1、1,第四章 存 货,2,第一节 存货概述 第二节 存货的计价 第三节 原材料 第四节 委托加工物资 第五节 低值易耗品 第六节 包装物 第七节 存货清查,3,第一节 存 货 概 述,一、存货的涵义及特点 二、存货的范围 三、存货的分类 四、存货数量的确定方法,4,存货是指企业在生产经营过程中,为销售或耗用而储备的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品和商品等。 存货是有形资产; 存货具有较强的流动性; 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。,一、存货的涵义及特点,5,二、存货的范围,存货范围的确认,应以企业对存货是否具有法定所有权为依据,凡在盘存日,法定所有权
2、属于企业的一切物品,不论其存放何处或处于何种状态,都应作为企业的存货。反之,凡法定所有权不属于企业的物品,即使尚未远离企业,也不应包括在本企业存货范围之内。1.在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货;2.为了出售而处在生产过程中的存货;3.为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货。,6,关于存货围的几点说明 (1)关于代销品的归属代销商品售出以前,所有权属于委托方,受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映,而对应代销商品款作为一项负债反映。 (2)关于在途商品的处理对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货;对于购货方
3、已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,购货方应作为其存货处理;对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品,购货方应作为存货处理。 (3)关于购货约定问题对于约定未来购入的商品,由于企业没有实际的购货行为发生,因此,不作为企业的存货,也不确认有关的负债和费用。,7,1.存货按经济用途分类 (1)制造业存货原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。 (2)商品流通企业存货商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。 (3)其他行业存货,三、存货的分类,8,2.存货按存放地点分类 (1)库存存货 指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和
4、产成品。 (2)在途存货 包括运入在途存货和运出在途存货。 (3)委托加工存货 指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。 (4)委托代销存货 是指企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。,9,四、存货数量的确定方法,1.实地盘存制(定期盘存制)指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货科目,倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即 “以存计耗”或“以存计销”。本期耗 期初 本期 期末用或销 = 存货 + 购货 - 存货货成本 成本 成本 成本,10,2. 永续盘存制(帐
5、面盘存制)指对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名、规格设置存货明细帐,逐笔或逐日地登记收入、发出的存货,并随时记列结存数。通过会计帐簿资料,完整地反映存货的收入、发出和结存情况。,11,3. 两种盘存制的比较 (1)实地盘存制 优点:简化日常核算 缺点:不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况;容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;不能随时结转成本。 (2)永续盘存制 优点:有利于加强对存货的管理 缺点:存货明细记录的工作量较大,12,一、存货取得的计价 二、存货发出的计价 三、存货期末的计价,第二节 存货的计价,13,一、存货取得的计价,各种存货应当按取得时的实际成本记帐。1.
6、用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本,企业活动本身并不增加存货的价值。2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的,具有客观可靠性,可以进行验证。3. 在难以确定存货的销售价格时,历史成本可以代替可变现净值。4. 按历史成本计量存货的同时,对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性,便于维护核算的复式平衡。,14,存货的形成,主要有外购和自制两种途径。理论上讲,企业无论从何种途径取得的存货,凡与存货形成有关的支出,均应计入存货的成本之内。 (1)购货价格企业购入的存货,均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存
