1、企业生产过程中的税务筹划,我所讲的案例的来源： 税务筹划学主编 盖地 中国人民大学版本 P134P137,企业生产过程中的税务筹划,生产决策中的筹划对于一个企业来说，企业能否生存往往在很大程度上取决于生产决策的成功与否，这是成败的关键。在进行决策时要考虑很多因素，有内在因素和外在因素。内在因素包括企业自身生产规模、技术人员的设备、产品质量的高低、资金充沛程度、企业对市场需求的灵敏度、投资回收期的长短等；而外在因素包括市场对产品的需求量、市场信息传递的顺畅性、资金借贷成本、国家的税收政策等。企业在作出决策时要认真考虑，加以量化，再作出决定。,企业生产过程中的税务筹划,案例分析（生产决策中的税务筹
2、划）某汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从后年开始后10年中，每年可销售8万支钢圈，估计概率是0.4；销路差时，则每年只能销售4万支钢圈，概率是0.6。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈。 洽谈价格为： （1）.如果保证供应，则汽车制造厂在10年内不再配置其他厂的钢圈，每支钢圈价格150元。 （2）.如果钢圈厂每年只能供应4万支 钢圈，则售价降低3%。 （3）.如果每年固定供应8万支钢圈，则价格5%，超过4万支，不足8万支，也按此价格收购。,企业生产过程中的税务筹划,案例分析（生产决策中的税务筹划） 钢圈厂根据上述洽谈，分析本厂的情况： （1）如果要达到年
3、产4万支，需要成型车间改建，投资50万元。由企业自有资金解决，若明年年初改建，年底可完工。 （2）如果要达到年产量8万支钢圈，需扩建成型车间，投资800万元，除了自有50万元，其余资金由贷款解决，年利率6%，若明年年初开工，年底也可完工。 （3）钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元，年折旧率20%，每年分摊管理费为10万元。车间改建后每支钢圈的变动成本为75元，扩建后可下降8%。 （4）经市场预测，年后的10年，其他汽车制造厂也需要这种钢圈，预计每年需求量大的话可达3.2万支，概率是0.6；需求量少的话也要1.2万支，概率是0.4。每支售价150元。另外，须缴纳流转税（不是增值税）5%
4、和企业所得税25%。,企业生产过程中的税务筹划,案例分析（生产决策中的税务筹划）该厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析，提出了3个可行性方案供厂长选择。 方案一：用自有资金投资50万元改建车间，生产4万只，全部卖给汽车制造厂。 方案二：贷款750万元，自有资金50万元，总投资800万元扩建车间，生产8万支钢圈，全部卖给该汽车制造厂。 方案三：扩建成型车间，达到8万支钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈给其他厂。现在进行测算，从中选择净利润和投资回收期最合理者，决定最后的方案。,企业生产过程中的税务筹划,对方案一的分析 （用自有资金
5、投资50万元改建车间，生产4万支钢圈，全部卖给汽车制造厂。） 产品单价=150*（13%）=145.5（元） 年销售额=145.5*4=582（万元） 年固定费用=（年固定资产+新增投资）*折旧率+应摊管理费=（1000+50）*20%+10=220（万元） 年变动成本总额=75*4=300（万元） 年总费用=固定费用+变动费用总额=220+300=520（万元） 年销售利润=销售收入销售成本流转税=582520582*5%=32.9（万元） 年应纳所得税额=年销售利润年应纳所得税额=32.98.225=24.675（万元） 投资回收期=投资额/年税后利润=50 /24.675=2.03（年）
6、,企业生产过程中的税务筹划,对方案二的分析 （贷款750万元，自有资金50万元，总投资800万元扩建车间，生产8万支钢圈，全部卖给）产品单价=150*（15%）=142.5（元） 年销售额=142.5*8=1140（万元） 年固定费用=(年固定资产+新增投资)*折旧率+应摊管理费+利息=（1000+800）*20%+10+（80050）*6%=415(万元) 年变动成本总额=75*（18%）*8=552（万元） 年总费用=固定费用+变动费用总额=415+552=967(万元) 年销售利润=销售收入销售成本流转税=1140_967_1140*5%=116(万元) 年应纳所得税额=年销售利润*所得
7、税税率=116*25%=29(万元) 年税后利润=年销售利润年应纳所得税额=11629=87（万元） 投资回收期=投资额/年税后利润=800/87=9.20(年),企业生产过程中的税务筹划,对方案三的分析 （扩建成型车间，达到8万支钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈给其他厂。） 每年供应汽车制造厂钢圈数量=4*0.6+8*0.4=5.6（万支） 销售额=150*（15%）*5.6=798（万元） 每年供应给其他厂的数量=3.2*0.6+1.2*0.4=2.4(万支) 销售额=150*2.4=360（万元） 年总销售量=5.6+2.4=8（万支） 年总销售额=798+360=1
