1、,专题3财务会计概念框架,导言,某一会计观被肯定，往往并不是因为它是经过某种量化的逻辑推理而得出的，而仅仅是由于某一政府、组织或个人接受并肯定了这一观点。类似的情况在政治和宗教中也同样存在，政治和宗教都是人们之间相互关联的写照，都是以某种信仰为基础。 缺乏对过去的认知，预测的基础就不存在，缺乏对未来的关注，过去的认知是无用的。,哈耶克：“不容否认，从某种程度上来说，建立全面秩序的指导性模式将总是个乌托邦，其现状是一个遥不可及的相似，许多人就把这认为是根本不现实的。然而，只有通过经常坚持一个内在一致的、能够通过相同原则的一贯应用而实现的的模式的指导性观念，一个象为执行自发铁序职能的有效结构这样的
2、东西才能实现”(转引Solomns.D.(1986)） 知识是通过有条不紊地删除信息而获得。也就是说，通过来自我们周围世界纷繁复杂的信息进行浓缩、抽象和编纂，将其转化为我们所能体会和认识的形式。这是一个十分基本的原理。,内容框架,一、财务会计概念框架简述,(一) 什么是财务会计概念框架？,财务会计概念框架作为财务会计的专门概念，首先出现在美国会计准则委员会（FASB）的文献中。1976年12月2日FASB一份征求意见稿-概念框架项目的范围和含义中，第一次提出了CF的定义：,A constitution, a coherent systemof interrelated objectives a
3、nd fundamentals that can lead to consistent standards and that prescribes the nature, function and limits of financial accounting and financial statements.,Conceptual Framework,Conceptual Framework,The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that guide the selection of event
4、s to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications of the Conceptual Framework Project, FASB, 1976, p.2.),概念框架,概念框架是“一部章程”，是由相互依存的目标以及与之相互联系的基本概念组成的、一个连贯的体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。目标辫明会计
5、的目的和意图。基本原理指会计的基本概念，他们指引应予会计处理的事项的选择、各项事项的计量、以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用他们。在这个意义上，这类概念是基本的。,Conceptual Framework,A Conceptual Framework, is a statement of generally accepted theoretical principles which form the frame of reference for financial reporting. (ACCA, Financ
6、ial reporting, F7） These theoretical principles provide the basis for the development of new accounting standards and the evaluation of those already in existence,Conceptual Framework,A Conceptual Framework will form the theoretical basis for determining which events should be accounted for, how the
7、y should be measured and how they should be communicated to the user. Although it is theoretical in nature, a conceptual framework for financial reporting has highly practical final aims.,(一) 什么是财务会计概念框架？,1980年5月FASB发表的第二号财务会计概念公告（SFAC NO.2）以“财务会计概念公告”为题作为前言，其中第二段对概念框架也作了定义：全称财务会计与报告的框架（conceptual f
