财务会计 第五章存货2.ppt

1、二、按计划成本核算 （一）基本原理 1、含义存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。月末，通过存货成本差异的分摊，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。 2、存货计划单位成本的制定存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。,3、存货成本差异的的种类。存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。 4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算 本月 存货 月

2、初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额= x100成本差异率 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本上月 存货 月初结存存货成本差异额= x100成本差异率 月初结存存货计划成本注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更,本月发出存货应负担的差异 = 本月发出存货计划成本 存货成本差异率期末结存存货应负担的差异= 存货成本总差异 发出存货应负担的差异,（二）设置的账户 1、“材料采购”账户。该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或

3、尚未验收入库的在途材料。 2、“原材料”账户。 该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。,3、“材料成本差异”账户。总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账户的抵减附加账户）。 1.入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 2.结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本” “销售费用” “委托加工物资” “其他业务成本”等科目,贷记本科目。实际成本小于计划成本的差

4、异做相反的会计分录。注: 发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。,（三）原材料收入的核算在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。 1、外购材料核算 “单货同到” 采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。, 10月5日，付款时： 借：材料采购 甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款 117000

5、10月5日，结转入库材料的计划成本时： 借：原材料 甲材料 98000贷；材料采购 甲材料 98 000 10月5日，结转入库材料的成本差异时 借：材料成本差异 2000贷：材料采购 2000将和合并处理时：借：原材料 甲材料 98000材料成本差异 2000贷：材料采购 100000,如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为： 10月5日，付款时，分录相同： 借：材料采购 甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款 117000 10月5日，结转入库材料的计划成本时： 借：原材料 甲材料 102000贷；材料采购 甲材料 102 000 10月5日，结转入

6、库材料的成本差异时 借：材料采购 2000贷：材料成本差异 2000将和合并处理时：借：原材料 甲材料 102000贷：材料采购 100000材料成本差异 2000,“单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100 000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库，计划单价为49元。 10月5日，付款时： 借：材料采购 甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款 117000 12日材料运到并

7、验收入库，计划单价为49元， 12日，结转入库材料的计划成本时： 借：原材料 甲材料 98000贷；材料采购 甲材料 98000 12日，结转入库材料的成本差异时： 借：材料成本差异 2000贷：材料采购 2000, “货到单未到” 采购业务的核算 “货到单未到”这类采购业务，平时收到材料时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付款时，再按“单货同到”的处理步骤进行处理。 例：10月5日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本21000元.10日31日相关凭证仍未到达。11月5日凭证到达。要求进行有关的会计处理。,10月5日企业收

8、到甲材料时，应将其验收入库并妥善保管，会计上暂不作处理。 如果10月15日收到甲材料的发票账单付款时，账务处理同“单货同到”，在此略。 如果10月31日企业仍未收到甲材料的发票账单，按材料的计划成本21000元暂估入账。借：原材料甲材料 21000贷：应付账款暂估应付账款 21000 11月1日用相反分录的记账凭证冲回暂估入账的乙材料价值。借：应付账款暂估应付账款 21000贷：原材料甲材料 21000 11月5日收到有关结算凭证，按实际货款和增值税税款进行账务处理，程序同“单货同到”，在此略。,采用预付货款的方式采购材料 例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付购

9、料款100000元。借：预付账款 100000贷： 银行存款 100000 10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库，计划单价49元。借：材料采购 甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款 100000银行存款 17000 同时：借：原材料甲材料 98000材料成本差异 2000贷：材料采购 甲材料 100000,注意事项：对于购入材料成本差异的结转有两种处理方法： 一种是逐笔结转购入材料的成本差异，如上面的例子。 另一

10、种是平时材料按计划成本入库时，不结转购入材料的成本差异，月终计算出购入材料的实际总成本和计划总成本，并计算出二者的差异，然后将其差异自“材料采购”账户转入“材料成本差异”账户。,2、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠及盘盈的材料，取得时也会形成成本差异，但不需要通过“材料采购”账户，直接将差异计入“材料成本差异”。按计划成本 借：原材料按实际成本 贷：生产成本或 委托加工物资/实收资本/资本公积 按成本差异 借或贷记 材料成本差异,（四）按计划成本计价原材料发出的核算按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。