7、货成本,应作为理财收益,冲减财务费用。 (2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用,如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用,为简化核算手续,常列作期间费用,不计入存货成本。,15,发生的购货费用是否计入存货成本,不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用,根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除,不列作存货的入帐价值。 (3)税金1)价内税是价格的组成部分,应构成存货成本。2)价外征收的增值税,应区分不同情况处理:小规摸纳税企业采购货物支付的增值税,无论发票帐单
8、上是否单独列明,一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税,凡专用发票或完税凭证中注明的,不计入所购存货的成本,而作为进项税额单独计帐;用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的,其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。,16,一般纳税企业采购的农产品,可按其买价的一定比例扣除,视同增值税进项税额单独核算,企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的,根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额,企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。进口货物交
9、纳的关税,一律计入进口货物的采购成本。 (4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用,包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。,17,二、存货发出的计价方法,存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说,存货的成本流转与其实物流转应当一致,但实务上少见,因而出现存货成本流转假设。采用存货成本流转假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同的存货成本分配方法,即发出存货的计价方法。,18,个别计价法, 是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。先进先出法,是假设先收到的存货先发出,并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法
10、。后进先出法,是假设后收到的存货先发出,并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。全月一次加权平均法,是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数,来确定本月发出存货的加权平均单价,并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。,19,移动加权平均法,指本次收入存货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的方法。计划成本法,指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”帐户,登记实际成本与计划成本差额的方法。毛利率法,是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,
11、并计算发出存货成本的方法。零售价法,指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。,20,存货计价的方法不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。 (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货如果计价(估计)过低,当期的收益可能因此而相应减少;期末存货如果计价(估计)过高,当期的收益可能因此而相应增加。期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目,都会因存货计价的不同而有不同的数额。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额
12、有一定影响。,21,99年 收 入 发 出 结 存 月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 -( 先进先出法 )- 8.1 10 200 2000 8.5 40 210 8400 10 200 200040 210 8400 8.8 10 200 200020 210 4200 20 210 4200 8.16 30 220 6600 20 210 420030 220 6600 8.24 20 210 420020 220 4400 10 220 2200 8.31 20 230 4600 10 220 220020 230 4600,22,99年 收 入 发 出 结 存