8、ramework for financial accounting and reporting).,确定基本目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”,由此可见，财务会计概念框架是由财务会计中最基本的一系列相互关联的概念组成的一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制定或者应用。,FASB 的概念框架,SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978) SFAC No.2 Qualitative Character
9、istics of Accounting Information(May 1980)SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6)SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by Non-Business Organizations(Nov. 1978) SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec. 1984) SFAC N
10、o.6 Elements of Financial Statements(Dec1985) SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）,美国FASB发布的概念公告,（取代号）,The IASBs Framework（1989）,The objective of financial statements Underlying assumptions( Accounting postulate) Qualitative characteristics of
11、financial statements The elements of financial statements Recognition of the elements of financial statementsMeasurement of the elements of financial statements Concepts of capital and capital maintenance,ASBS SoP,chapter1. the objective of Financial statements chapter2. The reporting entity chapter
12、3. The qualitative characteristics of financial statements chapter4. The elements of Financial Statements chapter5. Recognition in Financial Statements chapter6. Measurement in Financial Statements chapter7. Presentation of financial information Chapter8 Accounting for interests in other entities,Co
13、nceptual Framework Overview,Objectives of Financial Reporting,Qualitative Characteristics of Information Accounting,Elements of Financial Statements,Recognition and Measurement Concepts,Assumptions,Principles,Constraints,财务报告概念框架内容,财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告,(二) 概念框架的性质,美
14、国注册会计师协会（AICPA） 在1992年发布第69号审计准则，将 GAAP划分为若干层次：,Generally Accepted Accounting Principles (GAAP),GAAP are the guidelines, procedures, and practices that a company is required to use in recording and reporting the accounting information in its audited financial statements.,They are like laws and are t
15、he rules that must be followed in financial reporting.,Hierarchy of Sources of GAAP,A. Pronouncements of authoritative bodies (FASB, APB, CAP, SEC). B. Pronouncements of bodies of expert accountants that have been exposed for public comment. C. Pronouncements of bodies of expert accountants that hav