8、158（万元） 年固定费用=（年固定资产+新增投资）*折旧率+应摊管理费+利息=（1000+800）*20%+10+（80050）*6%=415（万元）,企业生产过程中的税务筹划,对方案三的分析 年变动成本总额=75*(1_8%)*8=552(万元) 年总费用=固定费用+变动费用总额=415+552=967(万元) 年销售利润=销售收入销售成本流转税=11589671158*5%=133.1(万元) 年应纳所得税额=年销售利润*所得税税率=133.1*25%=33.275（万元） 年税后利润=年销售利润年应纳所得税额=133.1_33.275=99.825(万元) 投资回收期=投资额/年税后利
9、润=800/99.825=8.01(年),企业生产过程中的税务筹划,得出的结论从上述分析可以发现，方案2的税后利润是方案1的3.53倍，投资回收期方案1的4.53倍。而方案3的相对于方案1的这两个值分别为4.05倍和3.95倍，因此，应选择税后利润相对较大、回收期相对较短的方案3.,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 处于持续经营期的企业若想扩大生产规模，必须考虑： (1)投产后产品的销路如何; (2)投产后产品的生产成本如何; (3)投产后税收是否有所增加，税收对利润的影响如何。 考虑这些的这些的原因是：因为对于一些企业而言，盲目扩大生产经营规模不一定有利。,企业
10、生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 举例说明一个街道办企业，第一年年度应纳税所得额295000元，按现行税法规定，符合年应税所得不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，属于小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，因此，当年应纳企业所得税为295000*20%=59000（元），税后留利29500059000=236000元。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 举例说明第二年准备扩大生产经营规模，年应纳税所得额增加到305000元，比上年增加10000元，不再适用小型微利企业的标准，使用税率调整为25
11、%，则应纳企业所得税76250元（305000*25%），税后留利为228750（30500076250）元，比第一年税后利润降低了7250元（236000228750）。在这种情况下，企业扩大生产经营规模反而减少企业税后利润，因而作出不扩大生产经营规模的决策对企业更为有利。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导企业在哪种情况下扩大生产规模可以增加税后利润？假设企业扩大生产经营规模前的年应纳税所得额为x万元，扩大生产经营规模后的年应纳税所得额为Y万元，且YX。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导（1）当XX，所以Y*（1
12、20%） X*（120%）.企业扩产是有利可图的。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导 （2）当X30万元时，扩产前后税后利润分别为X*(120%)，*(125%)，则有如下几种可能： （2.1）当*(120%)*(125%)，此时，Y=1.067X。表示扩产后年税前利润增长率为6.7%，扩产前后税后利润相等。由于扩产前后税后利润都一样，企业扩产不扩产都没有多大影响。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导 （2.2）当*(120%)*(125%)，此时，Y1.067X。表示扩产后年税前利润增长率小于6.7%时，扩产后税后利润小于扩产前税后利润，企业扩产不利。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导 （2.3）当*(120%)1.067。表示扩产后年税前利润增长率大于6.7%时，扩产后税后利润大于扩产前税后利润，企业扩产有利。,企业生产过程中的税务筹划,是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 理论推导 综上所述，并不是企业所扩大生产经营规模的决策都是可行的，而应区分不同的情况，恰如其分地作出有利于自己的决定。,谢谢大家的耐心听讲,
