第二十五章 合并财务报表 课后作业(下载版).doc

1、第二十五章 合并财务报表 课后作业一、单项选择题1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（ ） 。A.已被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司 D.母公司拥有其半数以下表决权，但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位2.下列各项中，在合并财务报表中反映的是（ ） 。A.母公司对子公司股权投资B.子公司相互之间发生的内部债权债务C.母公司向子公司销售商品实现的利润D.子公司 A 向集团外部的公司 C 销售固定资产实现的利得3.2012 年 1 月 1 日，长江公司取得黄河公司 25%股权，实际支付款项 2200 万元，能够对黄河公司施加重大影响，同

2、日黄河公司可辨认净资产账面价值为 8000 万元（与公允价值相等）。2012 年度，黄河公司实现净利润 1000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年 1 月 1 日，长江公司以一批库存商品购买同一集团内另一企业持有的黄河公司 40%股权。该批库存商品的公允价值为 2500 万元，成本 1800 万元。取得该股权时，黄河公司净资产账面价值为9000 万元。进一步取得投资后，长江公司能够对黄河公司实施控制。假定长江公司和黄河公司未发生任何内部交易采用的会计政策、会计期间相同，长江公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（

3、1）题至第（2）题。（1）长江公司再次投资取得黄河公司 40%股权后能对黄河公司实施控制，合并日其投资的初始投资成本为（ ）万元。A.4700 B.4950 C.5375 D.5850（2）长江公司 2013 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积（ ）万元。A.0 B.475 C.900 D.13754.2012 年 1 月 1 日，A 公司以一项公允价值为 3000 万元的可供出售金融资产取得甲公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为 3100 万元，账面价值为 3000 万元，差额系一项应收账款所致。A 公司、甲公司在此之前无关联方关系。要

4、求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列关于非同一控制下企业合并的说法中，不正确的是（ ） 。A.购买日会计处理时，应将投出非现金资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益B.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并商誉C.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉D.合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并损益（2）2012 年 1 月 1 日，A 公司取得甲公司 80%股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。A.0 B.520 C.580 D.6005.甲公司拥有乙公司 80%有表决权资

5、本，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：（1）2011 年乙公司从甲公司购入 A 产品 800 件，购入价格为 0.8 万元/每件。甲公司 A 产品的销售成本为每件 0.6 万元，在此之前，甲、乙公司未发生任何内部交易。（2）2011 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 A 产品尚有 600 件未对外出售，600 件 A产品的可变现净值为 420 万元。（3）2012 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的 A 产品 100 件，其账面成本总额为 80 万元。（4）2012 年 12 月 31 日，100 件 A 产品的可变现净值为 40 万元。要求：根据上述资料

6、，不考虑其他因素，回答下列（1）题至第（3）题。（1）2011 年编制合并财务报表时，抵销的“存货”项目的金额为（ ）万元。A.60 B.120 C.360 D.640（2）2012 年编制合并财务报表时，抵销的“存货”项目的金额为（ ）万元。A.0 B.10 C.20 D.606.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为 25%。2012 年 2 月 10 日从其拥有 80%股份的子公司购进管理用设备一台（款项已结清） ，该设备系其子公司生产的产品，其成本 80 万元，售价100 万元（不含增值税） ，甲公司将购入的设备

7、作为固定资产核算，另支付运输安装费 10万元，甲公司已付款且该设备当月投入，预计使用 5 年，净残值为 0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列关于甲公司 2012 年合并财务报表中的处理，不正确的是（ ） 。A.抵消营业收入 100B.抵消营业成本 80C.抵消固定资产 20D.抵消固定资产 16.67（2）下列关于甲公司 2012 年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产的列报金额为（ ）万元。A.66.67 B.75 C.83.33 D.91.67（3）甲公司 2012 年年末在合并财务报表层面因该业务应列示递延所得税资产的金额为（

8、）万元。A.0 B.4.17 C.5 D.6.25二、多项选择题1.大海公司是一家从事大型机械设备生产的上市公司。2012 年大海公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）大海公司直接拥有甲公司 56%的股份。（2）大海公司直接拥有乙公司 35%的股份，甲公司拥有乙公司 30%股份。（3）丙公司设在英国，大海公司持有其 75%的股份，因当地政策限制，丙公司的资金调度受到限制，但是丙公司的财务和经营政策仍然由大海公司决定，大海公司也能从丙公司的经营活动中获取利益。（4）大海公司和长江公司各出资 50%设立丁公司，丁公司公司章程规定其财务和经营政策须由出资双方共同商议方可决定。（5）大海公司持有戊