16、e not been exposed for public comment.,Continued,D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances. E. Other accounting literature.,Hierarchy of Sources of GAAP,上图将FASB的CF同其他会计著作、文献划归为最低层次，按SAS69的公允地遵守GA
17、AP的含义，只有4个层次所列举的内容，当没有GAAP的文件可遵循时，可以参考包括CF在内的会计文献。一些著名的会计学家也清楚地意识到CF属于会计理论。如坚尼戈德布雷（Jayne Godfrey）等人认为，概念框架可以看成是一种会计理论结构。享德里克森（E. S. Hendriksen）也指出，FASB是打算将概念框架作为制定会计准则的理论基础的。葛家澍教授也认为，概念框架不是会计准则，它应是会计理论的组成部分，但这个理论是密切联系实际，直接用来评估、制定和发展准则的理论。,其他国家CF的称呼,英国1999年ASB颁布的财务报告原则公告Statements of Principles for F
18、inancial Reporting(SP) IASC 1989发布的编制财务报表的框架Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements 澳大利亚财务会计概念公告Statement of Accounting Concepts(SAC) 加拿大财务报表概念Financial Statements Concepts 我国1992年颁布的企业会计基本准则，2006年颁布修订后的企业会计准则基本准则 ,(三) CF的作用,从FASB的文献看，CF的作用主要是：,(1) 指导FASB负责制定准则的工作；FASB
19、可用CF来考虑各种准则备选方案的优点的共同基础和基本推理，并指导其发表新的会计准则。,(2) CF可用评估现有的准则，并在缺乏权威文告时为解决会计新问题提供一个可供参考的框架。,CF的作用,(3)在编制财务报表时决定一个判断的界限； (4)增加财务报表使用者对财务报表的理解与信任； (5)增加可比性；,其目的是描述那些指导建立和使用通用目的会计准则概念，其作用就是描述财务报表的概念，以便建立和使用用来指导财务报表的会计准则。,加拿大CICA的文献财务报表概念：,原则公告确立了指导对外财务报表编制的概念，主要作用是为ASB制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架，它还可以在特殊情况下（即缺乏
20、权威公告的情况下）为选择不同的会计处理方法提供依据。,英国ASB的CF财务报告原则公告中的观点：,它认为，SAC确定了通用财务报告必须遵守的基本概念。,澳大利亚的CF文件会计概念公告（SAC）：,AASB评述概念框架的好处,财务报告由于产生于一套有序的概念，因而更具一致性和逻辑性； 由于所需要的所有条款的存在，难以回避财务报告的要求； 制定要求的委员会跟能够解释他们的行为； 对特定会计准则的需要的减少转向在特定环境下会计概念的适当运用，这带来的好处不清楚但缓和了过分依赖准则招致的风险；,AASB评述概念框架的好处,财务报告的编制者和审计者能更好地理解他们所面临的财务报告的要求； 准则的制定将更
21、省事，因为问题的解决不需要从不同的角度反复讨论；,、指导和开拓新的会计准则和实务； 、评估现有的会计准则； 、可以为现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题的解决提供方向； 、可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，以便作出合理决策； 、可以保持会计准则相关文件的内在逻辑一致性，提高会计准则的质量，促进其规范化；,6、可以减少会计准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的压力,7、为外界批评会计准则及其制订，提供看上去很科学的辩解借口，同时帮助会计职业界继续享有会计准则的制定权。,总结CF的作用,评述CF作用的局限性,会计准则虽然在性质上是一个技术性规范，但
22、它的制订在一定程度上仍然无法完全摆脱政治干预和政治谈判的影响； 会计环境因素也会影响人们对概念结构的理解，因而，财务会计概念结构作用的发挥就会受到一定的影响。,总结：,财务会计概念框架是在考虑了许多会计理论的基础上而建立起来的一个由一系列财务会计中最为基本的概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。它适应特定环境的需要，为准则制定提供最直接、最有用的理论和技术性支持，以此来评估和发展会计准则，促进准则朝着高质量的目标发展。同时，概念框架也可以用来指导解决实务中的一些新的会计问题。当然，它也会因环境的改变而需要不断加以补充和完善。,二、美国财务会计概念框架的发展历程,(一) 美国CF的形成与发展,（
