1、6 对外投资的核算,第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算,6.1 对外投资概述,企业的资产除了在企业内部周转使用以外，还可以供企业外部的其他单位有偿使用，这就是企业的对外投资。本节主要介绍：（1）对外投资的概念与特点；（2）对外投资的分类。,一、对外投资的概念与特点,对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。对外投资具有以下特点：1、对外投资是通过让渡一项资产而换取的另一项资产。2、对外投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在表现形式上有所不同。无论是对外的直接投资还是间接投资所流入的经济利益都
2、具有这样的特点。,二、 对外投资的种类,1、企业的对外投资按期限不同可以分为：短期投资和长期投资。2、企业的对外投资按投资形式不同可以分为：直接投资和间接投资。3、企业的对外投资按投资性质不同可以分为：权益性投资、债权性投资和混合性投资。混合性投资是指企业通过投资既可能取得被投资企业的债权，又可能取得被投资企业的股权。如购入优先股股票、购入可转换企业债券等形成的投资。,6.2 短期投资的核算,短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不准备超过1年的有价证券投资。企业进行短期投资的核算，一般需要设置“短期投资”账户。该账户借方登记企业因购买短期债券、股票等而引起的短期投资的增加数；贷方登记企业因出
3、售、转让短期债券、股票等而引起的短期投资的减少数。,一、 短期投资取得的核算,短期投资的取得应按实际成本入账。包括买价、税金、手续费等相关费用。注意：伴随短期投资所形成的债权所发生的支出不包括在短期投资的成本内。如购买股票时除正常发生的各项支出以外，还支付了已宣告发放而尚未领取的现金股利；购买债券时除正常发生的各项支出以外，还支付了已到期而尚未领取的债券利息等。,例6-1 A公司购入B公司债券3000张，每张面值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元，款项以银行存款支付。A公司该笔业务的会计分录为：,借：短期投资 债券投资 316575贷：银行存款 316575,例6-2 C公司委
4、托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元（其中包括已宣告而尚未发放的每股股利2元）另外支付手续费27000元，全部款项从C公司在该证券公司开设的存款户中支付。C公司该笔业务的会计分录为：,借：短期投资股票投资 5027000应收股利 400000贷：其他货币资金 5427000,二、短期投资收回的核算,例6-3 承例6-1资料，A公司将所持的B公司债券3000张以每张110元的价格出售，共计330000元，手续费及印花税为2640元，从出售价款中扣除。该A公司短期投资成本的结转采用个别计价法。A公司所编制的会计分录应为：,借：银行存款 327360贷：短期投资债券投资 316575
5、投资收益债券投资收益 10785,例6-4 承例6-2资料，C公司所持的D公司的20万股股票以每股34元的价格出售，同时支付印花税和手续费54400元。会计分录为：,借：其他货币资金 6745600贷：应收股利 400000短期投资股票投资 5027000投资收益股票投资收益 1318600,三、 收到短期投资股利或利息的核算,实际收到股利或利息作为投资成本的收回，冲减短期投资成本；但若收到的是取得短期投资时已宣告发放而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，则冲减相应的债权，而不能冲减短期投资成本。例6-5 M公司拥有N公司的普通股10万股，某日收到N公司的现金股利分红45000元。会
6、计分录为：,借：银行存款 45000贷：短期投资 45000,例6-6 宏达公司收到D公司发放的现金股利共32000元（含购入股票时已宣告发放但尚未领取的股利2000元）。会计分录为：,借：银行存款 32000贷：应收股利 2000短期投资 30000,四、短期投资的期末计价及其核算,1、成本法，即短期投资的账面价值按原始成本反映。2、市价法，即短期投资的账面价值随市场价格的变动而变动。3、成本与市价孰低法，即在二者之间选择较低者作为计价基础。市价指在证券市场上挂牌交易的价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。,运用“成本与市价孰低法”对期末短期投资进行计价，其会计核算与存货
7、基本类似，所不同的是，计提存货跌价准备时，增加“管理费用”；而计提短期投资跌价准备时，冲减“投资收益”。例6-7 某企业期末短期投资按成本与市价孰低法计价，2000年6月30日全部短期投资成本为30000元，市价为29700元，应计提短期投资跌价准备300元。会计分录如下：,借：投资收益 300贷：短期投资跌价准备 300,*运用成本与市价孰低法对期末短期投资计价时，可以分别按投资总体、投资类别、单项投资计提短期投资跌价准备。按不同的方法计提，其结果有时也不一样。例6-8 某企业短期投资按成本与市价孰低法计价，2000年6月30日短期投资成本与市价金额见表6-1。试分别按单项投资、投资类别、投