9、公司 40%的股份，丁公司持有戊公司 30%的股份，戊公司其他股份由与大海公司不相关的股东持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ） 。A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表B.合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表C.合并财务报表是直接根据母公司和子公司账簿编制D.编制的合并财务报表应当遵循一体性原则E.编制的合并财务报表应当遵循重要性原

10、则（2）下列关于应纳入大海公司 2012 年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有（ ） 。A.甲公司纳入大海公司合并范围B.乙公司纳入大海公司合并范围C.丙公司纳入大海公司合并范围D.丁公司纳入大海公司合并范围E.戊公司纳入大海公司合并范围2.甲公司 2012 年 1 月 1 日以自身普通股为对价从同一集团的其他方购入乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。为取得该股权，甲公司增发 1800 万股普通股，每股面值 1 元，每股公允价值为 2.25 元，支付承销商佣金 50 万元；另外，发生直接相关费用 20 万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值 3000 万元。除乙公

11、司外，甲公司无其他子公司。合并日，甲公司所有者权益的账面价值为 5000 万元，其中，股本 2500 万元，资本公积 800 万元（股本溢价 500 万元，其他资本公积 300 万元） ，盈余公积 500 万元，未分配利润 1200 万元。2012 年度，乙公司实现净利润为 800 万元，无其他所有者权益变动。2012 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 760 万元。2013 年度，乙公司发生净亏损为 4000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 6500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列

12、各项关于甲公司合并日会计处理中，正确的有（ ） 。A.该合并为同一控制下企业合并B.甲公司个别财务报表长期股权投资的入账价值为 2400 万元C.甲公司个别财务报表长期股权投资的入账价值为 2200 万元D.直接相关费用 20 计入长期股权投资成本E.合并日商誉金额为-200 万元（2）下列各项关于甲公司 2012 年度和 2013 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ） 。A.2012 年度少数股东损益为 160 万元B.2013 年度少数股东损益为 0C.2013 年 12 月 31 日少数股东权益为 0D.2013 年 12 月 31 日股东权益总额为 3900 万元E.2013

13、年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 3940 万元3.甲公司 2012 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；（3）附追索权转让应收票据收到现金 200 万元；（4）支付上年度分期付款购入固定资产的价款 800 万元；（5）因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；（6）因购买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 30 万元；（7）以银行存款 200 万元购入三个月内到期的债券投资；（8）支付在建工程人员工资 300 万元

14、。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ） 。A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C.以银行存款购入三个月内到期的债券投资属于投资活动现金流出D.支付分期付款购入固定资产价款作为筹资活动现金流出E.附追索权转让应收票据收到现金作为投资活动现金流入（2）下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ） 。A.投资活动现金流入 120 万元 B.投资活动现金流出 460 万元C.经营活动现金流入 1100 万元D.筹资活动现金流出 1480 万元E

15、.筹资活动现金流入 8000 万元4.下列属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项有（ ） 。A.统一母子公司的会计政策B.统一母子公司的资产负债表日及会计期间C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算D.收集编制合并财务报表的相关资料E.设置合并工作底稿5.关于母公司在报告期内减少子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中正确的有（ ） 。 A.不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并B.将该子公司期初至丧失控制日的收入、费用、利润纳入合并利润表C.将该子公司期初至本期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.将该子公司期初至丧失控制权日的现金流量纳入合并现金流量表E.将该子公司期初

16、至本期末的现金流量纳入合并现金流量表三、综合题1.2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80%的股份，能够对乙公司实施控制。2011 年乙公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2011 年乙公司对外销售 A 商品 70 件，每件销售价格为 2.2 万元；2011 年年末结存 A 商品 30 件。2011 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元，乙公司对A 商品计提存货跌价准备 6 万元。2012 年乙公司对外销售上述 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。2012 年

17、12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 10 件，A 商品每件可变现净值为 1.3 万元，A 商品存货跌价准备的期末余额为 7 万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。要求：（1）计算 2011 年甲公司合并财务报表中因上述交易确认的营业收入、营业成本和递延所得税资产；（2）计算 2012 年甲公司合并财务报表中因上述交易确认的营业收入、营业成本和递延所得税资产。2.A 公司于 2011 年 3 月 1 日以银行存款 1000 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元（与账面

