1、安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文1谈谈税收筹划在企业中的运用【摘要】 税收是国家为实现其政治职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地，无偿地征收，参与国民收入和社会 产品的分配和再分配取得 财政收入的一种形式。税收筹划可以帮助企业在不违反税收政策， 顺应国家政策 导向的最佳环境中实现税额的减少，税后利益最大化。【关键字】 税收筹划 采购 销售 内部核算一 税收筹划的概念和目标（一）税收筹划的概念税收是国家依靠其强制力征收的，具有无偿性的特点，它决定了税收征纳双方矛盾存在的长期性和普遍性。税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法
2、的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许” 、 “不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。（二） 税收筹划的目标税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，在企业经营管理中有一些目标是可以预见的，也可以预先进行税收筹划，作为企业财务管理的一个重要组成部分，它的目标与企业财务目标是一致的。因此税收筹划的直接目标是最大的增加企业的税后财务利益。纳税人在进行税收筹划时应服务于最大的增加企业税后财务利益这一直接目标，因此在选择各种经营活动或确定各备选方案时应考虑对企业税后财务利益的影响。为了达到增加税后财务利益这一目标
3、，需要将税收筹划的目标具体化。只有通过对各种具体目标的选择才能得以实现最终目标。最大的增加税后财务利益前提下的具体目标主要有以下几个方面。1. 选择零税负或低税负点 包括纳税义务的免除和避免成为纳税人，合法的选择零税负点避免纳税，一般可以增加税后利益。低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容，在法律许可的范围内选择低税负点，一般可以减少税款的支付，增加税后利益。对零税负或低税负点的选择必须以税后财务利益最大化的最终目标为前提，否则低税负点就不宜成为税收筹划的具体目标。选择零税负或低税负点能否实现税后财务利益最大化，要受纳税义务既定条件的约束。安徽财贸职业学院 2009
4、级会计电算化专业毕业论文22. 选择递延纳税 递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加股东利益。递延纳税也应当以最大的增加税后财务利益为目标，它没有纳税义务既定约束条件，但存在机会成本的选择问题。例如，在减免税期间，因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益，并且减少的减免税利益大于递延纳税的利益，此时就应当放弃递延纳税的具体目标，选择减免税目标。3. 选择次优税负点 当选择低税负点及递延纳税的节税目标不能实现税后财务利益最大化时，应当选择次优税负点作为税收筹划的具体目标，包括多纳税或者纳税非最少、但税后利润最多的方案。4. 避免因违法而
5、受到损失 根据税收筹划目标的要求，在筹划时不仅不能选择偷税， 而且随时都要注意避免税收违法行为的发生，减少不必要的损失。二 税收筹划的方法 税收筹划方法是指合法、合理地使纳税人尽量少缴纳税款的技巧。税收筹划技术可以分为减免税技术、税率差异技术、分拆技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术。这些节税技术可以单独采用，也可以同时使用。如果同时采用两种或两种以上的筹划技术，必须注意各种税收筹划技术之间的相互影响。（一）减免税技术 减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或纳税人的特殊情况，所给予纳税人减免税收的照顾或奖励措施。比如，我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征
6、一定税收的待遇，就属于税收照顾性质的减免税。其中，免税技术是指使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税款的税收筹划技术。与免税相比，减税还要缴纳一部分税款，但与缴纳全额税收相比，纳税人少缴了税收，减轻了税收负担。（二）税率差异技术税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税种的税率大多存在一定的差异。例如，增值税的一般税率是 17%，营业税的税率多为 3%或 5%，两者存在比较大的差异。即使是同样的税种，项目不同，税率也是有差异的，例如消费税设有 14 个税目，各税目的税率就存在差异，最高 45%、最低 3%。税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使减少的税收达到最大化的税收筹划技
7、术。运用好税率差异技术，纳税人就可以根据安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文3国家有关法律和政策合理、合法地安排好经营、管理、理财等涉税活动，减轻自己的税收负担。（三）分拆技术 分拆技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多纳税人之间进行分担、转移从而达到节税目的的税收筹划技术出于调节收入等社会政策的考虑，我国的所得税和财产税采用累进税率，计税基数越大，适用的边际税率越高，如果所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分拆，可以使计税基数降至低税率税基，从而降低边际税率，达到少缴税的目的。（四）扣除技术 扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、冲减额尽量最大化。在收入额相
