程中创造了作为工具的复式簿记，还可能相反，是复式簿记创造了
32、资本主义。”,59,“过程越是按照社会的规模进行，越是失去个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。”- 卡尔马克思,60,温吉恩（美国会计史学家）：A、促成了当时社会上产生新的经济观，即促使资本主义的利润目标取代了中世纪社会的宗教灵魂。由于复式簿记的应用，商人们有可能明确地追求利润，使资本概念具体化。B、促使“资产获取观”的形成，有助于商人们划分资本和利润，这不仅可以核算现时的经营成果还可以用于规划未来的经营活动，为企业的持续经营提供了可能。C、严密的核算（账户）体系，如记录、过账、
33、核对和内在的平衡机理，促使商人们重视“合理有序性”，讲求生产经营的有序，注重提高效率。D、使企业主体具体化，进一步导致业主和管,61,管理者的分离，从而促进了大规模股份有限公司的产生与普及，为资本主义的扩展创造了条件。,（5）工业革命和股份公司对会计发展的影响 股份公司的影响 最早的股份公司东印度公司海运经营的特点，促成了：股票股利、持续经营、会计分期。,公司所有者对债务承担有限责任，企业就必须保持资本，只能通过累积的利润分配股利 ，且需要系统地计量利润，精确地区分资产和费用。, 工业革命的影响 成本会计：企业生产过程复杂化，同时生产多种产品，制造费用上升，形成了成本会计。 美国钢铁公司、杜邦
34、公司19世纪后期建立了成本会计,62,（7）中国固有的复式簿记三脚账记账法：现金业务记一笔，转账业务记两笔。主要采用流水簿、总清簿。,程序。,折旧会计：铁路的快速发展， 使人们意识到长期资产的投资费用需要在使用寿命内分期摊销。,（6）会计职业的出现南海公司事件（1710年）与注册会计师职业；1853年“爱丁堡会计师协会”；1854年获皇家特许；1880年“英格兰威尔士特许会计师协会”。,四脚账记账法：每笔业务均记两笔；采用流水、总清、结册“三账体系”。,63,“龙门账”账目结算法：全部账目分为进（收入）、缴（支出）、存（财产）、该或欠（债务）四类，其平衡关系为：进缴 = 存该（欠）若账目平衡，
35、则“龙门合拢”。实质是区分收入与支出、财产与负债双轨计算盈亏和试算平衡。,其记账方法可以采用三脚账或四脚账。,“龙门账”相传产生于明末山西商界（傅山、傅青主）。 四川自贡地区井灶会计档案是现存为数不多的、珍贵的三脚账和“龙门账” 原始资料。,64,65,66,3、现代会计（1）财务会计股份公司 投资人分散；责任有限使债权人等更关心企业偿债能力 会计不限于为业主服务，要考虑外部利益集团的信息需要 财务会计,（2）公认会计原则对外服务的财务会计需要规范，30年代以来产生了公认会计原则（GAAP）。特点：公认、权威目的：保证财务报表“真实与公允”；提高会计信息的可比性,1909年美国公共会计师协会任
36、命会计术语委员会，尝试会计术语规范化。,67,1917年联邦储备委员会、联邦贸易委员会要求企业向银行申请贷款的资产负债表标准化。同年4月，联邦储备委员会制订统一会计，主要规定资产负债表的内容与编制方法，如资产按流动性递减顺序排列，负债按偿还期先后顺序排列， 存货按成本与市价孰低法计价，固定资产需将价值变动分开记录，等等。,1934年，美国会计师协会通过六条“认可的会计原则”： 收益账户不包括未实现利润； 资本溢余不得记入收入贷项； 合并前的子公司盈利不能作为母公司的盈利； 支付给库存股票的股利不能贷记收益； 来自公司员工和附属公司的应收款须单独列示； 接受的捐赠股本不能作为经营收益。,68,1
37、929年1934年的大危机迫使美国加强了对经济的干预。1933年、1934年美国过会通过证券法、证券交易法，授权证券交易委员会（SEC）负责制订统一的会计准则。,（3）管理会计20世纪初以来逐步产生；3040年代引入管理学科的理论与方法，丰富了会计的内容；50年代起迅速发展，形成了跨学科、多技术的会计新分支。,（4）政府与非盈利组织会计英国政府19世纪末开始制订统一的政府会计制度。美国1984年成立“政府会计准则委员会”。,70年代以来，非盈利组织会计逐步规范化。,69,（5）计算机化70-80年代开始实行。,（6）会计新领域物价变动会计、人力资源会计、环境会计、国际会计、衍生金融工具会计，等
