1、第十二章 财务会计报告,第十二章 财务会计报告 第一节 财务报表的目的般要求和内容第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 会计报表附表第六节 会计报表附注第七节 财务情况说明书,第一节 财务会计报告的目的、一般要求和内容,一、财务会计报告的目的 1、含义 2、目的向会计报表的使用者提供其在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。 （1）投资者 （2）债权人 （3）政府及其机构 （4）潜在的投资者和债权人二、财务报表的一般要求 1、便于理解 2、真实可靠 3、相关可比 4、全面完整 5、编报及时,第一节 财务会计报告的目的、一般要求和内容,三、财务报表
2、的内容 （一）会计报表 1、会计报表应提供的资料 （1）企业财务状况的资料 （2）企业经营业绩尤其是获利能力的资料 （3）企业现金流量的资料 2、会计报表的种类（二）会计报表附注 （三）财务情况说明书,第二节 资产负债表,一、 资产负债表的内容和格式 （一）资产负债表的含义反映企业在某一特定日期财务状况的报表 （二）资产负债表的内容 1、在某一特定日期企业所拥有的经济资源。 2、在某一特定日期企业所承担的债务。 3、在某一特定日期企业投资者拥有的净资产。,第二节 资产负债表,（三）结构：表头、表身、表尾1、帐户式：分左右两方，左方反映资产，右方反映负债 及所有者权益 （我国采用帐户式）资产负债
3、表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益 行次 年初数 期末数 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债固定资产 递延税项无形资产及其他资产 实收资本递延税项 资本公积盈余公积未分配利润 2、报告式：自上而下分三个部分，第一部分为资产，第二部分为负债，第三部分为所有者权益,第二节 资产负债表,二、资产负债表的编制方法： （一）年初数：按上年末该表期末数过入 （二）期末数：根据有关科目的期末余额填列 （1）根据总帐科目余额直接填列。 （2）根据总帐科目余额计算填列。 （3）根据明细科目余额计算填列。 （4）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。
4、三、资产负债表填列方法举例P261例1,第三节 利润表,一、利润表的内容和结构 （一）含义：反映企业一定会计期间经营成果的报表（二）利润表的内容 1、构成主营业务利润的各项要素。主营业主营业主营业主营业务务利润 务收入 务成本 税金及附加2、构成营业利润的各项要素。营业主营业其他业管理财务-营业利润 务利润 务利润 费用 费用 费用 3、构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润营业投 资营 业 外 总额 利润 净收益 收支净额 4、构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润利润总额所得税,第三节 利润表,（三）结构： 1、多步式： （我国采用多步式） 2、单步式,第三节 利润表,利润表 编制单
5、位 年 月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加 二、主营业务利润注：加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用 三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出 四、利润总额减：所得税 五、净利润在,注：在编制中期报表时，“本月数”换为“上年同期数”，在编制年报时，“本月数”换为“上年数”,第三节 利润表,二、利润表的编制 1、“本月数”根据有关科目本月实际发生额填列 2、“本年累计数”反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。,报表编制举例,报表编制举例,大华公司2000年12月31日各帐户余额如下： 科目名称 借方余额
6、 科目名称 贷方余额 现金 2 000 短期借款 300 000 银行存款 1 280 000 应付票据 200 000 其他货币资金 124 300 应付账款 953 800 短期投资 15 000 其他应付款 50 000 应收票据 246 000 应付工资 100 000 应收帐款 300 000 应付福利费 10 000 坏账准备 -900 应交税金 30 000 预付账款 100 000 （不含增值税） 其他应收款 5 000 其他应交款 6 600 物资采购 225 000 预提费用 1 000 原材料 550 000 长期借款 1 600 000,报表编制举例,科目名称 借方余额
7、 科目名称 贷方余额 包装物 38 050 其中： 一年内到期的 低值易耗品 50 000 长期负债 1 000 000 库存商品 1 680 000 股本 5 000 000 材料成本差异 36 950 盈余公积 100 000 待摊费用 100 000 利润分配 长期股权投资 250 000 （未分配利润） 50 000 固定资产 1 500 000 累计折旧 4400 000 在建工程 1 500 000 无形资产 600 000 长期待摊费用 200 000 合 计 8 401 400 合 计 8 401 400,报表编制举例,大华公司2001年发生下述经济业务：1. 收到银行通知，用
8、银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000元。借: 应付票据 100 000贷: 银行存款 100 0002. 购入原材料一批，用银行存款支付货款150 000元，以及增值税额25 500元，款已付，料未到。借: 物资采购 - 甲 150 000应交税金应交增值税(进) 25 500贷: 银行存款 175 5003. 收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款于上月支付。借: 原材料 - 甲 95 000材料成本差异 5 000贷: 物资采购 - 甲 100 000,报表编制举例,4. 用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余收