8、同的情况下，各项扣除额越大，计税基数就越小，应纳税额也越少。关于扣除项目的法律规定是税法中重要的组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和扣除标准都做出了明确的规定。扣除与适用特定范围的免税、减税不同，扣除规定适用于所有纳税人。例如，企业所得税法规定，在计算应纳所得额时，纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金、损失和其他支出的金额。（五）抵免技术 抵免技术 税收抵免实际上就是税额扣除，纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税额准予扣除，从而避免重复征税，减轻纳税人的税收负担，并对纳税人的某些经济行为予以鼓励和照顾.包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵
9、免。税收抵免技术就是使税收抵面额尽量最大化、重复纳税额最小化，达到降低税收负担的税收筹划技术。（六）延期纳税技术延期纳税技术 延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相应税收利益的税收筹划技术。因为资金时间价值的存在，延期纳税虽不能减小应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔税款而不需要支付利息，对于纳税人来说等于降低了税收负担。延期纳税有利于资金周转，还可以享受通货膨胀的好处，延期缴纳的税款因为通货膨胀币值下降，降低了实际税负。（七）退税技术 三 税收筹划在企业中的运用安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文4（一）企业设立时的税收筹划按照企业的财产组织形式和法律责
10、任权限，通常可以把企业的组织形式分为三类：公司制企业、合伙企业和个人独资企业。税法对不同组织形式的企业通常实行不同的征税办法，这种差别的存在为企业税收筹划提供了空间。企业在设立过程中选择整体组织形式时，可以从不同的角度进行处理。1. 内资企业与外资企业的选择 流 转 税 方 面 内 外 资 企 业 的 税 收 待 遇 基 本 相 同 ， 都 要 缴 纳 增 值 税 、 消 费 税 和营 业 税 ， 而 且 使 用 相 同 的 税 收 条 例 。 所 得 税 方 面 在 缴 纳 企 业 所 得 税 时 ， 我 国 税 法 在 对 内 外 资 企 业 的 税 收 优 惠 上 却存 在 差 异 ，
11、总 体 而 言 ， 外 资 企 业 所 得 税 的 优 惠 面 更 广 、 优 惠 期 更 长 、 优 惠 比 例 更高 。 其 他 相 关 税 种 除 流 转 税 和 所 得 税 之 外 ， 内 资 企 业 涉 及 的 税 费 还 有 印 花 税 、城 市 建 设 维 护 税 、 土 地 增 值 税 、 城 镇 土 地 使 用 税 、 车 船 使 用 税 、 房 产 税 、 教 育 费 附加 等 ， 而 根 据 目 前 最 新 的 税 法 规 定 ， 外 资 企 业 同 样 需 要 缴 纳 城 市 建 设 维 护 税 、 城镇 土 地 使 用 税 、 车 船 使 用 税 、 房 产 税 和
12、教 育 费 附 加 。通 过 分 析 可 以 看 出 ， 外 资 企 业 所 享 受 的 税 收 优 惠 比 内 资 企 业 更 多 一 些 ， 所 以 ， 在 其他 条 件 相 同 的 情 况 下 ， 应 设 立 外 资 企 业 。 已 经 设 立 的 内 资 企 业 ， 在 企 业 发 展 的 过 程中 ， 也 可 以 考 虑 利 用 外 资 筹 集 企 业 发 展 所 需 的 资 金 ， 进 一 步 变 更 为 外 资 企 业 ， 享 受相 应 的 税 收 利 益 。2. 内资企业类型的选择主要是指企业设立时是选择公司制企业还是合伙企业和个人独资企业。由于公司制企业有独立的法人财产权，税
13、法要求对公司的利润在企业分配环节征收企业所得税，当公司将税后利润分配给投资者时，还应对投资者按期分得的利润征收个人所得税。合伙企业和个人独资企业，根据财政部和税务总局的通知规定，自 2000 年 1 月 1 日起，对合伙企业和个人独资企业停止征收企业所得税，其投资者的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。通过以上介绍可以得出，在企业设立的过程中，应该考虑如何根据国家现有的税收政策进行税收筹划。对于规模庞大、管理水平要求高的企业，一般宜采用公司企业的形式。因为规模较大的企业所需资金多、筹资难度大，企业的管理相对困难、经营风险大，如果采用无限责任的合伙企业组织形式，很难真正
14、发展起来。对于规模不大的企安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文5业则适宜才用合伙制企业组织形式，因为这类企业需要资金少，易于管理，而且税法中对合伙企业的利润不征企业所得税，只征个人所得税，投资者可以因此获得更多的利益。（二）企业筹资、投资的税收筹划1. 筹资渠道的筹划目前企业的筹资渠道主要有以下几种，即企业利润留存、对外借款、向社会发行债券和股票等。 企业留存收益是由企业税后利润形成的，积累速度较慢，不能够满足企业规模迅速扩大对资金的要求，而且利润留存存在双重征税问题。虽然这种筹资方式是企业所有者权益增大，资金所有权与经营权合二为一，但税负最重。 企业对外借款，包括向金融机构和
15、非金融机构借款。向金融机构借款，其成本主要是利息，其借款利息一般可以在税前冲减企业利润，从而减少企业所得税。向非金融机构借款筹资操作余地很大，但由于透明度相对较低，国家对此有限额控制。从税收筹划的角度而言，企业之间拆借资金效果最好。 企业向社会发行债券和股票属于直接融资，避开了中间商的利息支出。债券利息可以作为财务费用支出，即企业成本的一部分科在税前利润，减少所得税税基。股息的分配应在企业完税后进行，股利支付没有费用冲减，这相对增加了纳税成本。因此从税收筹划的角度看，企业之间拆借资金效果最好，金融机构贷款次之，利润留存效果最差。2. 筹资方式的筹划按照企业资金来源的权益性质，企业筹资方式可分为
16、权益性筹资和负债筹资两类。 权益性筹资是企业所有者投入的资金。企业在生产经营中获得的利润首先要缴纳企业所得税，税后利润客人用于分配股息、红利。通过权益性筹资获得资金的优点是可以降低企业的财务风险。但由于投资者的股息、红利是在企业缴纳企业所得税后支付，因此在一定程度上加重了企业的税收负担。 负债筹资使企业吸收债权人的资金。企业通过负债筹资取得的资金会增加企业的财务风险。但由于负债筹资所支付的利息允许在缴纳所得税前扣除，所以可以降低企业的税收负担。安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文63. 投资结构的筹划 投资项目的选择 企业企业在投资时，应该考虑具体的投资项目，因为不同的投资项目