38、等。,（7）现代中国会计 1949年前清代会计方法、财计组织依从旧制，光绪年间开始变化。1905年（光绪三十一年）湖北出版蔡锡勇连环账谱，介绍西式簿记。1907年在东京出版谢霖、孟森银行簿记,70,一批新兴部门、企业采用西式会计，如：“天津条约”（1858年）后，海关由外国人把持，采用西式簿计；1913年施行“四政（船政、路政、电政、邮政）特别会计”，即西式簿记；1897年中国通商银行采用西式会计、1912年大清银行采用改良中式簿记；外资企业、新式银行、一些商办企业等采用西式簿记。,1918年北洋政府农商部颁布会计师暂行条例，谢霖领取第1号会计师证书，并在北京成立中国第一家会计师事务所-正则会
39、计师事务所。,1912年北洋政府初拟会计法草案，1914年颁布会计条例及会计法（“民三会计法”,学。,71,）、审计院编制法。,二、三十年代的会计改革与改良：潘序伦与徐永祚。,会计团体:1925年上海会计师公会；20年代暨南学校商科成立会计学会，编辑刊物；1933年中国计政学会（南京）；1934年中国会计学社（南京）,会计出版物：至1949年累计达309种。重要者：谢霖实用银行簿记、徐永祚改良中式簿记概说、潘序伦高级商业簿记教科书、杨汝梅（予戒）新式银行簿记及实务、雍家源中国政府会计论等；译著劳氏成本会计、陀氏成本会计原理及实务等。,72,杨汝梅（众先）：商誉及无形资产（1926年美国出版）在
40、世界会计理论史上具有重要影响，在多位著名美国会计学者家（佩顿、RPBrief）的世界名著中被作为精典引用，“立论精深，无与伦比”（潘序伦），“中国会计学者进入世界会计领域、其成就达到当时世界水平的第一个人。”（杨时展）。,会计刊物：会计杂志（徐永祚）、立信会计季刊、公信会计月刊（奚玉书）、会计季刊（中国会计学社）等。,会计教育：光绪28年（1902年）钦定京师大学堂章程商科主课中首列“簿记学”。民国时期，许多大学设有会计系或开设会计,73, 1949年1978年1949年1956年，学习和引进前苏联的会计（维纽可夫、马卡洛夫等专家）。全国最早的统一会计制度是由中央重工业部拟定、财政部1950年
41、7月1日实行的重工业部所属企业统一会计制度。此后，陆续公布、修改了多部统一的会计制度和其他会计要求。这些统一会计制度是在计划经济体制下制定的，与当时的经济体制、企业体制相适应。其基本特征为：,课。以立信会计学校为代表的专科会计教育。,74,第一，会计管理体制为“统一领导，分级管理”；第二，会计制度分行业，按部门和所有制制定；第三，会计核算主要为满足政府部门管理的需要，考虑国家财政、税收的需要多；第四，会计制度与国际会计惯例有着很大的差异，完全没有考虑会计信息国际交流的需要。新中国改革开放前的企业会计是在前苏联会计模式的基础上修改发展而来的，具有一定的系统性和全面性，并形成了独特的会计理论。在改
42、革开放前的二十几年里，曾对国有企业进行过管理体制的调整，但始终是在计划经济框架内实行的行政管理权力的调整，没有触动旧国有企业体制的根本，这种国有企业体制一直延续到改革开放之前，与之相适的企业会计也就没有大,75,的变化。 1978年后标志性的改革措施：1980年关于成立会计顾问处的暂行规定,1993年实行的“两则两制”：提出会计目标、前提、原则、会计要素的定义、会计要素的确认和计量、会计基本公式、报表体系等，使我国,1985年颁布和执行的中外合资经营企业会计制度是改革开放后最早的、具有实质性的企业会计改革。合资制度与当时的国营工业企业会计制度明显的不同表现在：1、提出了会计原则；2、确定了会计
43、要素；3、采用国际通行的会计要素和会计等式，等等。,76,2006年实行的企业会计准则：构建了较完整的会计准则体系 ；实现了与国际财务报告准则的实质趋同 ；创新了会计准则内涵。,2001年实行的企业会计制度：使各行业的会计核算有了统一的规范，集1993年会计改革以来各项改革新措施之大成，表现了那段时期的改革精神，是当时企业会计改革的集中体现。,企业会计开始具备了系统、明确的理论提炼和概括，从此有了统一而正式的技术标准。,77,三、财务报告的目标、会计假设、会计信息 质量特征和会计要素,（一）财务报告的目标 1、财务会计目标的涵义与意义,讨论：1、会计的发展与经济社会的发展有着什么样的关系？2、