13、 月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 -( 后进先出法 )- 8.1 10 200 2000 8.5 40 210 8400 10 200 200040 210 8400 8.8 30 210 6300 10 200 200010 210 2100 8.16 30 220 6600 10 200 200010 210 210030 220 6600 8.24 30 220 660010 210 2100 10 200 2000 8.31 20 230 4600 10 200 200020 230 4600,23,99年 收 入 发 出 结 存 月日 数量 单价 金额 数
14、量 单价 金额 数量 单价 金额 -( 加权平均法 )- 8. 1 10 200 2000 8. 5 40 210 8400 8. 8 30 216 6480 20 8.16 30 220 6600 8.24 40 216 8640 10 8.31 20 230 4600 30 216 6480加权 2000 + 8400 + 6600 + 4600平均 = - = 216 (元)单价 10 + 40 + 30 + 20,24,99年 收 入 发 出 结 存 月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 -( 移动加权平均法 )- 8. 1 10 200 2000 8. 5 40
15、 210 8400 50 208 10400 8. 8 30 208 6240 20 208 4160 8.16 30 220 6600 50 215.2 10760 8.24 40 215.2 8608 10 215.2 2152 8.31 20 230 4600 30 225.07 6752,25,99年 收 入 发 出 结 存 月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 -( 后进先出法实地盘存制 )- 8. 1 10 200 2000 8. 5 40 210 8400 50 8. 8 20 230 460010 220 2200 20 8.16 30 220 6600
16、50 8.24 20 220 440020 210 4200 10 8.31 20 230 4600 10 200 200020 210 4200,26,几种不同存货计价方法的比较存货 结存 资产 所 发出 存货 损益表 得 价值 价值 负债表 税 先进先出 14800 6800 存货较真实 利润虚增 高 加权平均 14848 6752 居 中 居 中 中 后进先出 15000 6600 存货低计 利润较真实 低,27,计划成本法实际成本 = 计划成本+成本差异月初结存材料 本月收入材料本月材 的成本差异 + 的成本差异料成本 = -差异率 月初结存材料 本月收入材料的计划成本 + 的计划成本
17、上月材 月初结存材料的成本差异料成本 = -差异率 月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担差异 = 发出材料的计划成本材料成本差异率,28,毛利率法 毛利率 = 销售毛利 / 销售净额销售净额 = 产品销售收入 - 销售退回与折让销售成本 = 销售净额 销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 例1.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该商场4月初A类商品结存成本为21 000元,本月购进成本40 000元,销售收入净额65 000元。本期已销商品成本 = 65 000 X ( 1 25% )= 48 750(元)期末结存商品成本 = 21 000 +
18、40 000 48 750= 12 250 (元),29,零售价法 1. 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录,以便计算可供销售的存货成本和售价总额; 2. 本期销货只按售价记录,从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额,计算出期末存货的售价总额; 3. 计算存货成本占零售价的百分比,即成本率期初存货成本+本期购货成本成本率 = -期初存货售价+本期购货售价 4. 计算期末存货成本期末存货售价总额 成本率 5. 计算本期销售成本期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,30,例2.某商店1999年3月份的期初存货成本100 000元,售价总额125 000元;本期购货成本450
19、 000元,售价总额675 000元;本期销售收入640 000元。项 目 成 本 售 价 期初存货 100 000 125 000 本期购货 450 000 675 000 可供销售商品 550 000 800 000 成本率 = 550 000 / 800 000 = 68.75% 减:销售收入 640 000 期末存货售价 160 000 期末存货成本 160 000 X 68.75% = 110 000 本期销售成本 440 000,31,进销 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价差 = - 价率 期初库存商品售价 + 本期购入商品售价 本期已售商品的进销差价 = 本期商品销售收
20、入进销差价率借:库存商品 675 000贷:物资采购 450 000商品成本差异 225 000借:银行存款 640 000贷:主营业务收入 640 000借:主营业务成本 640 000贷:库存商品 640 000 进销差价率 = (25000+225000) / (125000+675000) = 31.25% 已销商品进销差价 = 640 000 31.25% = 200 000借:商品成本差异 200 000贷:主营业务成本 200 000,32,三、期末存货的计价,(1) 成本与可变现净值孰低法的含义指期末存货价值按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。“成本”,指存货的历史