17、也有不同的税法规定.如现行的企业所得税法对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在多年内减征或免征所得税。企业可以根据自身的经营特点，在生产经营过程中选择恰当的投资项目。 投资地区的选择 在投资结构的具体筹划中，企业可以选择于经济特区、保税区、经济技术开发区投资经营，往往能够享受到低税率和税收优惠。（三）企业采购时的税收筹划1. 采购单位的税收筹划 企业采购物品的来源主要有两个：一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材
18、料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。于是许多可以选择进货渠道的企业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，因为他们在经营过程中接触很多小公司或者个体户是十分必要的，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。 第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人。其专用发票可由税务机关核准后代开。而且盲目的
19、选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。 【案例 1】企业向一般纳税人采购价值 2000 元的物品。进项税额应为 340（即200017）元，若不含税销售价为 2200 元，则销项税额为 374（即 220017）元；企业向小规模纳税人采购时，价格浮动可能更大一些，如采购价为 1700 元，则进项税额为 102（即 17006）元，若同样以 2200 元的销售价出售，销项税额为 374 元。比较两套方案，会发现从小规模纳税人（2200-1700-374+102=228）处采购的产品税后利润比向一般纳税人（2200-2000-374+340=166）采购多 62（即 228-166）元。安徽
20、财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文7 第二类企业只要进行科学的筹划，其所遇到的问题也是可以解决的，既然经常要和小规模纳税人合作，大企业不妨在企业以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样，当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份：当需要向小企业采购时，就用自己小规模纳税人的身份。 企业签订经济合同时的税收筹划 企业在采购环节最重要的一步就是签订经济合同，合同一旦签订，就必须按照上面的条款进行相关的经济活动。也正是因为其重要性，签订经济合同时的陷阱也很多。 分清含税价格与不含税价格的税负。签订合同时，要明确价格里面是否包含增值税，因为含税与不含税的价格将直接影响企业缴纳税额或抵扣
21、额的大小。许多不懂得税务管理与筹划的采购人员只注意合同中写明价钱的高低，却没有看清楚合同里面的价格是不是含增值税。 分清税法与合同法。采购固定资产是生产性企业采购活动的重要组成部分，涉及金额大，在签订合同时一定要十分谨慎，当合同中有关税收的约定与税法相冲突时，要以税法为准。（四）企业销售时的税收筹划1. 销售方式的税收筹划 在企业的销售活动中，为了增加销售数量，经常采取不同的销售方式，如折扣销售和销售折让等。对于折扣销售，由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售计算增值税；如果将折扣额另开发票的，无论其在财务上如何处理，
22、均不能从销售额中扣减折扣额。所以对于折扣销售，一定要把销售额和折扣在同一张发票上注明，以打到节税目的。2. 兼营不同税种的税收筹划 这里所讲的兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物，又提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动之间并无直接的联系和从属关系。税法规定，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税，不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一税法规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文8税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划的余地；而对营业税应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择缴纳增
23、值税还是营业税。 增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供应缴纳营业税的应税劳务。在这种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，由于提供营业税的应税劳务时，可以得到的允许抵扣的进项税额也就少，所以这样分开核算、分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。 营业税的纳税人为增加获利机会，转而也销售增值税应税商品或提供增值税的应税劳务。此时，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来
24、征税。【案例 2】某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为 18 万元，另接受委托开发并转让软件取得收入 2万元，该企业应作何种税收筹划（硬件销售的增值税税率为 4，转让无形资产的营业税税率为 5）若未分开核算，则应纳增值税（180 00020 000）/ （14）47 692（万元）若分开核算，则应纳增值税180 000/（1 4）46923（元）应纳营业税20 00051 000（元）因而，分开核算，共应纳税6 9231 0007923（元）综上，不分开核算可以节税 231 元（7 9237 692） 。3. 混合销售的税收筹划混合