18、价值相等） 。取得投资后 A 公司派人参与 B 公司的生产经营决策。2011 年 3 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 B 公司实现净利润 2000 万元，可供出售金融资产公允价值增加 500 万元，当年，B 公司未宣告发放现金股利或利润。2012 年 1 月 1 日，A 公司又以银行存款 3000 万元进一步取得 B 公司 40%的股权，至此合计持有 B 公司股权的比例为 60%，能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 7000 万元（与账面价值相等） ，A 公司之前取得B 公司的 20%股权于购买日的公允价值为 1650 万元。B 公司 2012

19、年 1 月 1 日账面股东权益总额为 7000 万元，其中股本为 2000 万元、资本公积为 1400 万元、盈余公积为 1000 万元、未分配利润为 2600 万元。B 公司 2012 年实现净利润 1000 万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。假定：A 公司和 B 公司均按净利润的 10%计提盈余公积，A 公司和 B 公司在投资前无关联方关系。不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制 A 公司 2011 年个别财务报表的相关会计分录，并计算 2011 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。（2）编制 A 公司 2012 年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算 201

20、2 年年末个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值。（3）计算 2012 年 1 月 1 日购入 B 公司 40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。（4）计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。（5）编制 A 公司 2012 年合并财务报表的相关调整抵销分录。第二十五章 合并财务报表 课后作业答案及解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策

21、的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。2. 【答案】D【解析】编制合并资产负债表的时候， “母公司对子公司股权投资” 、 “子公司相互之间发生的内部债权债务” 、 “母公司向子公司销售商品实现的利润”均要抵消，因此只有“子公司A 向集团外部的公司 C 销售固定资产实现的利得”无需抵消，在合并资产负债表中需要反映。3. （1）【答案】D【解析】该交易属于同一控制下多次交易分步实现的企业合并，初始投资成本为达到控制时点享有的被合并方账面所有者权益份额，因此初始投资成本=9000（40%+25%）=5850（万元） 。（2）【答案】B【解析】合并日长期股权初始投资成本为 5850 万元，原

22、 25%投资账面价值=2200+100025%=2450（万元） ，长江公司 2013 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时付出对价的公允=2500（1+17%）=2925（万元） ，因此进一步取得投资时确认资本公积=5850-2450-2925=475（万元） 。注：无论是同一控制下多次交易分步实现的企业合并，还是非同一控制下多次交易形成的企业合并，每次投资的时候，均视同企业合并以外的方式取得的长期股权投资进行计量，最终看合并时的形式再调整长期股权投的金额资。4. （1）【答案】C（2）【答案】B【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-310080%=520（万元） 。5. （1）【答

23、案】A 【解析】2011 年合并财务报表会计分录为：借：营业收入 640（8000.8）贷：营业成本 520存货 120（0.8-0.6）600借：存货存货跌价准备 60（0.8600-420）贷：资产减值损失 602011 年合并财务报表“存货”项目应予抵销的金额=120-60=60（万元） 。（2）【答案】A 【解析】2012 年合并财务报表会计分录为：借：未分配利润年初 120贷：营业成本 100存货 20（0.8-0.6）100借：存货存货跌价准备 60贷：未分配利润年初 60借：营业成本 50贷：存货存货跌价准 50（50060/600）借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 1

24、0100（0.8-0.6）-（60-50）“存货”项目抵销的金额=20-60+50-10=0。6. （1）【答案】C【解析】应该抵消固定资产的金额=（100-80）-（100-80）/510/12=16.67（万元） 。（2）【答案】B【解析】2012 年 12 月 31 日该项固定资产在合并财务报表上的金额=（80+10）-（80+10）/510/12=75（万元） 。（3）【答案】B【解析】合并财务报表中确认递延所得税资产 4.17 万元（16.6725%） ，即未实现内部交易损益导致的暂时性差异。二、多项选择题1. （1）【答案】ABDE【解析】合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司账

25、簿编制，而是利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况和经营成果的财务报表提供的数据，通过合并财务报表的特有方法进行编制，因此选项 C 错误。（2）【答案】ABC【解析】 “大海公司和长江公司各出资 50%设立丁公司，丁公司公司章程规定其财务和经营政策须由出资双方共同商议方可决定” ，表明大海公司对丁公司属于共同控制，而非控制，因此不能将丁公司纳入大海公司合并报表的合并范围，选项 D 错误；大海公司不能控制丁公司，因此不能间接享有丁公司享有的戊公司的 30%的股份，因此大海公司仅持有戊公司40%的股份，不能控制戊公司，不能将戊公司纳入大海公司合并报表的合并范围，选项 E 错误。2. （1）【答案