21、成本;“可变现净值”,指在正常生产经营过程中,以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值,并非存货的现行售价。(2) 成本与可变现净值孰低法的具体运用A 单项比较法B 分类比较法C 总额比较法,33,例3. 某企业分别按三种计算方法确定期末存货成本。 项 目成 本可变现净值单项比较分类比较总额比较 甲类存货 A种存货 50 000 48 000 48 000 B种存货 60 000 62 800 60 000 C种存货 80 000 79 000 79 000合 计 190 000 189 800 189 800 乙类存货 X种存货 4 500 4 800 4 500 Y种
22、存货 9 800 9 600 9 600合 计 14 300 14 400 14 300总 计 204 300 204 200 201 100 204 100 204 200,34,(3) 成本与可变现净值孰低法的帐务处理A 直接转销法将可变现净值低于成本的损失直接转销存货帐户,将存货成本调整为可变现净值,借记“管理费用”,贷记有关存货帐户。B 备抵法将可变现净值低于成本的损失不直接转销有关存货帐户,而记入 “存货跌价准备”。计提跌价准备时,借记 “管理费用”,贷记“存货跌价准备”;冲回或转销时,作相反会计分录。,35,1. 直接转销法 (1)单项比较法借:管理费用 3 200贷:存货A 2
23、000-C 1 000-Y 200 (2)分类比较法借:管理费用 200贷:存货甲 200 (3)总额比较法借:管理费用 100贷:存货 100,36,2. 备抵法 (1)单项比较法借:管理费用 3 200贷:存货跌价准备 3 200 (2)分类比较法借:管理费用 200贷:存货跌价准备 200 (3)总额比较法借:管理费用 100贷:存货跌价准备 100,37,第三节 原 材 料,一、原材料收发手续及原始凭证 二、按实际成本进行日常核算 三、按计划成本进行日常核算,38,一、原材料收发手续及原始凭证,1. 原材料收入的凭证和手续 (1) 外购材料收入的凭证和手续“收料单”一式三联 (2)自制
24、材料和废料等收入的凭证和手续“材料交库单”一式三联,“退料单” 2. 原材料发出的凭证与手续 (1) 领料单一式三联 (2) 限额领料单一式多联 (3) 材料内部转移凭证一式多联 (4) 增值税专用发票,39,二、按实际成本进行日常核算,1. 帐户设置“在途物资” 核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。 借:登记购入材料物资的实际成本; 贷:登记验收入库的材料物资的实际成本。“原材料” 核算企业库存材料的实际成本。 借:登记验收入库材料的实际成本; 贷:登记发出材料的实际成本。,40,2. 帐务处理 (1)购入原材料的会计处理A.单料已到,货款已付 例4.A企业按合同规定向华
25、中机械厂购入甲材料一批, 增值税专用发票上货款为8 000元, 增值税额为1 360元,该厂另垫付运杂费140元,全部款项用支票付讫,材料已验收入库。借:原材料 8 140应交税金应交增值税(进)1 360贷:银行存款 9 500,41,B. 单料已到,货款未付 例5. A企业从某厂购入乙材料一批,增值税专用发票上货款30 000元,增值税额5 100元,对方代垫运杂费的发票金额为2 000元,材料已验收入库,而货款暂欠。借:原材料乙材料 32 000应交税金-应交增值税(进) 5 100贷:应付帐款 37 100实际支付货款时借:应付帐款 37 100贷:银行存款 37 100,42,C.单
26、到,料未到 例6.某企业购入材料一批,增值税专用发票上的货款为27 000元,增值税额4 590元。发票等单据已到,货款已付,月终材料尚未到达验收入库。借:在途物资 27 000应交税金-应交增值税(进) 4 590贷:银行存款 31 590以后,这批材料到达验收入库时借:原材料 27 000贷:在途物资 27 000,43,D. 料到,单未到 例7.企业购入燃料一批,已验收入库,但月末发票等结算凭证未到,货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。 收到燃料时不作会计处理 月末按合同价格暂估入帐时 借: 原材料 450 000贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000 下月初用红字作
27、相同会计分录予以冲回 借: 原材料 450 000贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000,44,E. 预付货款(前已讲述) F. 途中短缺与毁损途中合理损耗 计入材料实际成本供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 未作帐务处理的,按实收数量的成本入帐;已作帐务处理的,应调整存货成本,同时将发生的损失转入“其他应收款”帐户索赔,或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。属于尚待查明原因的途中损耗 转入“待处理财产损溢”帐户 (2)自制材料等的会计处理借记“原材料”,贷记“生产成本”。 (3)发出材料的会计处理,45,例8. 企业发出材料一批, 根据发料凭证汇总如下: (单位:元) 材 料 用