9、账通知，多余款 234元，购入材料及运费99 800元，支付增值税额16 966元，原材料已验收入库，计划价格100 000元。借：物资采购 99 800银行存款 234应交税金应交增值税(进) 25 500贷：其他货币资金 117 0005. 销售产品一批，销售价款300 000元(不含增值税)，该批产品实际成本180 000元，产品已发出，款未收到。借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税金应交增值税(销) 51 000,报表编制举例,6. 公司将短期投资(全部为股票)15 000元兑现，收到本金15 000元，投资收益1 500元，均存入银行。借：银行存款 16
10、 500贷：短期投资 15 000投资收益 1 5007. 购入不需要安装的设备一台，价款85 470元，增值税额14 530元，支付包装费、运费1 000元。均以银行存款支付，设备已交付使用。借：固定资产 101 000贷：银行存款 101 0008. 购入工程物资一批，价款150 000元(含增值税)，已用银行存款支付。借：工程物资 150 000贷：银行存款 150 000,报表编制举例,9. 工程应付工资200 000元，应付职工福利费28 000元，应付固定资产投资方向调节税100 000元。借：在建工程 328 000贷：应付工资 200 000应付福利费 28 000应交税金固定
11、资产调节税 100 000 10. 工程完工，计算应负担长期借款利息150 000元，该项借款本息未付。借：在建工程 150 000贷：长期借款应付利息 150 000 11. 一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资产价值1 400 000元。借：固定资产 1 40 000贷：在建工程 1 400 000,报表编制举例,12. 基本生产车间一台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理 20 000累计折旧 180 000贷：固定资产 200 000借：固定资产清理 500贷：银行
12、存款 500借：银行存款 800贷：固定资产清理 800借：营业外支出 19 700贷：固定资产清理 19 700 13. 从银行借入三年期借款400 000元用于购建固定资产，款存银行。借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000,报表编制举例,14. 销售产品一批，价款700 000元，增值税额119 000元，其实际成本420 000元，款存银行。借：银行存款 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税金应交增值税(销) 119 000 15. 公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章
13、退回的进账单第一联。款项银行已收妥。借：银行存款 200 000贷：应收票据 200 000 16. 收到现金股利30 000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。借：银行存款 30 000贷：投资收益 30 000,报表编制举例,17. 公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理 250 000累计折旧 150 000贷：固定资产 400 000借：银行存款 300 000贷：固定资产清理 300 000借：固定资产清理 50 000贷：营业外收入 50 000 18. 归还借款本金2
14、50 000元，利息12 500元，已预提。借：短期借款 250 000预提费用 12 500贷：银行存款 262 500,报表编制举例,19. 提取现金500 000元，准备发放工资。借：现金 500 000贷：银行存款 500 000 20. 支付工资500 000元，其中在建工程人员200 000元。借：应付工资 500 000贷：现金 500 000 21. 分配应支付的职工工资300 000元(不包括在建工程人员)，其中生产人员275 000元，车间管理人员10 000，行政管理部门人员15 000元。借：生产成本 275 000制造费用 10 000管理费用 15 000贷：应付工
15、资 300 000,报表编制举例,22. 提取职工福利费42 000元。借：生产成本 38 500制造费用 1 400管理费用 2 100贷：应付福利费 42 000 23. 提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中短期借款利息11 500元，长期借款利息10 000元。借：财务费用 21 500贷：预提费用 11 500长期借款应计利息 10 000 24. 基本生产领用原材料，计划成本700 000元；领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法。借：生产成本 700 000贷：原材料 700 000借：制造费用 50 000贷：低值易耗品 50 000,报表编制举例,
16、25. 结转领用材料应分摊的材料成本差异，差异率5%。借：生产成本 35 000制造费用 2 500贷：材料成本差异 37 500 26. 摊销无形资产60 000元，印花税10 000元，车间固定资产修理费90 000元。借：管理费用无形资产摊销 60 000贷：无形资产 60 000借：管理费用印花税 10 000贷：制造费用固定资产修理费 10 000 27. 计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80 000元，管理费用20 000元。借：制造费用 80 000管理费用 20 000贷：累计折旧 100 000,报表编制举例,28. 收到应收账款51 000元(不含增值税)