26、】AB【解析】甲公司购入乙公司 80%股权的交易为同一控制下企业合并，选项 A 正确；同一控制下企业合并，合并日以享有的被合并方所有者权益的账面价值份额确认长期股权投资，因此甲公司个别财务报表中长期股权投资的入账价值=300080%=2400（万元） ，选项 B 正确，选项 C 错误；为实现企业合并发生的直接相关费用计入当期损益，选项 D 错误；同一控制下企业合并不存在公允价值问题，合并日不确认商誉，选项 E 错误。（2）【答案】ADE【解析】2012 年度少数股东损益=80020%=160（万元） ，选项 A 正确；2013 年度少数股东损益=-400020%=-800（万元） ，选项 B

27、错误；2013 年 12 月 31 日少数股东权益=760-400020%=-40（万元） ，选项 C 错误；2013 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=6500+（800-4000）80%=3940（万元） ，选项 E 正确；2013 年 12 月 31 日股东权益总额=3940-40=3900（万元） ，选项 D 正确。3. （1）【答案】ABD【解析】以银行存款购入三个月内到期的债券投资，属于现金等价物的内部变化，现金流总额不受影响，选项 C 错误；附追索权转让应收票据收到的现金为质押取得借款应作为筹资活动现金流入，选项 E 错误。（2）【答案】ABD【解析】投资活动的现金流

28、入=（900-780） （事项 5）=120（万元） ；投资活动现金流出=160（事项 6）+300（事项 8）=460（万元） ；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项 1）+800（事项 4）=1480（万元） ；筹资活动的现金流入=8000（事项 2）+200（事项 3）=8200（万元） 。选项 A、B 和 D 正确。4. 【答案】ABCD【解析】为了使编制的合并财务报表准确、全面反映企业集团的真实情况，必须做好一系列的前期准备事项，主要包括：（1）统一母子公司的会计政策；（2）统一母子公司的资产负债表日后期间及会计期间；（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算；（

29、4）收集编制合并财务报表的相关资料。 “设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，而非准备事项。5. 【答案】ABD三、综合题1. 【答案】（1）2011 年合并财务报表中因上述交易确认的营业收入=702.2=154（万元） ；合并财务报表中因上述交易确认的营业成本=701.5=105（万元） ；尚未对外销售的 30 件 A 商品在乙公司个别财务报表中的账面价值=301.8=54（万元） ，大于内部销售方成本 45 万元（301.5） ，因此合并财务报表中的账面价值=45（万元） ，而计税基础=302=60（万元） ，形成可抵扣暂时性差异 15 万元（60-45） ，应当确认递延所得税资产=

30、1525%=3.75（万元） 。（2）2012 年合并财务报表中因上述交易确认的营业收入=201.8=36（万元） ；合并财务报表中因上述交易确认的营业成本=201.5=30（万元） ；尚未对外销售的 10 件 A 商品在乙公司个别财务报表中的账面价值=101.3=13（万元） ，小于内部销售方成本 15 万元（101.5） ，因此合并财务报表中的账面价值=13（万元） ，而计税基础=102=20（万元） ，形成可抵扣暂时性差异 7 万元（20-13） ，应当确认递延所得税资产=725%=1.75（万元） 。2. 【答案】（1）A 公司 2011 年度个别财务报表的有关处理如下：因持有 B 公

31、司 20%股权，且能够参与 B 公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对 B公司的长期股权投资。2011 年 3 月 1 日借：长期股权投资成本 1000贷：银行存款 10002011 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 400贷：投资收益 400（200020%）借：长期股权投资其他权益变动 100贷：资本公积其他资本公积 100（50020%）2011 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500（万元） 。（2）2012 年 1 月 1 日个别财务报表相关会计处理借：长期股权投资 3000贷：银行存款 3000因持股比例达到 60%，对

32、 B 公司能够实施控制，为多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。2012 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1500+3000=4500（万元） 。（3）2012 年 1 月 1 日购买 40%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1650-1500+100=250（万元） 。（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1650+3000）-700060%=450（万元） 。（5）2012 年合并财务报表相关抵销调整分录调整分录：借：长期股权投资 150（1650-1500）资本公积其他资本公积 100贷：投资收益 250借：长期股权投资 600（100060%）贷：投资收益 600抵销分录：借：股本年初 2000本年 0资本公积年初 1400本年 0盈余公积年初 1000本年 100（100010%）未分配利润年末 3500（2600+1000-100010%）商誉 450贷：长期股权投资 5250（4500+150+600）少数股东权益 3200借：投资收益 600少数股东损益 400（100040%）未分配利润年初 2600贷：提取盈余公积 100未分配利润年末 3500