28、 途 原材料 材 料 用 途 原材料 生产甲产品用 545 680 生产乙产品用 346 870 第一车间领用 23 120 第二车间领用 18 760 管理部门领用 64 550 扩建工程领用 650 000借: 生产成本-甲产品 545 680-乙产品 346 870制造费用-第一车间 23 120-第二车间 18 760管理费用 64 550在建工程 650 000贷: 原材料 1 648 980,46,1. 帐户设置“物资采购“ 核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本。 借:登记购入材料物资的实际成本; 贷:登记入库材料物资的实际成本。“原材料“ 核算企业库存材料的计划成本。“材料成
29、本差异” 核算入库材料的实际成本与计划成本之差。 借:登记入库材料的超支差异; 贷:登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异(超支差异用兰字,节约差异用红字)。,三、按计划成本进行日常核算,47,2. 帐务处理 (1)原材料收入的会计处理 A. 单料已到,货款已付 例9. 企业购入丁材料一批,增值税专用发票上注明货款6 000元,增值税额1 020元,全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库,计划成本6 050元。 根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本借: 物资采购丁材料 6 000应交税金-应交增值税(进项税额) 1 020贷: 银行存款 7 020 结转入库材料的计划成本借:
30、 原材料丁材料 6 050贷: 物资采购 6 000材料成本差异 50,48,B.单到,料未到 例10. A企业购入材料一批,增值税专用发票上货款为10 000元,增值税额为1 700元,全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。借:物资采购 10 000应交税金-应交增值税(进项税额) 1 700贷:应付票据 11 700 以后待材料验收入库后(设计划成本9 500元)借:原材料 9 500材料成本差异 500贷:物资采购 10 000,49,C.料到,单未到 例11. 企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨,已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。 收到钢材时
31、不作会计处理 月末按计划成本暂估入帐时借: 原材料 24 000贷: 应付帐款-暂估应付帐款 24 000 下月初用红字作相同会计分录予以冲回借: 原材料 24 000贷: 应付帐款-暂估应付帐款 24 000,50,D. 预付货款 例12. A企业根据合同规定预付货款4 000元。现收到发票帐单,货款5 000元,增值税850元,材料已验收入库,计划成本5 500元。 (1)预付货款时借:预付帐款 4 000贷:银行存款 4 000 (2)办理结算手续时借:物资采购 5 000应交税金-应交增值税(进项税额) 850贷:预付帐款 4 000银行存款 1 850 (3)材料入库时借:原材料 5
32、 500贷:物资采购 5 000材料成本差异 500,51,E. 材料短缺或毁损 例13. A 企业购入材料一批1 100千克,实际成本为5 600元,增值税额952元,货款已付。材料验收入库时,实收1 090千克,计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克,经查明属途中合理损耗。 根据发票帐单,确定实际采购成本借:物资采购 5 600应交税金-应交增值税(进项税额) 952贷:银行存款 6 552 结转入库材料计划成本及成本差异借:原材料 5 450贷:物资采购 5 450借:材料成本差异 150贷:物资采购 150,52,(2)原材料发出的会计处理 例14. 企业发出材料一批,根据发料凭证
33、汇总如下(单位:元)材 料 用 途 计 划 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000 辅助生产车间生产产品领用 110 000 各车间一般销耗 35 000 企业管理部门领用 48 000 对外销售 67 000 合 计 500 000 “原材料”和“材料成本差异”帐户资料如下:原材料 材料成本差异 初: 150 000 初:3 800 本期 450 000 800,53,(1)分配发出原材料计划成本借: 生产成本-基本生产成本 240 000-辅助生产成本 110 000制造费用 35 000 管理费用 48 000其他业务支出 67 000贷: 原材料 500 000 (2)材料计
34、划成本应负担的成本差异率为-0.5借: 生产成本-基本生产成本 1 200-辅助生产成本 550制造费用 175管理费用 240其他业务支出 335贷: 材料成本差异 2 500,54,例15. 某国有工厂材料存货采用计划成本记帐,1999年10月份“原材料”帐户某种材料的期初余额56 000元,“材料成本差异” 帐户期初借方余额446元,原材料单位计划成本12元,本月10日进货1 500千克,进价10元,运输及包装费850元;20日进货2 000千克,进价12.50元,运输及包装费900元。本月15日和25日车间分别领用该种材料2 000千克。 (1)10月10日借:物资采购 15 850应