8、资总体计提短期投资跌价准备。,表6-1 短期投资成本与市价表 单位：元,（1）按单项投资计提：,应提跌价准备=500+200+400=1100（元）,股票投资应提跌价准备=1800017900=100（元） 债券投资应提跌价准备=1200011800=200（元）,应提跌价准备=3000029700=300（元）,（3）按投资总体计提：,（2）按投资类别计提：,6.3 长期投资的核算,长期投资是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年以上的其他投资。长期投资与短期投资的区别是：（1）投资的时期长短和变现能力的强弱不同；（2）投资的根本目的不同。企业进行长期投资的核算，一般需要
9、设置“长期债权投资”和“长期股权投资”账户，分别核算长期债权投资和长期股权投资的变化情况。,一、长期债权投资的核算,1、长期债券投资取得的核算（1）长期债券投资成本的确定长期债券投资成本的确定与短期投资成本的确定基本相同，所不同的是，进行长期债权投资时所发生的相关费用若金额较小，直接冲减“投资收益”，而不记入长期债权投资的成本中。,（2）长期债券的购入价格,a）面值购入：票面利率市场利率 b）溢价购入：票面利率市场利率 c）折价购入：票面利率市场利率,（3）长期债券投资取得的账务处理例6-9 某企业于2001年元月5日面值购入A公司同年元月1日发行的五年期债券100张，每张面值1000元，票面
10、利率为12%，支付有关税费共计800元。会计分录为：,借：长期债权投资债券投资（面值）100000投资收益 800贷：银行存款 100800,若上述债券溢价购入，每张购入价格为1080元，会计分录为：,借：长期债权投资债券投资（面值）100000债券投资（溢价） 8000投资收益 800贷：银行存款 108800,借：长期债权投资债券投资（面值） 100000投资收益 800贷：银行存款 96800长期债权投资债券投资（折价）4000,若上述债券折价购入，每张购入价格为960元，会计分录为：,2、每期计提利息收入及确定投资收益的核算要点如下：（1）无论是一次还本付息的债券还是分期付息的债券，都
11、应按规定的计息期计提利息收入并确定投资收益。若是一次还本付息的债券，每期计提的利息收入记入“长期债权投资债券投资（应计利息）”账户；若是分期付息的债券，每期计提的利息收入记入“应收利息”账户。 （2）溢价或折价购入的债券每期确定投资收益时，应分摊债券的溢价或折价，相应减少或增加投资收益。,例6-10 依例6-9，若上述债券每年付息一次，每年末计提利息收入12000元。会计分录为：（1）面值购入：,借：应收利息 12000贷：投资收益 12000,借：应收利息 12000贷：长期债权投资债券投资（溢价）1600投资收益 10400,（2）溢价购入：,（3）折价购入：,借：长期债权投资债券投资（应
12、计利息）12000贷：投资收益 12000,借：应收利息 12000长期债权投资债券投资（折价） 800贷：投资收益 12800,若上述债券为到期一次还本付息，每年末计提利息收入12000元。会计分录：,3、收到债券利息及本金的核算 （1）分期付息的债券每期收到利息时：,借：银行存款 12000贷：应收利息 12000,借：银行存款 100000贷：长期债权投资债券投资（面值)100000,借：银行存款 160000贷：长期债权投资债券投资（面值）100000债券投资（应计利息） 60000,收回本金时：,（2）一次还本付息的债券到期收回本金及利息时：,二、长期股权投资的核算,1、长期股权投资
13、成本的确定长期股权投资的成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。它不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。,2、长期股权投资核算的方法（1）成本法成本法适用于下列情况：a）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。（投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本）b）投资企业不准备长期持有被投资单位的股份。c）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资单位转移资金的能力受到严格限制。如被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制。,成本法的账务处理如下： a）初始投资或追加投资时按投资成本增加长期