23、一）美国CF的形成与发展,CF是会计理论中最实用的部分，这一专业术语及概念1976年产生于美国，但其思想是在会计界重视理论研究，制订会计准则的需要以及社会环境综合作用的结果下形成和发展起来的。 1、 CF思想的提出-源于对会计的基本概念与基本原则的研究 1940年，佩顿与利特尔顿在其评估会计准则理论的著作公司会计准则导论中的序言中提出要把会计的基本概念组合起来，构建一个框架，使之成为一个连贯、协调、内在一致的理论体系来指导会计准则，构成了CF的基本要求。,2、以会计假设作为CF起点,1961年，美国注册会计师协会下属的APB成立ARD,按照基本假设-基本会计原则-具体会计原则的思路负责研究基本
24、会计理论来支持其会计准则的制定，形成了两大理论成果 ARSNo.1会计的基本假设 ARSNo.3试论企业广泛适用的会计原则 评述：假设和原则之间的内在逻辑关系不严密，以此思路，难以取得令人满意的成果，加之其提出的研究成果难以被实务界所接受而被APB否定，使得理论界又开始形成了新的思路。,3、会计是一个经济信息系统的提出,1966年，美国AAA发布了基本会计理论说明书的报告，提出了“会计是一个经济信息系统”的观点，为以目标为起点的新的CF的建立提供了最直接、有效的理论准备。并认为: “假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至少应该使历史成本报表更加有用”,4、Trueblood报告对CF的贡献,
25、1971年，AICPA成立Trueblood委员会，由其负责研究财务报表的目标。1973年Trueblood报告出台，该报告第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下财务报告的目标。为1973年新成立的FASB制定CF，提供了较好的基础和可能。,5、 CF第一次正式提出,1976年12月2日FASB一份征求意见稿-概念框架项目的范围和含义中，第一次提出了CF的定义是一部章程。,(二）APB时代（19611973）对CF的贡献,AICPA在1959年决定结束会计程序委员会（CAP）的历史使命，代之以新成立的会计原则委员会（APB），同时专门设置会计研究部（ARD）。ARD的任务是加大理论研究力
26、度，为APB制定准则提供理论依据。这时AICPA的思路要求ARD先研究会计基本假设，同时研究企业广泛运用的会计原则。这一要求导致了ARS NO.1和ARS NO.3的出台。,ARS NO.1是由ARD主任莫里斯穆尼茨（Mauris Moonitz）博士亲自撰稿的，于1961年发表。,1ARS NO.1会计基本假设（The Basic Postulates of Accounting）,ARS NO.1首先指出环境的若干特点： 经济活动； 数量资料的需要； 预测能力有秩序的社会。 经济组织的特征，如多数生产资料的产权属于私人所有；市场既有交换的功能，又有形成并指导价格的功能；劳动力是由人身完全自
27、由的人提供的，企业无权设立收藏、囤积劳动的账户。 财富与福利。 会计主体。 收益计量与状况报告。 会计期间。 会计单位。 交换价值。,假设A1：量化（quantification）A2：交易（exchange）A3：主体（entities）A4：时间分期（time period）A5：计量单位（unite of measure）,基于上述环境，ARS NO.1形成了第一组假设，即假设A组：,要使这组假设与会计具有相关性，必须陈述会计的定义（功能）或目标。ARS NO.1给出的会计的定义（功能）或目标是： 计量为特定主体所拥有的资源； 反映这些主体内的债务和权益； 计量这些资源、债务和权益的变化
28、； 将这些变化分配至特定期间； 用货币作为共同标准来表述前述功能。 A组假设是建立在环境基础上的。把它引入会计领域，以便为建立会计原则提供基础、形成研究定理，即假设B组：,假设B1：财务报告（financial stntements）B2：市场价格（market prices）B3：主体（entities）B4：暂时性（tentativeness）单有A、B两组假设还不行，它们都是描述事实，即说明是如何。还需要第三组假设，指出会计应当如何，即假设C组：,假设C1：持续经营（continuity）C2：客观性（objectivity）C3：一致性（consistency）C4：稳定的计量单位（s
29、table unite）C5：披露（disclosure）即ARS NO.1总供提出了A、B、C三类三个层次的基本假设共14项。当ARS NO.1发布时，会计职业界从总体上保持了沉默。,这是由斯普罗斯（Robert T. Sprouse）博士和莫尼茨（Maurice Moouitz）博士合写的，于1963年发布的ARS NO.3。该论文集是ARS NO.1的扩展。它主要讨论企业编报财务报表的基本原则，对财务报表的主要要素均研究它们的性质并确定如何计量。概括起来，ARS NO.3包括定义和原则两大部分。,2ARS NO.3试论企业广泛运用的会计原则 （A Tentative Set of Bro