35、交税金应交增值税(进项税额) 2 550贷:银行存款 18 400借:原材料 18 000贷:物资采购 15 850材料成本差异 2 150,55,(2)10月15日借:生产成本 24 000贷:原材料 24 000 (3) 10月20日借:物资采购 25 900应交税金应交增值税(进项税额)4 250贷:银行存款 30 150借:原材料 24 000材料成本差异 1 900贷:物资采购 25 900,56,(4)10月25日借:生产成本 24 000贷:原材料 24 000 (5)10月31日差异率=(446-2150+1900)/(56000+18000+24000) = 0.2%本月发出
36、材料负担成本差异=(24000+24000) X 0.2%=96(元)借:生产成本 96贷:材料成本差异 96,57,委托加工物资,是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产,需要送到外单位进行加工的物资。 一、委托加工物资的计价1.实际耗用发外加工材料物资的实际成本;2.支付的加工费及往返运杂费;3.支付的有关税金。 二、委托加工物资的帐务处理,第四节 委托加工物资,58,例16. 企业发出钢材10吨, 计划成本20 000元, 材料成本差异率为5, 委托大华工具厂加工专用工具, 通过银行支付发出材料的运杂费900元, 当月加工完毕验收入库, 共100件, 每件计划成本250元。企业支付加工
37、费和大华工具厂代垫运杂费共2900元。 (1)钢材发出时借: 委托加工物资 21 000贷: 原材料 20 000材料成本差异 1 000,59,(2)支付发出委托加工材料的运杂费借: 委托加工物资 900贷: 银行存款 900 (3)支付加工费及大华工具厂代垫运杂费时借: 委托加工物资 2 900贷: 银行存款 2 900 (4)专用工具验收入库时借: 低值易耗品 25 000贷: 委托加工物资 24 800材料成本差异 200,60,低值易耗品,指单位价值较低、使用年限较短, 不能作为固定资产的各种用具物品。 一、低值易耗品的分类1.一般工具 指车间生产产品用的工具等。2.专用工具 指为了
38、生产某种产品所专用工具等。3.管理用具 指在管理工作中使用的各种物品。4.劳防用品 指为安全生产而发给职工的防护用品。5.其他低值易耗品 二、低值易耗品的摊销处理1.一次摊销法2.分次摊销法3.五五摊销法,第五节 低值易耗品,61,例17. 企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件, 单位计划成本为400元. 预计使用期限为8个月, 使用期满时, 40件仍可使用, 10件报废, 总残值为60元。成本差异率为1。 1. 一次摊销法(1)领用低值易耗品时借:制造费用 20 000贷:低值易耗品 20 000(2)分摊成本差异时借:制造费用 200贷:低值易耗品 200(3)10件报废低值易耗品的残
39、值冲减成本费用时借:原材料 60贷:制造费用 60,62,2. 分次摊销法 (1)领用低值易耗品时借:待摊费用 20 000贷:低值易耗品 20 000 (2)分摊成本差异时借:待摊费用 200贷:材料成本差异 200 (3)各月分次摊销时借:制造费用 2 475贷:待摊费用 2 475 (4)10件报废时借:原材料 60贷:制造费用 60,63,一、包装物的核算内容包装物,指在生产流通过程中, 为包装本企业的产品或商品并随同一起出售, 或者出租、出借给购货单位的各种包装容器及物品。1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;2. 随同产品出售而不单独计价的包装物;3. 随同产品出售
40、而单独计价的包装物;4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。,第六节 包 装 物,64,二、包装物的会计处理1. 生产领用包装 生产成本2. 随同产品出售(单独计价) - 其他业务(不单独计价) - 营业费用3. 出租、出借 其他业务 与 营业费用,65,例18. 企业出售化学产品一批,20只塑料桶随同产品一同出售,每只塑料桶50元。借:产品销售费用 1 000贷:包装物出售 1 000 例19. 企业出售精密仪器二台,随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个,每个售价80元,帐面价50元,款项已收。借:银行存款 160贷:其他业务收入 160借:其他业务支出 100贷:包装物出售 100,
41、66,例20. 企业出租包装物一批, 价值280元, 租金240元, 租期二个月, 承租单位交付金额400元的支票一张, 作为租用包装物的押金。 (1)收到押金时借:银行存款 400贷:其他应付款 400 (2)发出包装物时借:包装物出租 280贷:包装物库存未用 280,67,(3)摊销包装物成本时(五五摊销法)借:其他业务支出 140贷:包装物摊销 140 (4)承租单位退回包装物时借:包装物库存已用 280贷:包装物出租 280 (5)收取租金,退回多余款项时借:其他应付款 400贷:其他业务收入 240现金 160,68,第七节 存 货 清 查,一、存货清查概述存货清查,是指通过实地盘点等方法,确定存货的实有数,并与帐面记录进行核对,从而确定存货实存数于帐存数是否相符的一种专门方法。 二、存货清查的帐务处理1. 存货盘盈的会计处理“待处理财产损溢” “管理费用”2. 存货盘亏的会计处理“待处理财产损溢” “其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”,