14、股权投资的账面价值。会计分录：,借：长期股权投资贷：银行存款等科目,借：长期股权投资 6150000累计折旧 4000000贷：固定资产 10000000银行存款 150000,例6-11 甲企业以固定资产对乙企业投资，投出资产的账面原价为10000000元，已提折旧4000000元，支付固定资产清理费用150000元。甲企业的会计分录如下：,b）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。会计分录为：借：应收股利 贷：投资收益*收到清算性股利则冲减长期股权投资成本。所谓清算性股利是指投资企业从受资企业收到的股利累计数，超过了受资企业累计净收益中属于投资企业的
15、份额。,例6-12 甲企业2000年1月10日购入乙公司股份100000股，每股价格10元，另支付相关税费5000元，甲企业所持股份占乙公司有表决权资本的15%，并准备长期持有。乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的现金股利，每股0.2元。甲企业的会计处理如下：（1）购入股票时：,借：长期股权投资乙公司1005000贷：银行存款 1005000,借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000,（2）乙公司宣告分派股利时：,课堂思考题：红星厂于2001年元月1日购买宏达公司发行的500000股普通股10%的股票，每股售价50元，另付有关费用10000元。2001年宏达公司净收益6
16、000000元，从中拿出3500000元发放股利。2002年宏达公司亏损4800000元，没有发放股利。2003年宏达公司盈利4000000元，从中拿出2000000元发放股利。试编制红星厂相应的会计分录。,2、权益法权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况下采用。其账务处理如下 ：（1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）投资后随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。会计分录为：,借：长期股权投资贷：投资收益,或 借：投资收益贷：长期股权投资,课堂思考题：四达公司2003年元月1日购买凤凰公司发行的10
17、0000股普通股票的30%，每股买价100元，另付有关费用5000元。2003年凤凰公司净收益3000000元，从中支付股利1000000元。2004年凤凰公司亏损8000000元。试编制四达公司相应的会计分录。,权益法和成本法具体操作和比较：,第六章复习思考题一、单项选择题1、按照会计惯例，企业对外投资根据其流动性强弱及其收回时期长短的不同分成两类，即（ ）。A.现金投资和实物投资 B.短期投资和长期投资 C.股权投资和债权投资 D.证券投资和实物投资2、我国目前的会计制度规定，短期投资的期末计价采用（ ）。A.成本法 B.市价法 C.净值法 D.成本与市价孰低法3、在运用成本法核算长期股权
18、投资时，“长期股权投资”账户的账面价值反映的是（ ）。A.投资的净收益 B.投资的全部收益 C.投资的现行价值 D.投资的历史成本,4、企业购买长期债券，实际支付的价款中包含未到期的利息，这部分利息应计入“（ ）”账户。A.应收账款 B.长期债权投资 C.投资收益 D.其他应收款5、溢价购入的债券，应将溢价部分计入“（ ）”账户。A.其他应付款 B.长期债权投资 C.其他应收款 D.投资收益6、企业投资若占被投资企业资本比重较大，或实质上拥有控制权的，长期股权投资应采用（ ）记账方法。A.成本法 B.市价法 C.权益法 D.成本与市价孰低法,7、某企业购买面值为500万元的公司债券作为长期投资
19、，其支付价款575万元，其中手续费2万元，已到期利息23万元。该项债券投资应计入“长期债权投资”账户的金额为（ ）万元。A.573 B.550 C.575 D.5528、某企业2000年年初购入B公司40%有表决权股份，实际支付价款200万元。当年B公司经营获利100万元，发放股利20万元。2000年年末企业的股票投资成本为（ ）万元。A.200 B.240 C.232 D.220二、简答题1、长期股权投资的成本法与权益法两者各有什么优点？分别适用于什么情况？,2、如何确定企业长期股权投资的入账价值？3、长期债券的溢价和折价应如何摊销？三、计算与分析题习题一 练习短期投资业务的会计处理资料：某
20、企业2001年短期投资业务如下：1、2月5日购入同年1月1日发行的1年期债券，实际支付价款为38000元，其中应收利息为3000元。2、4月1日购入上市股票，实际支付的价款为45400元，其中已宣告尚未支付的股利为400元。3、8月6日出售股票，实际取得的价款为50500元，该股票账面价值为45000元。要求：根据上述业务编制会计分录。,习题二 练习长期股权投资业务的会计处理资料：某企业长期股权投资业务如下：1、2001年2月5日购入甲公司发行的普通股股票2000股，每股面额为1000元，购入价格为1200元，另付佣金、手续费10000元。2、2001年末甲公司获得净利500000元（共发行10000股）。3、2002年1月5日宣告并发放现金股利，每股20元。4、2002年末甲公司发生亏损200000元。5、2003年5月2日出售甲公司股票，每股出售价为1100元。要求：根据上述资料分别按成本法、权益法作出必要的会计分录。,