17、，存入银行，按应收账款余额的3%计提坏账准备。借：银行存款 51 000贷：应收帐款 51 000借：管理费用坏账损失 900贷：坏账准备 900 29. 用银行存款支付产品展览费10 000元。借：营业费用 10 000贷：银行存款 10 000 30. 计算并结转本期完工产品成本1 282 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生产成本 233 900贷：制造费用 233 900借：库存商品 1 282 400贷：生产成本 1 282 400,报表编制举例,31. 广告费10 000元，已用银行存款支付。借：营业费用 10 000贷：银行存款 10 000 32. 公司
18、采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本150 000元。借：应收票据 292 500贷：主营业务收入 250 000应交税金 - 应交增值税(销) 42 500 33. 公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。借：财务费用 20 000银行存款 272 500贷：应收票据 292 500,报表编制举例,34. 提取现金50 000元，准备支付退休费。借：现金 50 000贷：银行存款 50 000 35. 支付退休金50 000元，未统筹。借：管理费用 50 000贷：现金 50
19、 000 36. 公司本期产品销售应缴纳教育费附加2 000元。借：主营业务税金及附加 2 000贷：其他应交款 2 000 37. 用银行存款交纳增值税100 000元，教育费附加2 000元。借：应交税金应交增值税(已) 100 000其他应交款 2 000贷：银行存款 102 000,报表编制举例,38. 结转本期产品销售成本750 000元。借：主营业务成本 750 000贷：库存商品 750 000 39. 计算并结转应交所得税102 399元。借：主营业务收入 1 250 000营业外收入 50 000投资收益 31 500贷：本年利润 1 331 500借：本年利润 991 20
20、0贷：主营业务成本 750 000主营业务税金及附加 2 000营业费用 20 000管理费用 158 000财务费用 41 500营业外支出 19 700,报表编制举例,40. 将各收支科目结转本年净利润237 901元。借：所得税 102 399贷：应交税金应交所得税 102 399借：本年利润 102 399贷：所得税 102 399 41. 提取法定盈余公积金23 790.10元，法定公益金11 895.05元，分配普通股现金股利32 215.85元。 借：利润分配 提取法定盈余公积 23 790.10贷：盈余公积法定盈余公积 23 790.10 借：利润分配提取法定公益金 11 89
21、5.05贷：盈余公积法定公益金 11 895.05 借：利润分配应付普通股股利 32 215.85贷：应付股利 32 215.85,报表编制举例,42. 将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。 借：利润分配未分配利润 67 901贷：利润分配提取法定盈余公积 23 790.10-提取法定公益金 11 895.05-应付普通股股利 32 215.85 43. 偿还长期借款1 000 000元。借：长期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000 44. 用银行存款交纳所得税97 089元。借：应交税金应交所得税 97 089贷：银行存款 97 089,报
22、表编制举例,大华公司2001年12月31日各帐户余额： 资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数 现金 2 000 短期借款 50 000 银行存款 811 445 应付票据 100 000 其他货币资金 7 300 应付账款 953 800 短期投资 0 其他应付款 50 000 应收票据 46 000 应付工资 100 000 应收帐款 600 000 应付福利费 800 000 坏账准备 -1 800 应交税金 205 344 预付账款 100 000 其他应交款 6 600 其他应收款 5 000 应付股利 32 215.85 物资采购 275 000 预提费用 0 原材料 45 00
23、0 长期借款 1 160 000 包装物 38 050 其中：一年内到期长期借款 0,报表编制举例,资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数 低值易耗品 0 股本 5 000 000 库存商品 2 212 400 盈余公积 135 685.15 材料成本差异 4 250 利润分配 待摊费用 0 （未分配利润） 220 000 长期股权投资 250 000 固定资产 2 401 000 累计折旧 -170 000 工程物资 150 000 在建工程 578 000 无形资产 540 000 长期待摊费用 200 000合 计 8 093 645 合 计 8 093 645,报表编制举例,大华公司
24、2001年12月31日资产负债表资 产 期末数 债及所有者权益 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 820 745 短期借款 50 000 短期投资 0 应付票据 100 000 减：短期投资跌价准备 0 应付账款 953 800 短期投资净额 0 预收账款 0 应收票据 46 000 代销商品款 0 应收股利 0 应付工资 100 000 应收利息 0 应付福利费 80 000 应收帐款 600 000 应付股利 32 215.85 减：坏账准备 1 800 应交税金 205 344 应收账款净额 598 200 其他应交款 6 600 预付账款 100 000 其他应付款 50 00