30、ad Accounting Principles for Business Enterprises）,旨在列示财务状况和经营成果的报表。包括附表、对企业活动特殊方面的详细说明、对基础数据的重编（如资金来源和运用表）和研究报表。,A财务报表,(1) 定义,B资产,a. 性质：资产概念与稀缺的经济资源相关。资源要转变为资产，必须把它分配给特定的企业。它应能单独地或一组地用来交换，并可用货币表示。资产必定具有服务潜能。 b. 定义：一个企业由于某些现在和过去的交易而获得的预期提供未来经济利益的资源。,a. 性质：企业的负债是企业转让资产或履行服务的义务，这种义务也是由过去和现在的交易产生并要求在未来
31、加以清偿。“义务”意味着对企业的一项或一系列的要求，有确定的到期日，并是已知其价值或能合理地计量其价值的，但“义务”不等于“负债”，如担保义务。 b. 定义：一个企业由于过去和现在的交易形成的转让资产或履行服务的义务，并且该义务要求在未来加以清偿。,C负债,所有者权益是企业资产中剩余权益的金额。它分为： a. 投入资本：股东权益的一部分，包含股东投入的资产或转化的留存收益。除法律规定外，投入资本不能提取或减少。 b. 留存收益（赚取的盈利）：指产生于经济活动的利润，未转化为投入资本的部分。,D所有者权益,a. 性质与定义：一家企业在特定期间的净利润（盈利、收益）是所有者权益的增加额。收益的取得
32、是一个持续的过程，在企业整个存续期间内都会发生。由于在整个持续经营过程中需要分期，这就要将赚取的收益在过去、现在和未来期间进行分摊，而每一期间的利润计量都是暂时的。 b. 利润的组成部分：收入和费用,E利润,企业净资产的增加，是企业生产或出售货物和提供劳务的结果（回报）。净资产是资产超过负债的金额。因此，收入可能来自资产的增加、负债的减少或者两者的结合。,收入：,费用：,企业在生产收入和纳税的过程中，使用经济服务而导致净资产的减少。可采用以下两种方法中的一种来确定特定期间的费用：,方法1：可以直接根据已在会计期间确认的产生特定收入的交易来确定费用，如销售成本和销售佣金等。（已具有配比的思想，即
33、根据因果关系来配比地确认费用） 方法2：可以依据会计期间确认但不能直接根据特定产生收入的交易来确定费用，如办公室租金、管理人员工薪、所得税等。,利得和损失：,利得是除了所有者投资引起的或收入引起的净资产的增加。 损失是除了向所有者分配引起的或费用引起的净资产的减少。,这份研究论文集却被APB否定了。APB在否定了ARS NO.1和ARS NO.3的APB statement No.1中认为“这两份研究论文集对会计思想提供了有价值的贡献，但它们同当前接受的GAAP差距太大”，而且要经广泛的讨论和评论，APB才能采取行动。因此，这两份论文集实际上是被APB搁置了。,ARS NO.3推出了八条主要的
34、会计原则，见P10-12,(2) 原则,APB发表的APB Opinions代表了GAAP。但它在1962年12月发表的APB Opinion No.2投资贷项的会计处理却遭到了包括SEC、企业界和会计职业界的共同反对，迫使它不得不在1964年3月用APB opinion No.4代替No.2向反对者让步。 考虑到APB既否决了ARD的两份研究成果，而它自己发表的意见也遭反对，APB更加迫切地感到需要得到理论的支持。于是，AICPA理事会在1964年春又成立了一个关于APB opnioions重新检查的专门委员会，一年后该专门委员会向AICPA理事会提交了一份报告。报告主要建议： 在尽可能短的
35、时间内，APB必须：,3APB第4号报告书编制企业财务报表的基本概念和会计原则（APB statement No.4）,(1) 阐述APB对编报财务报表的目的和局限性的观点； (2) 列举并描述会计原则据以产生的基本概念； (3) 说明实务和程序应当遵循的会计原则； (4) 阐述在会计职业界已被应用的一些术语的定义。这些术语如“重大权威支持”（substantial authoritative support）、 概念（concepts）、 “原则”（pinceples）、 “实务”（practices）、 “资产”（assets）、 “负债”（liabilities）、 “收益”（incom
36、e）和“重要性”（materiality）.,会计是一种服务活动，主要功能在于提供有关经济主体的具有财务性的量化信息供使用者决策。企业财务会计是会计的一个分支，它以货币定量方式提供企业经济资源和义务及其变动的历史。,(1) 提出会计和财务会计的定义。,认为财务报表是一种媒介，借以将财务会计所累积和处理的信息资料按期传递给使用者。财务报表有两种类型： 与某一时点有关的财务状况； 与某一期间有关的财务状况的变动。,(2) 定义财务报表。,GAAP反映了会计的原则、目标和基本特征，而原则、目标和基本特征又来源于企业所处的环境。企业的环境即财务会计和财务报表所处的环境。环境因素主要指： 财务报表使用者