25、销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价的，二者不可能分开核算。因此我们应当从销售额的节税点增值率的角度去分析应如何进行税收筹划。 当销售额不含税时，假定不含税销售额为 S，不含税销售额增值率为 VAr，增值税税率为 r1，营业税税率为 r2.增值税一般纳税人的计税原理是：安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文9应纳增值税税额增值额增值税税率不含税销售额增值额/不含税销售额 增值税税率不含税销售额增值率 增值税税率SVArr1应纳营业税税额不含税销售额营业税税率Sr2如果应纳增值税税额与应纳营业税税额相等，即SVArr1Sr2VArr2/r1设 VAr为实
26、际的增值率，那么：当 VArVAr 时，缴纳增值税和营业税的税负相同；当 VArVAr 时，应纳增值税税额大于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税。当 VArVAr 时，应纳增值税税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。 当销售额含税时，假定含税销售额为 St，含税销售额增值率为 VArt，增值税税率为 r1，营业税税率为 r2，那么，应纳增值税税额St/（1 r1）r1VArt应纳营业税税额Str2如果应纳增值税税额与应纳营业税税额相等，即：St/（1r1）r1VArtStr2VArt（ 1 十 r1）r2/r1设 VArt为实际的增值率，那么：当 VArVArt 时，缴纳增值税和营业税的
27、税负相同；当 VArtVArt 时，应纳增值税税额大于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税。当 VArtVArt 时，应纳增值税税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。（因为营业税税率不同行业在 3%到 20%不等，而增值税税率或征收率也因为不同项目而税率不等，所以在此用 r1,r2 代替。 ）（五）企业内部核算的税收筹划1. 存货计价方法的税收筹划企业利用存货计价方法开展避税筹划时，必须考虑企业所处环境及物价波动等因素的安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文10影响。通常企业利用存货计价方法进行避税筹划应注意以下三点： 当物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法对企业存货进行计
28、价。因为采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，根据上述的存货计价方法原理，本期销售成本提高，从而减少本期应纳税所得额，达到减轻企业所得税负担，增加税后利润数额的目的。 当物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价。因为物价持续下降时，采用先进先出法计价，最后期末存货成本最低，根据上述的存货计价方法原理，本期销售成本提高，从而减少企业当期收益，从而减轻企业所得税负担。 当物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法对存货计价。因为存货入库价格上下波动的情况下，采用加权平均法计价，会使各期利润比较均衡，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波支，增加企业安排
29、应用资金的难度。 我国所得税税法规定，个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5%35%的五级超额累进税率，在实行累进税率的条件下，选择加权平均法或移动平均法对企业的存货进行计价核算，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用加权平均法，使企业各期的利润比较平均，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高的会计期间套用过高的税率。2. 固定资产折旧的税收筹划企业固定资产折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中的价值，由于计算固定资产折旧的方法不同，计入成本的时间不完全一样，所以就有必要对固定资产折旧进行税收筹划。 折旧年限确定的税收筹划 固定资产折旧是根据固定资产原值、预计
30、净残值、预计使用年限或预计工作量、采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。对于固定资产折旧，税法规定按分行业财务制度的规定执行。而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，这为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。安徽财贸职业学院 2009 级会计电算化专业毕业论文11 折旧方法确定的税收筹划 不同的
31、折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异，进而影响到各期营业成本和利润这一差异为税收筹划提供了可能。在直线法下，计入各期的折旧额相同，从而使各期之间的损益相对均衡；在加速折旧法（即年数总和法和双倍余额递减法）下，前期折旧多而后期折旧少，从而使企业前期利润减少而后期利润增加。造成各纳税期利润波动较大。当企业所得税实行比例税率的情况下，虽然各种折旧方法总的看来影响纳税的金额相同，但加速折旧法同直线法相比，加速折旧法滞后了纳税期，可收到延缓纳税的好处。参考文献1中国注册会计师协会， 税法 中国财政经济出版社 2011.32韩东平， 纳税筹划理论与实务 北京：科学出版社 20083朱国平， 纳税筹划 中国财 政经济出版社 20074苏春林， 纳税筹划实务 中国人民大学出版社 20055梁伟祥， 税务会计与纳税筹划 科学出版社 20066李杰， 中国税收及筹划 北京：机械工业出版社 20067张忠秀， 纳税筹划宝典 北京：机械工业出版社 2004