25、0,报表编制举例,资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数 应收补贴款 0 预提费用 0 其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0 存货 2 547 700 其他流动负债 0 减：存货跌价准备 0 存货净额 2 547 700 待摊费用 0 待处理流动资产净损失 0 一年内到期长期债权投资 其他流动资产 0 流动资产合计 4 144 645 流动负债合计 1 577 959.85 长期投资： 长期股权投资 250 000 长期负债： 长期债权投资 0 长期借款 1 160 000,报表编制举例,资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数 长期投资合计 250 000 应付债券 0 减：长
26、期投资减值准备 0 长期应付款 0 长期投资净额 250 000 其他长期负债 0 固定资产： 固定资产原价 2 401 000 减：累计折旧 170 000 长期负债合计 1 160 000 固定资产净值 2 231 000 递延税项： 工程物资 150 000 递延税款贷项 0 在建工程 578 000 固定资产清理 0 负债合计 2 737 959.85 待处理固定资产净损失 0 所有者权益（或股东权益）： 固定资产合计 2 959 000 股本 5 000 000,报表编制举例,资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数 无形资产及其他资产： 资本公积 0 无形资产 540 000 盈余
27、公积 135 685.15 开办费 0 其中：公益金 11 895.05 长期待摊费用 200 000 未分配利润 220 000 其他长期资产 0 无形资产及其他资产合计740 000 递延税项： 所有者权益合计 递延税款借项 0 5 355 685.15 资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 645,报表编制举例,大华公司2001年12月利润表 一、主营业务收入 1 250 000减：销售折让 0主营业务收入净额 1 250 000减：主营业务成本 750 000主营业务税金及附加 2 000 二、主营业务利润 498 000加：其他业务利润 0减：存货跌价损失 0营业费用
28、20 000管理费用 158 000财务费用 41 500 三、营业利润 278 500,报表编制举例,加：投资收益 31 500补贴收入 0营业外收入 50 000减：营业外支出 19 700 四、利润总额 340 300减：所得税 102 399 五、净利润 237 90,第四节 现金流量表,一、 现金流量表概述 1、现金流量表的含义现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。2、编制现金流量表目的是为会计报表使用者提供企业一
29、定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,第四节 现金流量表,3、现金流量表的作用 （1）现金流量有可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。 （2）现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。 （3）通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况,第四节 现金流量表,4、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括： （l）库
30、存现金。（2）银行存款。（3）其他货币资金。是指企业存在金融企业有特定用途的资金。 （4）现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类（一）现金流量的含义现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿
31、付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流 出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换， 并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之 间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月 内到期的国库券。,第四节 现金流量表,（二）按照企业经营业务发生的性质划分现金流量 1、经营活动产生的现金流量。 2、投资活动产生的现金流量。 3、筹资活动产生的现金流量。对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。,第四节 现
32、金流量表,三、 现金流量表的内容和结构 （一）现金流量表正表现金流量正表表自上而下分列经营活动、投资活动和筹资活动现金流入、现金流出及净流入（或流出）。 （二）现金流量表补充资料1、将净利润调节为经营活动的现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动3、现金及现金等价物净增加情况,第四节 现金流量表,四、现金流量表的填列方法 （一）经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。 1、 经营活动产生的现金流量通常采用间接法和直接法两种方法反映。直接法通过现金收入和现金支出的主要类
33、别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。,第四节 现金流量表,2、经营活动现金流量各项目的 内容 经营活动流入的现金： (1)销售商品、提供劳务收到的现金； (2)收到的税费返还； (3)收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金 (1)购买商品、接受劳务支付的现金; (2)支付给职工以及为职工支付的现金； (3)支付的各项税费； (4)支付的其