44、你对会计发展过程中的哪些事件印象最深？这些事件对你有什么启发？,什么是财务报告的目标（财务会计的目标）?开展财务会计活动所希望达到的境地或目的。 是人们对会计的主观要求。,财务会计目标的意义：是财务会计基本理论的中心，财务会计概念结构的起点。在财务会计概念体系中，以目标为基础，信息的质量特征、要素、确认、计量、报告等都可以逻辑地建立起来。目标决定和引导行为，有什么样的会计目标，就有什么的会计行为（包括规则制定、会计操作）；目标不清，会计行为将陷入混乱。,2、会计目标研究过程的线索早期为“描述性目标”研究：对会计现状的解释,79,和说明，不期望提出会计应当怎样。研究方法上基本采用归纳法。70年代
45、后为“规范性目标”研究：提出会计应当是什么，以期改进会计程序和方法。研究方法上采用演绎法。如特鲁伯鲁德报告。,1971年AICPA成立以特鲁伯鲁德为首的研究小组，专门研究会计目标。为了指导研究这项工作，AICPA提出了四个参考课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？他们需要的信息中，哪些是由会计师提供的？提供这些信息，需要一个怎样的结构？,80,上述研究小组经过二年多的努力，征求了5000家以上公司的意见，进行了50次以上的面谈，约请有关机构举行了35次会议，并在纽约举行了3次公开听证会，于1973年提出了财务报表的目标（特鲁伯鲁德报告）。该报告将财务会计的目标分解为6个层次的目标体系：基本目
46、标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表，而基本目标则是提供“据以进行经济决策的信息”。,此后，对会计的研究受到进一步的重视，又出现了一些新的认识，其中特别重要的是FASB1978年发表的第1号财务会计概念公告企业财务报告的目标。,81,4、国际财务报告准则编制财务报表的框架“财务报表的目标”：A、提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。B、反映管理层对交付给他的资源的经营成果或受托责任。使用者之所以评估管理层的经营成果或受托责任，是为了能够做出经济决策。,3、受托责任观点与决策有用观点是相互融合的，不存在冲突或排斥。,82,
47、5、我国的财务会计目标 90年代前关于“会计任务”的提法。如：“系统地反映计划执行的进程和结果，从而发现偏差，发掘潜在力量，使国民经济计划能够正确地反映国民经济有计划的发展法则，并在各个方面适应社会主义基本经济法则的要求。”,1993年企业会计准则：企业会计应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,83,2006年企业会计准则基本准则：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告的使用者做出经济决策。,84,（二）会计假设1、会计假设的
48、概念与意义会计假设是市场经济环境对会计所提出的客观规定性，是决定会计运行的基本前提和制约条件,佩顿1922年的会计理论指出，有人误以为会计是一门精确的学科，只要不发生计算上的错误，应用会计程序必然产生准确无误的结论。 但事实并非如此。会计因为充满了估计和判断，所以提供的数据具有不确定性。而会计人员的估计和判断，无所谓对或错，而是应做到合理、公正。基于此，佩顿认为需将会计人员在进行估计和判断时应用的基本命题归并为会计假设。,85,“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列假设的基础上；换句话说，要有一些基本前提和假设支持会计人员对价值、成本、收益等等做出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”-（美）佩顿,1964年美国伊利诺斯大学的一份研究报告基本会计假设与原则说明认为会计假设是普遍认可的基本概念，具有5个特征：假设在本质上是普遍的，是推导其他命题的基础；假设是不言自明的，或直接与会计职业相关，或构成其基石；,86,假设是普遍认可的，但却无法证明；假设之间具有内在的一致性，不会相互冲突；每个假设都是独立的，不会与其他假设重复或交叉。,