37、的需要和期望。多种使用者有其各具特性的要求，财务报表只能满足使用者的共同需求，保证对一切使用者均有用的质量。 经济活动是财务会计处理的对象，经济活动及其变动需要计量。因为财务会计的基本要素都同经济活动有关。,(3) 财务报表受GAAP的支配。,是提供有助于进行经济决策的财务信息。这是一般目标，它决定了财务信息的适当内容。,(4) 第一次提出财务会计与财务报表的基本目的（即目标）：,(5) 财务会计与报表还有质的目标，它们是：,相关性（relevance）、可理解性（understandability）、可验证性（verifiability）、中立性（neutrality）、及时性（timeli
38、ness）、可比性（comparability）和完整性（completeness）。（这些相当于会计信息质量特征）,由环境决定的13项基本特征： a. 会计主体（accounting entity）；b. 持续经营（going concern）；c. 经济资源和义务的计量（mensurement of economics resources and obligations）；d. 期间（time periods）；e. 以货币计量（measurement in forms of money）；f. 应计（accural）；g. 交换价格（exchange price）；h. 估算（appro
39、ximation）；i. 判断（judgment）；j. 通用的财务信息（general purpose financial information）；k. 基本相关的财务报表（fundamentally related financial stalement）； l. 实质重于形式（substance over form）；m. 重要性（materiality）。,(6) 财务会计的基本特征和基本要素, GAAP是指任何时候对下列各项的一致意见：何种资源应作为资产与负债入账，它们的何种变动应予以记录，这些变动应在何时记录；所记录的资产和负债及其变动应如何计量；何种信息应予以揭示，如何揭示以及
40、应编制何种报表。 GAAP是财务会计上的专业术语。它包括某一特定时刻为公认的会计实务所需要的种种惯例（Conventions）、规则（rules）和程序（procedures）。,(7) 定义了公认会计原则（GAAP）：, 重大权威支持（substantial authoritative support）。 a. AICPA理事会在1964年10月的一项特别会议上，明确对APB opinions 给予重大权威支持。 b. SEC于1973年12月20日ASR No.150明确了对FASB的Statementes and lnterpretations 权威性的肯定。, 普遍性原则：构成多数会计
41、原则的基础。包括普遍性计量原则（如实现）和修正性惯例（如稳健）。 广泛运用原则：指一般规则，统御详细原则的运用。如选择与计量的原则和报表列示的原则。,(8) 把GAAP分为三个层次，其中普遍性原则和广泛运用原则属于基本原则：,从总体上看，APB statement No.4系统地总结了当时财务会计实务中所接受的一系列概念和原则，确定了财务会计、公认会计原则等基本会计概念，提出财务会计的基本特征和目标，描述了属于基本原则的普遍性原则和广泛运用原则等。该报告对寻求财务报表目标的特鲁布罗德报告和FASB建立CF产生了直接的重要影响。,(9) 财务会计与财务报表的特征与局限性：,APB Stateme
42、nt No.4关于财务报表目标的研究还不能满足需要，会计界认为公司财务报表仍然缺乏完善的、用于发展会计原则的框架。为了回应对公司财务报告问题的批评，以及认识到建立财务概念框架的紧迫性，AICPA在1971年宣布决定成立两个研究小组分别研究财务报表的目标和准则制定过程的改进。其中第一个研究小组由罗伯特特鲁布罗德（J. Robert M. Trueblood）领导，被称为“特鲁布罗德委员会”。,4特鲁布罗德报告 （Trueblood Report: Report of the study Group on the Objectives of Financial Statements）,为了指导该委
43、员会开展目标研究，AICPA提出了四个可供参考的议题： (1) 谁需要财务报表？ (2) 在他们需要的信息中，有多少能由会计师提供？ (3) 他们需要什么信息？ (4) 为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构？Trueblood committee 集中了学术界、实务界和咨询专家进行了研究，并听取了超过5000家公司和其他组织的意见，举行了超过50次面谈，和由国家机构及会计职业界团体参加的35次会议，并在纽约举行三天公开听证会。于1973年10月发表了财务会计目标研究小组的报告，简称Trueblood Report。,基本目标是决策有用性，即用于作出决策，接下来的四个目标是提出使用者和用途