11、例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业20X0年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”账户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”账户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料计划成本为530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元 。 要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分 录.,发出材料的账务处理: 借:生产成本 500000制造费用 30000在建工程 20000贷:原材料 550000 材料成本差异率=(-1450-5350) (150000+530000)=-1

12、% 生产成本应承担的差异=500000(-1%)=-5000 制造费用应承担的差异=30000 (-1%)=-300 在建工程应承担的差异=20000 (-1%)=-200借:材料成本差异 5500贷:生产成本 5000制造费用 300在建工程 200,例：某企业201年1月1日“原材料”期初余额为4000Kg,金额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200K

13、g；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算,答案(1) 实际成本法,1.5. 借：原材料 10 500应交税费增(进) 1 700贷：银行存款 12 200 1.12. 不做分录，月末再做。 1.20. 借：原材料 48 900应交税费增(进) 8 313贷：银行存款 57213 1.31. 加权平均单位成本 =（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02,1.31. 发出存货应负担的成本产品：50010.02

14、=5 010车间：10010.02=1 002厂部：20010.02=2 004 借：生产成本 5010制造费用 1002管理费用 2004贷：原材料 8 016,答案(2) 计划成本法,1.5 借：材料采购 10 500应交税费增（进） 1 700贷：银行存款 12 200借：原材料 10 000材料成本差异 500贷：材料采购 10 5001.12 借：生产成本 5 000制造费用 1 000管理费用 2 000贷：原材料 8 0001.20 借：材料采购 48 900应交税费增（进）8 313贷：银行存款 57 213,答案(2) 计划成本法,1.20 借：原材料 50 000贷：材料采

15、购 48 900材料成本差异 1 1001.31 材料成本差异率=（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本 10制造费用 2管理费用 4贷：材料成本差异 161.31 原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 184,800500110016 或92000 0.2%,（五）对计划成本的评价 优点是：通过“材料采购”和“材料成本差异”账户的设置与运用，确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，并据以分析和考核企业采购部门的工作业绩；在按计划成本下，排除了价格变动对发出材料成本的影响，有利于分析和考核各部门耗用材料的节约或浪费情况，

16、并为考核各部门的经济效益提供依据；简化材料明细账的核算工作。 其缺点是：在材料按计划成本计价核算的情况下，虽然简化材料明细账的核算工作，但月末应将发出材料和库存材料的计划成本调整为实际成本，调整工作较为麻烦，并且材料成本差异由于不可能按照每种材料组织成本差异的核算，因而调整的结果也不可能完全与实际相吻合。,练习.某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下： 科目名称 余额方向 金额(元) 材料采购 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差异 贷方 345 根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会

17、 计分录如下： (1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其 中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金 支付装卸费75元。 材料实际成本=12 000+75=12 075(元) 材料计划成本=48025=12 000(元) 借：材料采购 12 075应交税费增（进） 2 040贷：银行存款 14 040现金 75 同时，借：原材料 12000贷：材料采购 12000,(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。 借：原材料 3 300贷：材料采购 3 3

18、00 (3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借：材料采购 4 425应交税费 737.8贷：银行存款 5 162.8,(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算 凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初冲回。 材料计划成本=30025=7 500(元) 本月末：借：原材料

19、7 500贷：应付账款 7 500 下月初：借：应付账款 7 500贷：原材料 7 500 (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计 划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划 成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500 元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产 品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 借：生产成本 15 000制造费用 7 500管理费用 1 000营业费用 500贷：原材料 24 000,(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借：材料成本差异 45贷：材料采购 45 (7)按本月

20、材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.08% 借：材料成本差异 192贷：生产成本 120制造费用 60管理费用 8营业费用 4,第四节 商 品,一、商品的定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 。 商品的范围主要包括：1、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,二、商品的核算方法 商品流通企业库存商品核算的方法有数量成本金额核算法和售价金额核算法

21、两种。 本节重点对商品流通企业外购商品的核算进行说明。,三、库存商品采用数量成本金额核算法的会计处理数量成本金额核算法是指通过库存商品的实物数量和成本金额，来核算和监督库存商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法主要适用于经营批发业务的商业企业。,（一）设置的会计账户 1、“在途物资” 账户用来核算和监督企业购入商品的采购成本，借方记购入商品的进价；贷方记已验收入库商品的进价，期末借方余额表示尚未验收入库的在途商品进价。2、“库存商品”账户用来核算和监督库存商品的收入、发出和结存情况。借方记入库各种商品的进价，贷方记发出各种商品的进价，期末借方余额为库存的各种商品的进价。,（二）会计处理