34、他与经营活动有关的现金。,第四节 现金流量表,（二） 投资活动产生的现金流量的填列方法投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动流入的现金： (1)收回投资所收到的现金； (2)取得投资收益所收到的现金； (3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； (4)收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金： (1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； (2)投资所支付的现金； (3)支付的其他与投资活动有关的现金。,第四节 现金流量表,（三）筹资活动产生的现金流量的填列方法筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变
35、化的活动。筹资活动流入的现金： (1)吸收投资所收到的现金； (2)取得借款所收到的现金； (3)收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金： (1)偿还债务所支付的现金； (2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； (3)支付的其他与筹资活动有关的现金。,第四节 现金流量表,（四）“汇率变动对现金的影响额”项目,第四节 现金流量表,（五）补充资料项目的内容及填列 1、“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目 “将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类： （1）实际没有支付现
36、金的费用； （2）实际没有收到现金的收益； （3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。 2、“不涉及现金收支的投资和筹资活动”反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。 3、现金及现金等价物净增加额,第四节 现金流量表,四、现金流量表编制方法 1.工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整分录贷方栏和期末数栏。工作底稿法的程
37、序是：第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。,第四节 现金流量表,调整分录有以下几类：(1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。,第四节 现金流量表,第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步：核对调整分录，借贷合计应
38、当相等， 资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额 以后，应当等于期末数。第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部 分编制正式的现金流量表。,第四节 现金流量表,2、T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。编制现金流量表的程序如下： 第一步，为所有的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目； 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数； 第三步，以利润表项目为基础，结合资
39、产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录； 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致； 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。3、分析填列法,第五节 会计报表附表,第五节 会计报表附表 一、资产减值准备明细表（一）内容与结构（二） 填制方法二、 利润分配表（一）内容与结构（二）编制方法三、分部报表（一） 编制范围1、 分部报表的分类（1） 业务分部（2）地区分部2、范围（1） 分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（2） 分部营业利润占所有盈利（亏损）分部的营业利润（亏损）合计的
40、10%或以上（3） 分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上3、限制条件（二）分部报表的内容、结构和编制方法,第六节 会计报表附注一、含义二、内容1. 不符合会计核算基本 假设的说明。2. 重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括 (1)会计政策变更的内容和理由。 (2)会计政策变更的影响数。 (3)累计影响数不能合理确定的理由。 (4)会计估计变更的内容和理由。 (5)会计估计变更的影响数。 (6)会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。(7)重大会计差错的内容。 (8)重大会计差错的更正金额。,第六节 会计报表附注,3. 或有事项的说明。 (1)或有负债的类型及影响 (2)如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。4. 资产负债表日后事项的说明。应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。5. 关联方关系及其交易的披露。,