44、（一般使用者、用途），以下第六项目标是指使用者研究需要的信息（盈利能力和受托责任），第七至第十项目标是指企业提供财务信息应编制的四类财务报表（资产负债表、收益表、财务活动表、财务预测表）；第十一项目标指的政府和非营利组织的财务报表的目标（提供评估各组织在完成组织目标过程中资源管理效率的信息）。最后一项目标提出财务报表应提供影响社会环境的信息。,Trueblood Report 影响深远，它成为研究财务报表目标的经典文献，其大部分内容被吸收到FASB第1号概念公告之中，并为FASB建立的以目标为核心的CF奠定了基础。,(三) FASB主导财务会计概念框架研究阶段,FASB于1973年6月宣告成立
45、。Trueblood Committee的研究成果主要为财务报表的目标，仍由AICPA于1973年10月公布，但交由FASB加以考虑。这时FASB与APB正进行工作交接。,在其成立伊始，FASB便选择了7个研究项目列入技术日程表，其中之一即为“财务报告的一般质量标准”。该项目的研究可视为FASB概念框架研究萌牙期的标志。在Trueblood Report 发布以后，FASB成员与该研究小组进行了密切接触，并于1973年11月的FASB状况报告中提出如下设想：“一旦目标得以认可，委员会将致力于构建财务会计理论的完整层级，包括质量特征、财务报告使用者所需信息类型，基本会计概念等”。 1973年12
46、月，FASB将上述研究项目更名为“财务会计和报告之概念框架”，并组建了12人的特别工作小组。,1974年6月。FASB首先发表了1份备忘录会计和报告的概念框架：对财务报告目标小组报告的思考。 这份讨论备忘录提出了两个全新的基本问题： (1)对财务会计和财务报表的三种观点（即资产负债观、收入费用观和非关联观）； (2)资本保值的不同方法描述。前一问题与财务报表有关，后一问题与收益计量有关。,1976年12月，FASB又发表了以下三份文件： (1)企业财务报表目标的暂行结论； (2)概念框架项目的范围和内涵； (3)财务会计与报告的概念框架：财务报表要素及其计量。 1977年8月和1978年1月，
47、FASB举行了两次听证会，分别讨论了财务报表目标、财务报表要素及其定义、资本保全、会计信息质量特征以及财务报表要素计量等问题。 在此基础上，发表了“关于企业财务报告目的和财务报表要素的财务会计概念的征求意见稿”，该征求意见稿经多次意见反馈和修订，最终形成了正式发表的第一号财务会计概念公告（SFAC No.1）。,从1978年11月，FASB公布SFAC No.1到2000年2月，FASB正式公布了7份财务会计概念公告。其中，SFAC No.6是代替SFAC No.3和部分修订SFAC No.2；其目的是为了把企业和非营利组织的财务报表要素加以统一；SFAC No.4（非营利组织财务报告的目标）
48、是临时加入概念框架研究计划的；SFAC No.7的部分修订。,(四) FASB第17号财务会计概念公告概述,SFAC No.1发布于1978年11月，它主要讨论企业财务报告的目标问题。 它明确指出：财务报告提供的通用信息是为了使企业和企业外部与企业有利害关系的集团作出有用的经济决策。这些信息包括对估计企业和使用者从企业获得现金流量前途有用的信息；关于企业的经济资源，对资源的权利及其变动的信息（其中包括企业的资产、负债和业主权益；企业的业绩和盈利；变现能力和偿债能力和资金流动；管理当局的受托责任与业绩；管理当局的解释与分析）。,1SFAC No.1企业财务报告的目标 （Objectives of
49、 Finanical Reporting by Business Enterprises）,如何理解CF在美国的出台,联系美国发布公告的历史背景 会计的发展是反应性的 1973年起的近十年，伴随着作为国际货币制度的布雷顿森林体系的逐渐瓦解直至最后崩溃，美国经历了一段前所未有的物价持续上涨时期，这种物价的剧烈波动给会计理论和实务带来了巨大的冲击。,CF出台的理论探讨,1、“时代的思潮”。20世纪70年代是美国历史上一个有着非常明显的思维倾向的时期，要求机构及组织对其行动所造成的社会、环境及经济后果负责成为这个时期的主流思潮。 2、会计数据日益增大的影响。“数字管理不仅逐渐支配了私人机构，而且渐渐渗入到政府公共机关内。会计不单不再是官僚架构的添补，现在越来越深入到我们这些可被算度现代个体内” 。 3、对“经济后果” 的日益关注。,4、“以公众利益为目标”的辩解性理论需求 5、保住会计职业界准则制定权的需要。 两个不利观点 （1）会计职业界外部认为会计信息及会计职业界应对证券市场危机负主要责任； （2）会计职业界本身总是固执地认为一旦准则制定权落入政府监管机构手中，就会建立起一套统一的、必须执行的会计程序，会计师的职业判断在这种情况下就不再重要，职业会计师也就有可能为非职业界所代替。 “准则制定权”屡次成为美国国会及证券交易委员会“威胁” 会计职业界的最有力的工具。,