22、1、购入商品的会计处理 在商品尚未运到验收入库之前借：在途物资 （商品进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等 在商品运到验收入库之后借：库存商品（商品进价）贷：在途物资 （商品进价）,2、企业销售商品，结转销售成本 企业销售商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法、毛利率法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 企业结转发出商品的成本借：主营业务成本（进价）贷：库存商品（进价）,毛利率法估计销货成本：毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存

23、货成本的一种方法。 毛利率=销售毛利销售净额100% 销售净额=商品销售收入销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本 销售成本=销售净额（1毛利率）,例：某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？,本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元） 销售毛利=1190000 25%=297 500（元） 销售成本= 1

24、190000- 297 500=892 500（元）或= 1190000 （1-毛利率）= 1190000 （1-25%）=892 500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）,四、库存商品按售价金额核算法的会计处理指通过库存商品的售价金额来核算和监督库存商品购进、销售和储存的一种核算方法。主要适用于经营商品品种、规格繁多的零售企业。 （一）库存商品按售价金额核算法包括的内容1、库存商品按售价金额记账。库存商品的进、销、存等，都按照销售价格记账。总账记库存商品的总售价金额；明细账按照经营商品的实物负责部门、柜组（包括实物负责人，仓库保管小组或个人等)分

25、户记载，分别以售价金额控制实物负责部门、柜组的商品数额。,2、建立实物负责制。按部门或柜组确定实物负责人，由实物负责人对其经营商品的数量和质量负完全的经济责任。 3、设置“商品进销差价”账户，用以反映库存商品售价与进价之间的差额。 4、定期盘点商品。每月必须对全部商品进行一次盘点、以保证账实相符，明确实物负责人的责任。,（二）设置的会计账户 1、“在途物资”账户该账户的运用同库存商品采用进价金额核算法。2、“库存商品”账户。该账户的借方登记入库各种商品的售价，贷方登记发出各种商品的售价，期末借方余额为库存的各种商品的售价。在该账户下，一般应按柜组设置明细账进行明细分类核算。,3、“商品进销差价

26、”账户。该账户属于“库存商品”账户的抵减调整账户，用来反映库存商品售价与进价之间的差额；贷方登记验收入库商品的售价与进价之间的差额，借方登记库存商品已销商品应负担的进销差价；期末贷方余额表示尚未销售也尚未摊销的库存商品应负担的进销差价。,（三）会计处理 1、购入商品的会计处理 在商品尚未运到验收入库之前 借：在途物资（商品进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等 在商品运到验收入库之后借：库存商品（商品售价）贷：在途物资（商品进价）商品进销差价（售价大于进价的差额）当售价小于进价时，应借记“商品进销差价”。 2、企业销售商品，结转销售成本 借：主营业务成本（售价）贷：库存商

27、品（售价）,3、月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价 进销差价率的计算公式如下期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价 进销差价率= X100%期初库存商品售价+本期购入商品售价 本期已销商品应分摊的进销差价=本期的商品销售收入进销差价率 结转本期已销商品应分摊的进销差价，并调整本期销售成本借：商品进销差价贷：主营业务成本,例：某百货公司201年8月份的期初库存商品成本为80 000元，售价为100 000元。8月5日购入商品一批，增值税专用发票注明，买价为400 000元，增值税68 000元，款已付，8月7日该批商品入库，其预计售价为500 000元；8月10

28、日销售收入为400 000元，应承担的增值税为68 000元，款已收。 要求：做有关分录以及计算期末存货成本、本期销货成本。,借：在途物资 400 000应交税费增（进） 68 000贷：银行存款 468 000借：库存商品 500 000贷：在途物资 400 000商品进销差价 100 000借：银行存款 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费增（销） 68 000借：主营业务成本 400 000贷：库存商品 400 000,进销差价率 =（20 000100000）/(100000500 000)=20% 本月销售商品应分摊的进销差价 =400 000 20%=80 000借：商品进销差价 80 000贷：主营业务成本 80 0008月31日，库存商品的成本 =200 000（1-20%）=160 000 (元),（100 000500 000400000）,